摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷提升，我國(guó)在企業(yè)稅負(fù)管理方面逐漸提出了更多的優(yōu)惠措施，這樣能夠保證企業(yè)的快速發(fā)展，從而促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度。“營(yíng)改增”是我國(guó)近年來(lái)實(shí)施的一項(xiàng)減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的政策，其主要是通過(guò)將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，從而減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。但在“營(yíng)改增”的具體實(shí)施中，試點(diǎn)中的部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)的運(yùn)行造成嚴(yán)重不良影響。本文將根據(jù)“營(yíng)改增”的具體實(shí)施情況，在我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”的重要意義的基礎(chǔ)上，對(duì)“營(yíng)改增”中企業(yè)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象進(jìn)行分析，并探討其具體對(duì)策。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；企業(yè)稅負(fù)；不減反增；現(xiàn)象；應(yīng)對(duì)措施

近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，人們的生活水平得到很大程度的提升，。而稅收制度與人們的實(shí)際生活緊密相關(guān)，所以人們對(duì)稅收的關(guān)注度也越來(lái)越高。而在企業(yè)不斷發(fā)展的過(guò)程中，“營(yíng)改增”的稅收制度改變成為一種必然的趨勢(shì)。而在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，“營(yíng)改增”的價(jià)值也逐漸得到體現(xiàn)，其不僅為企業(yè)的發(fā)展提供了更好的環(huán)境，還未人們的生活帶來(lái)了更多實(shí)惠。但在“營(yíng)改增”具體實(shí)施的過(guò)程中，卻出現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)受到嚴(yán)重影響，從而對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不良影響。而對(duì)于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)調(diào)控而言，不減反增的情況對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控也造成很大的不良影響。所以，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的研究顯得尤為重要。

一、“營(yíng)改增”的重要意義

所謂的“營(yíng)改增”，就是將部分企業(yè)營(yíng)業(yè)稅中的相關(guān)項(xiàng)目用增值稅來(lái)取代，避免企業(yè)在納稅的過(guò)程中出現(xiàn)重復(fù)環(huán)節(jié)。根據(jù)我國(guó)“營(yíng)改增”的實(shí)施情況來(lái)看，目前主要是在服務(wù)行業(yè)和運(yùn)輸行業(yè)中有較多試點(diǎn)企業(yè)。而在稅率方面，為了保證試點(diǎn)企業(yè)得到切實(shí)的優(yōu)惠，也將原有的稅率相對(duì)下調(diào)，其中以11%和6%兩項(xiàng)低稅率標(biāo)準(zhǔn)為主，這對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的發(fā)展而言有重要意義。

首先，“營(yíng)改增”的實(shí)施能夠讓企業(yè)完成對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。通過(guò)“營(yíng)改增”政策的落實(shí)，在制定稅收政策的過(guò)程中，會(huì)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的中的一部分進(jìn)行有針對(duì)性地考慮，國(guó)家會(huì)在政策上予以其發(fā)展的優(yōu)惠和扶持。這樣就能讓該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度在整體上得到有效提升，從而促進(jìn)整個(gè)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。

其次，對(duì)于勞務(wù)及貨物等方面的相關(guān)企業(yè)，“營(yíng)改增”的實(shí)施能夠讓其在行業(yè)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力得到有效提升。對(duì)于我國(guó)的基本稅收征收制度而言，在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，其逐漸與國(guó)際市場(chǎng)接軌。這樣不僅能讓我國(guó)的企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中逐漸融入國(guó)際大環(huán)境，還能讓企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中獲得更大的價(jià)格優(yōu)勢(shì)。而隨著“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)間的延長(zhǎng)，能夠讓企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力不斷提升，從而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中獲得更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

二、實(shí)施“營(yíng)改增”的好處

1.帶來(lái)結(jié)構(gòu)性減稅

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入轉(zhuǎn)型期的時(shí)候，而對(duì)于這一階段的我國(guó)經(jīng)濟(jì)而言，就需要更加多元化的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，并且對(duì)小微企業(yè)和中小企業(yè)的發(fā)展需求量較大。因?yàn)檫@樣才能讓更多的新興的產(chǎn)業(yè)迅速取得發(fā)展，從而為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供新的增長(zhǎng)點(diǎn)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。而“營(yíng)改增”政策的主要目的是在不增加企業(yè)稅負(fù)的基礎(chǔ)上，讓重復(fù)納稅的現(xiàn)象得到有效控制，從而讓我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)得到有效的調(diào)整。根據(jù)部分試點(diǎn)的“營(yíng)改增”實(shí)施狀況來(lái)看，其對(duì)中小企業(yè)的減稅效果十分明顯，在很大程度上促進(jìn)了中小企業(yè)的發(fā)展。

