朱相濤

摘要：2012年年初，我國(guó)在上海首先開(kāi)展了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，四年多來(lái)多個(gè)省市和行業(yè)分批進(jìn)行試點(diǎn)。2016年3月5日，李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中宣布5月1日包括建筑業(yè)在內(nèi)的四大行業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”。此次“營(yíng)改增”是我國(guó)近年來(lái)最大的減稅舉措，很大程度上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，推動(dòng)了企業(yè)研發(fā)投入的深入開(kāi)展，契合了我國(guó)建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的要求，既為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供有力支撐，還為未來(lái)發(fā)展增添持續(xù)動(dòng)能，可謂意義重大、影響深遠(yuǎn)。本文針對(duì)“營(yíng)改增”后對(duì)建筑業(yè)的影響，圍繞建筑業(yè)應(yīng)對(duì)這一舉措的幾點(diǎn)注意事項(xiàng)展開(kāi)論述，以期助力建筑行業(yè)更好地適應(yīng)此次稅制改革。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 建筑業(yè) 影響

一、“營(yíng)改增”知識(shí)詳解及意義簡(jiǎn)述

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是兩種截然不同的稅收種類(lèi)和稅收機(jī)制，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)一種經(jīng)濟(jì)行為只會(huì)產(chǎn)生一種稅種。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)額度進(jìn)行征稅，而增值稅則單是就其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值部分的額度進(jìn)行征稅，針對(duì)的是增值的環(huán)節(jié)。通俗來(lái)講，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅采用環(huán)環(huán)相扣的方式，形成進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的抵扣關(guān)系，是針對(duì)貨物、勞務(wù)及服務(wù)中的增值部分征稅。較之營(yíng)業(yè)稅，增值稅最顯著的優(yōu)勢(shì)就是避免了重復(fù)征稅的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)通過(guò)啟用金稅工程系統(tǒng)軟件，可輕松掌握增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用情況和增值稅的繳納情況，很好地起到了以票控稅的作用。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的具體內(nèi)容，建筑行業(yè)包含工程、安裝、修繕、裝飾和其他建筑服務(wù)幾個(gè)領(lǐng)域。實(shí)施“營(yíng)改增”后所有建筑行業(yè)公司發(fā)生的應(yīng)稅交易按照全部收入的11%一律繳納增值稅。

1.稅制轉(zhuǎn)換，對(duì)行業(yè)影響巨大

（1）有利于建筑業(yè)改善稅負(fù)不均現(xiàn)象，促進(jìn)建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。在增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行時(shí)期，我國(guó)建筑企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，大型的建筑企業(yè)有著許多的環(huán)節(jié)，比如招投標(biāo)、工程分包，廣泛有重復(fù)征稅問(wèn)題，而實(shí)施“營(yíng)改增”以后，稅率雖然提高到11%，但可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)更多了。在這個(gè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)代，“營(yíng)改增”實(shí)行有利于進(jìn)一步加強(qiáng)建筑行業(yè)的分工細(xì)化，在整個(gè)建筑行業(yè)領(lǐng)域，“營(yíng)改增”這一稅制改革，能夠合理規(guī)避偷稅漏稅等不法行為，規(guī)范整個(gè)行業(yè)鏈條，提高行業(yè)內(nèi)特別是財(cái)務(wù)管理方面工作者的職業(yè)素養(yǎng)，對(duì)建筑業(yè)向規(guī)范方向發(fā)展給予有力支持。從2012年到現(xiàn)在四年多的時(shí)間里，已經(jīng)實(shí)施“營(yíng)改增”的企業(yè)，稅負(fù)不均的情況很多都得到了不同程度的改善。近日，李克強(qiáng)總理也多次強(qiáng)調(diào)此次“營(yíng)改增”工作要堅(jiān)決保證稅負(fù)不會(huì)提高。這無(wú)疑給我國(guó)各個(gè)行業(yè)帶來(lái)了稅制改革的福音，對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)更像是一雙大手給予“營(yíng)改增”強(qiáng)有力的支持。這一稅制改革，將會(huì)徹底改變建筑業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)狀，使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大大降低，更能促進(jìn)企業(yè)資金合理有效流轉(zhuǎn)使用，對(duì)我國(guó)建筑產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)升級(jí)起到良好的推動(dòng)作用。

（2）有利于建筑業(yè)引進(jìn)先進(jìn)機(jī)械裝備，完成新一輪的科技創(chuàng)新。建筑業(yè)屬于資金密集型行業(yè)，因其自身的行業(yè)特殊性，施工過(guò)程中需要大量的機(jī)械設(shè)備和精密儀器，這些固定資產(chǎn)往往需要的資金數(shù)額都較大。此次稅制改革后，建筑業(yè)實(shí)行的是增值稅，在賬務(wù)處理過(guò)程中，可以將這些資金數(shù)額較大的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這樣企業(yè)設(shè)備更新的資金壓力將會(huì)減小，企業(yè)可以投入較多的資金用于購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)業(yè)設(shè)施，對(duì)企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模和技術(shù)提高都十分有益。此外，無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)也在增值稅的統(tǒng)籌范圍內(nèi)，企業(yè)可以有更多資金去投資研發(fā)領(lǐng)域，企業(yè)在科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新方面也可以大展拳腳，這樣整體就推動(dòng)了建筑行業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。

（3）有利于建筑業(yè)更好地走向國(guó)際，提高其在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，世界各國(guó)在全球范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易領(lǐng)域的合作正在加強(qiáng)，目前國(guó)際上的大多數(shù)建筑業(yè)都實(shí)行的是增值稅這種稅收制度，實(shí)施稅制改革，更好地適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境，充分與國(guó)際接軌，提高我國(guó)建筑行業(yè)的國(guó)際地位。