2.促進(jìn)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)

在我國(guó)征收營(yíng)業(yè)稅的過(guò)程中，會(huì)對(duì)全額的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行征收，并且由于沒(méi)有抵扣項(xiàng)而存在重復(fù)的征稅項(xiàng)，這樣的稅收方式會(huì)導(dǎo)致專業(yè)化分工較強(qiáng)的行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重。而制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的稅制不同，所以這樣就會(huì)導(dǎo)致增值稅征管鏈出現(xiàn)斷裂，這樣就會(huì)導(dǎo)致增值稅和營(yíng)業(yè)稅呈現(xiàn)出非中性的狀態(tài)，服務(wù)行業(yè)的發(fā)展將會(huì)因此而受到嚴(yán)重影響。但通過(guò)“營(yíng)改增”的實(shí)施，能夠讓增值稅的征稅稅基得到擴(kuò)展，從而讓征管鏈保持較好的完整性，讓企業(yè)間因稅負(fù)不同而出現(xiàn)的不公平競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象得到控制，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的正常發(fā)展。

3.有效控制政府征稅成本

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展的過(guò)程中，出現(xiàn)了很多及服務(wù)業(yè)與制造業(yè)于一體的新興產(chǎn)業(yè)，其通過(guò)對(duì)服務(wù)和產(chǎn)品的捆綁銷售，使企業(yè)的產(chǎn)業(yè)性質(zhì)不能得到明確的判定。在這樣的情況下進(jìn)行稅收征繳的時(shí)候，就會(huì)導(dǎo)致稅收征繳出現(xiàn)模糊地帶，導(dǎo)致政府部門的稅收工作難度不斷上升，政府將會(huì)在征稅的過(guò)程中消耗更多的成本。而通過(guò)“營(yíng)改增”的實(shí)施，能夠?qū)Ψ?wù)和商品捆綁銷售進(jìn)行增值稅征收，這樣就會(huì)避免稅收模糊地帶的出現(xiàn)，是政府的稅收工作更容易開(kāi)展。

4.讓第三產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力得到有效提升

根據(jù)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況來(lái)看，其長(zhǎng)時(shí)間不能再國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致其發(fā)展受到嚴(yán)重限制。而導(dǎo)致這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因主要是我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)的稅收以營(yíng)業(yè)稅為主，導(dǎo)致其在進(jìn)行出口的時(shí)候不能得到利益保障，所以其在參與到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的時(shí)候往往需要更大的成本。而通過(guò)“營(yíng)改增”的實(shí)施，能夠讓第三產(chǎn)業(yè)在參與到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的時(shí)候更好地控制成本，從而不斷提升其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

三、“營(yíng)改增”下企業(yè)稅負(fù)不減反增的原因分析

1.試點(diǎn)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)買水平預(yù)估與實(shí)際存在差異

在實(shí)施“營(yíng)改增”的過(guò)程中，一些試點(diǎn)企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)買水平進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)對(duì)預(yù)期值設(shè)定較高的現(xiàn)象。而在企業(yè)實(shí)際的購(gòu)買環(huán)節(jié)中，預(yù)期值明顯高于實(shí)際購(gòu)買水平。這樣的情況就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中制定的目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致其不能完成稅負(fù)抵扣的扣除。從而造成企業(yè)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象在我國(guó)的運(yùn)輸行業(yè)中較為常見(jiàn)，一般是因?yàn)檫\(yùn)輸行業(yè)對(duì)汽車的折舊率計(jì)算存在缺陷，導(dǎo)致其實(shí)際購(gòu)買水平與預(yù)期購(gòu)買水平存在很大差異。

2.期初存貨的處理不合理

在實(shí)施“營(yíng)改增”的試點(diǎn)企業(yè)中，部分企業(yè)的期初存貨處理還存在不合理的現(xiàn)象。如企業(yè)在當(dāng)年年初執(zhí)行“營(yíng)改增”政策，但是企業(yè)在年初使用的生產(chǎn)設(shè)備并不是當(dāng)年購(gòu)買，一般是在執(zhí)行“營(yíng)改增”之前購(gòu)買的。但是企業(yè)在購(gòu)買這些生產(chǎn)設(shè)備的時(shí)候，并沒(méi)有執(zhí)行“營(yíng)改增”政策，其在購(gòu)買時(shí)有相應(yīng)的發(fā)票，但是并不能在執(zhí)行“營(yíng)改增”之后扣除其中的增值稅專業(yè)發(fā)票。這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅收增加，出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象。

3.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用的影響

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中會(huì)存在很多不穩(wěn)定因素，這就意味著企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中存在一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中一些企業(yè)為了讓自身的利益得到有效保障并在市場(chǎng)中獲得更多的利益，就會(huì)選擇購(gòu)買保險(xiǎn)的方式來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。但是購(gòu)買保險(xiǎn)的費(fèi)用不能被計(jì)入增值稅中，并且不能再增值稅中對(duì)其發(fā)票進(jìn)行扣除。所以，在企業(yè)正常運(yùn)行的過(guò)程中，由于購(gòu)買的保險(xiǎn)金額較大，導(dǎo)致其稅收不斷增加，從而出現(xiàn)稅收不減反增的現(xiàn)象。

4.企業(yè)購(gòu)買產(chǎn)品是沒(méi)有專業(yè)的發(fā)票

在企業(yè)不斷發(fā)展的過(guò)程中，一般需要購(gòu)買大量的必須用品，這樣能夠保證企業(yè)的正常運(yùn)行和發(fā)展。但是在一些情況下，企業(yè)購(gòu)買產(chǎn)品的時(shí)候并不能獲得正規(guī)的發(fā)票，尤其是在產(chǎn)品數(shù)量較少的情況下，供應(yīng)商很有可能不會(huì)開(kāi)具正規(guī)的發(fā)票。而在不開(kāi)具發(fā)票的情況下產(chǎn)品的價(jià)格會(huì)相應(yīng)降低，所以企業(yè)在購(gòu)買產(chǎn)品的時(shí)候也會(huì)主動(dòng)放棄索要正規(guī)發(fā)票。這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行“營(yíng)改增”的時(shí)候影響抵扣的整體額度，導(dǎo)致稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。

四、應(yīng)對(duì)企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的對(duì)策

1.拓展增值稅專業(yè)發(fā)票的獲取途徑

在“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的時(shí)候，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)該引起高度重視。根據(jù)我國(guó)企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際情況來(lái)看，其在很多情況下無(wú)法取得專業(yè)的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致其稅負(fù)增加。而國(guó)家相關(guān)部門就需要針對(duì)這種現(xiàn)象采取有效的措施，為企業(yè)獲取增值稅專業(yè)發(fā)票提供更多有效途徑，從而解決企業(yè)在獲取增值稅專業(yè)發(fā)票過(guò)程中存在的問(wèn)題。

如在運(yùn)輸行業(yè)的日常開(kāi)支中，其必須要不斷購(gòu)買燃油，但是在購(gòu)買燃油的時(shí)候經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)獲取增值稅發(fā)票困難的現(xiàn)象，導(dǎo)致運(yùn)輸企業(yè)不能講購(gòu)買燃油的費(fèi)用作為常規(guī)的增值稅折扣進(jìn)行扣除，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要的成本。針對(duì)這種現(xiàn)象，政府相關(guān)部門可以發(fā)行統(tǒng)一的燃油采購(gòu)卡，讓企業(yè)在購(gòu)買燃油的過(guò)程中能夠輕易獲得增值稅發(fā)票，從而幫助企業(yè)更好地減少稅收費(fèi)用。