2.稅制改革，增加了行業(yè)的管理難度

（1）發(fā)票管理環(huán)節(jié)難度加大。“營(yíng)改增”具體實(shí)施后，我國(guó)稅務(wù)管理部門(mén)將加大力度進(jìn)行增值稅發(fā)票監(jiān)管。建筑企業(yè)稅務(wù)處理時(shí)，尤其是銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)問(wèn)題上，將更加謹(jǐn)慎。建筑企業(yè)的施工范圍廣、地點(diǎn)多，一些子公司常用總公司的名頭去參與競(jìng)標(biāo)，奪標(biāo)后子公司再具體運(yùn)作。稅制改革前，總公司代扣代繳合理合法，“營(yíng)改增”出臺(tái)后，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況更加透明化，銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的發(fā)票名頭不一致，代扣代繳就行不通了。

（2）財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平要求高。建筑業(yè)以前實(shí)施營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，繳納流程操作簡(jiǎn)單。實(shí)施增值稅以后，手續(xù)相對(duì)復(fù)雜，環(huán)節(jié)多。增值稅發(fā)票的開(kāi)具、管理、認(rèn)證、申報(bào)、繳納等過(guò)程都需要企業(yè)有稅務(wù)專(zhuān)員統(tǒng)一操作。在財(cái)務(wù)處理流程中，賬務(wù)處理，審核監(jiān)督等工作難度都提高。

三、建筑行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”過(guò)程的幾點(diǎn)注意事項(xiàng)

建議建筑行業(yè)做好全方位的準(zhǔn)備，具體需要注意以下幾個(gè)方面。

（1）詳細(xì)分析企業(yè)支出中的可抵扣項(xiàng)目，盡量做到應(yīng)抵盡抵。建筑企業(yè)應(yīng)做好采購(gòu)環(huán)節(jié)的管理，重新梳理供應(yīng)商，在大規(guī)模采購(gòu)時(shí)，盡量選擇正規(guī)的具有一般納稅人資格的企業(yè)合作，要求其提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在采購(gòu)合約中明確含稅價(jià)格和發(fā)票開(kāi)具等具體事宜。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；施工現(xiàn)場(chǎng)使用的水、電、氣等動(dòng)力屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng)范圍，但動(dòng)力公司一般只向總表的登記方開(kāi)票，實(shí)際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認(rèn)動(dòng)力的轉(zhuǎn)售事項(xiàng)；住宿服務(wù)可取得6%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但要注意屬于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的部分不得抵扣。

（2）注意清包工或?yàn)榧坠┕こ烫峁┙ㄖ?wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從企業(yè)稅收利益出發(fā)，不一定優(yōu)于11%稅率的一般計(jì)稅方法?？梢愿鶕?jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用，但要注意一經(jīng)選擇，規(guī)定36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（3）注意老項(xiàng)目可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法過(guò)渡。如果老項(xiàng)目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；如果老項(xiàng)目的支出大多尚未完成，可根據(jù)項(xiàng)目的具體情況核算后做出選擇。

（4）注意納稅地點(diǎn)的變化及預(yù)繳事項(xiàng)，按規(guī)定辦法操作?！盃I(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的納稅地點(diǎn)由勞務(wù)發(fā)生地變?yōu)闄C(jī)構(gòu)所在地?？绲貐^(qū)提供建筑服務(wù)的企業(yè)，一方面應(yīng)按規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額、按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額等，按期向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，扣除在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款后繳納增值稅；另一方面應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

（5）建筑業(yè)提供服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)注意稅務(wù)處理方式已發(fā)生變化。原稅制下，提供建筑服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售其自產(chǎn)產(chǎn)品，獨(dú)立核算建筑服務(wù)的營(yíng)業(yè)額和銷(xiāo)售產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，各自計(jì)入營(yíng)業(yè)稅和增值稅。增值稅稅制下，在同時(shí)發(fā)生幾種應(yīng)稅行為時(shí)未單獨(dú)核算的，從高適用稅率。同時(shí)兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)核算的，稅法規(guī)定不予減免。在混合銷(xiāo)售、混業(yè)經(jīng)營(yíng)等過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)具體經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目確定稅種和稅率，按照具體業(yè)務(wù)性質(zhì)分析，從事產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷(xiāo)售的企業(yè)按照銷(xiāo)售產(chǎn)品繳納增值稅，提供建筑服務(wù)的行為時(shí)按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。企業(yè)以建筑服務(wù)為主業(yè)，提供建筑業(yè)服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物，取得的收入一并按照11%稅率繳納增值稅，優(yōu)于按服務(wù)和貨物分別計(jì)算繳納。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”是一種必然趨勢(shì)，是國(guó)家稅制改革的一項(xiàng)重要部署，雖是大勢(shì)所趨，也有其積極的現(xiàn)實(shí)意義，但對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，仍有部分難題需要解決。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員目前能做的就是全面分析了解“營(yíng)改增”將會(huì)對(duì)建筑行業(yè)的影響，避免改革突來(lái)給行業(yè)造成的各種不適，積極采取應(yīng)對(duì)措施。留給建筑行業(yè)的應(yīng)對(duì)時(shí)間已經(jīng)不多，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該盡快了解政策，按增值稅制要求，做好財(cái)務(wù)管理方面的工作，完善財(cái)務(wù)管理制度，確保新政實(shí)施期間的平穩(wěn)過(guò)渡，充分享受此次“營(yíng)改增”改革給建筑行業(yè)帶來(lái)的政策紅利。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：天元建設(shè)集團(tuán)有限公司）