2.建立健全財(cái)政機(jī)制

在“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象時(shí)，其不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展造成嚴(yán)重影響，還會(huì)地國(guó)家經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展造成嚴(yán)重不良影響，所以國(guó)家必須要針對(duì)這種現(xiàn)象采取有效的措施，其中就包括建立健全財(cái)政機(jī)制。而在建立健全財(cái)政機(jī)制的時(shí)候，主要是對(duì)補(bǔ)償機(jī)制進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)哪康?。這就需要政府整落實(shí)“營(yíng)改增”政策的過(guò)程中對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的財(cái)政狀況進(jìn)行全面的了解，然后根據(jù)了解到的情況制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。同時(shí)，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臅r(shí)候還要盡量簡(jiǎn)化補(bǔ)償發(fā)放的程序，從而保證補(bǔ)償資金能夠在最短的時(shí)間內(nèi)達(dá)到企業(yè)的賬戶上，幫助企業(yè)更好地完成日常資金運(yùn)轉(zhuǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

3.調(diào)整增值稅基本稅率

在實(shí)施“營(yíng)改增”政策的過(guò)程中，增值稅的基本稅率較高成為影響企業(yè)稅負(fù)的重要因素，并且導(dǎo)致很多企業(yè)的稅負(fù)不斷增加。所以在不斷推進(jìn)“營(yíng)改增”的過(guò)程中，必須要通過(guò)對(duì)增值稅基本稅率的調(diào)整，讓試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)不斷降低，實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的本質(zhì)目的。這就需要政府相關(guān)部門對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況和生產(chǎn)成本的結(jié)構(gòu)進(jìn)行深入了解，并在宏觀角度分析所有企業(yè)的大致情況，從而制定出于大部分企業(yè)相符的增值稅基本稅率，在確保增值稅征收的公平性基礎(chǔ)上完成對(duì)基本稅率的調(diào)整。通過(guò)這樣的方式不僅能讓企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)得到公平對(duì)待，還能讓企業(yè)的稅負(fù)不斷減少，從而提升企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

4.適當(dāng)拓寬“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍

根據(jù)我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)的分布情況來(lái)看，主要以我國(guó)的大中城市為主要分布地，并且進(jìn)行試點(diǎn)的企業(yè)涉及到的行業(yè)十分有限。在這種試點(diǎn)范圍較小，并且行業(yè)有限的情況下，并不能得到全面的試運(yùn)行效果，而且由于增值稅的基本抵扣鏈條無(wú)法全面建設(shè)，導(dǎo)致其缺乏完整性。這樣的情況就會(huì)讓企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”的過(guò)程中不能充分完成抵扣，導(dǎo)致其稅負(fù)不斷增加。所以在進(jìn)行“營(yíng)改增”試運(yùn)行的過(guò)程中，應(yīng)該不斷擴(kuò)展試點(diǎn)范圍，讓更多行業(yè)參與到“營(yíng)改增”的試運(yùn)行中，并且要更好地覆蓋我國(guó)主要的城市。而在試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)展的基礎(chǔ)上，政府相關(guān)部門要對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行全面的了解，避免部分試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)出現(xiàn)財(cái)政制度不符的情況。

五、結(jié)語(yǔ)

根據(jù)我國(guó)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)運(yùn)行情況來(lái)看，其整體效果并不是很好，其中有很多企業(yè)都存在稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)造成嚴(yán)重影響，也影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。而根據(jù)“營(yíng)改增”的實(shí)際實(shí)施情況，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的原因主要是政策的適應(yīng)性不夠好，導(dǎo)致增值稅的抵扣存在問(wèn)題，從而影響企業(yè)的稅費(fèi)繳納，所以在進(jìn)一步推進(jìn)“營(yíng)改增”政策的過(guò)程中，必須要根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，從而最終達(dá)到企業(yè)稅負(fù)減少的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]潘文軒.“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑[J].廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，01：43-49.

[2]白俊.企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，01：258-259.

[3]葉群利.“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑[J].現(xiàn)代營(yíng)銷（下旬刊），2014，10：85-86.

[4]戴化.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)影響研究[D].湖南科技大學(xué)，2014.

[5]鄧山梅，王南.企業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)不減反增現(xiàn)象研究[J].智富時(shí)代，2016，01：53.

作者簡(jiǎn)介：黃珊珊（1995.01- ），女，漢族，重慶市武隆人，重慶市涪陵區(qū)長(zhǎng)江師范學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)務(wù)管理（金融與投資）專業(yè)，學(xué)歷：本科在讀，研究方向：企業(yè)“營(yíng)改增”稅收