李小江

摘 要 稅制改革毫無(wú)疑問會(huì)影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，包括各項(xiàng)稅負(fù)繳納的時(shí)間、費(fèi)用、方式、渠道等。這些制度的變革將會(huì)給企業(yè)的人力成本、設(shè)備采購(gòu)成本、材料采購(gòu)成本等都帶來(lái)相應(yīng)的變化，這些變化會(huì)影響企業(yè)的資金狀況、經(jīng)營(yíng)狀況等?；诖朔N情況，本文運(yùn)用文獻(xiàn)方法對(duì)即將實(shí)行的“營(yíng)改增”稅制改革可能會(huì)給建筑業(yè)帶來(lái)的影響進(jìn)行了專項(xiàng)分析。通過對(duì)該政策的解讀，分析其對(duì)建筑業(yè)相關(guān)工作帶來(lái)的具體影響，并對(duì)這些影響提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以期為建筑業(yè)的稅負(fù)工作提供一定的指導(dǎo)性建議。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 建筑業(yè) 影響 對(duì)策

一、“營(yíng)改增”政策解讀

“營(yíng)改增”是將營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納企業(yè)增值稅，即對(duì)產(chǎn)品及服務(wù)增值部分進(jìn)行納稅，避免重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，以降低企業(yè)稅收成本，增加企業(yè)的發(fā)展能力，以促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展。[1]

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)勞務(wù)成本的影響

在建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)總支出中，勞務(wù)支出占的比例比較大。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中人工成本的逐年增加，建筑業(yè)的人工總成本也呈現(xiàn)連續(xù)上漲的趨勢(shì)。根據(jù)建筑業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，建筑業(yè)的用人方式主要采用從勞務(wù)企業(yè)外購(gòu)的模式，即將企業(yè)的勞務(wù)外包給符合施工資質(zhì)條件的單位，在“營(yíng)改增”稅制改革以前，建筑業(yè)對(duì)該部分的稅收繳納情況為建筑勞務(wù)企業(yè)按取得的純勞務(wù)分包款全額繳納3%建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅，總包方可按分包方提供的建安發(fā)票抵扣營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”稅制改革后，人工費(fèi)則變?yōu)閼?yīng)納稅范圍，不再允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。建筑企業(yè)的人工費(fèi)支出除了基本的勞務(wù)工資外，還有社保費(fèi)及其他安全保險(xiǎn)費(fèi)用支出等。從這個(gè)角度而言，“營(yíng)改增”稅制改革將會(huì)使建筑業(yè)的勞務(wù)成本大幅上漲。[2]

（二）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)設(shè)備采購(gòu)的影響

建筑企業(yè)要達(dá)到相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的開辦條件，則必須具備一定的資質(zhì)，即配備正常施工所需的基本設(shè)備。對(duì)這些設(shè)備的來(lái)源，建筑業(yè)普遍采取自行采購(gòu)或經(jīng)營(yíng)租賃的方式納入。根據(jù)現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在“營(yíng)改增”稅制改革之前，所購(gòu)入的設(shè)備不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，只有在“營(yíng)改增”稅制改革之后所購(gòu)置的設(shè)備才可以憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。據(jù)此，大部分建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”稅制改革后，較之前，新購(gòu)入設(shè)備的比例將會(huì)相應(yīng)減少。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)材料采購(gòu)的影響

建筑業(yè)在材料采購(gòu)及使用方面主要采取由甲方統(tǒng)一采購(gòu)主要材料及施工用水、電等，再由甲方將這些施工用品按照各參建企業(yè)的實(shí)際要求進(jìn)行分配和調(diào)撥。這種方式對(duì)材料等施工用品的發(fā)票影響：甲方收據(jù)相關(guān)用品物資的發(fā)票，而各參建方只能取得相應(yīng)數(shù)額的結(jié)算單。這樣便使得眾多參建單位無(wú)法獲得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，增加了參建單位的稅負(fù)總額。同時(shí)，在實(shí)際建筑施工工作中，零星采購(gòu)材料的現(xiàn)象比較普遍，施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目遍布全球各地，很多工程位于較偏遠(yuǎn)的國(guó)家或地區(qū)。這種情況下，不得不采取就地取材，個(gè)體供應(yīng)的方式，在施工當(dāng)?shù)氐男〉赇?、雜貨店等地進(jìn)行材料采購(gòu)，這樣則使得很多施工企業(yè)在采購(gòu)這些建筑用品時(shí)基本無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，影響稅制改革后的稅負(fù)抵扣問題。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅收籌劃的影響

在“營(yíng)改增”稅制改革之前，大型企業(yè)集團(tuán)的相關(guān)稅負(fù)繳納情況有以下幾種：總公司與分公司發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額由總公司匯總后進(jìn)行申報(bào)抵扣，分公司發(fā)生的增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅，分公司當(dāng)期已經(jīng)繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅款，允許總公司在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵扣?！盃I(yíng)改增”稅制改革后，建筑企業(yè)的所有采購(gòu)專用發(fā)票抵扣必須將原件全部匯總到總公司，由總公司統(tǒng)一在總公司所在地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這對(duì)于分公司范圍分布較廣、數(shù)量較多、工程項(xiàng)目較多的大型建筑企業(yè)而言，稅收籌劃工作將會(huì)變得更為復(fù)雜，工作量也會(huì)相應(yīng)大幅增加。

（五）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)金流的影響

“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)金流的影響主要由建筑業(yè)增值稅繳納時(shí)間和預(yù)繳增值稅兩方面產(chǎn)生?！盃I(yíng)改增”稅制改革后，建筑業(yè)增值稅繳納時(shí)間為取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天或者是開具發(fā)票當(dāng)天，改為建設(shè)單位不能代扣代繳增值稅，應(yīng)由建筑業(yè)企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按照當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收入繳納增值稅。在實(shí)際工作當(dāng)中，建設(shè)單位在驗(yàn)工計(jì)價(jià)后，常常出現(xiàn)拖延支付計(jì)價(jià)款的現(xiàn)象，這使施工企業(yè)延遲相關(guān)的支付，進(jìn)而導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)獲得采購(gòu)發(fā)票而進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。從而給建筑企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中帶來(lái)了較大的支付壓力，導(dǎo)致現(xiàn)金流緊張。同時(shí)，“營(yíng)改增”稅制改革后，集團(tuán)公司和各級(jí)子公司均需按各自所得預(yù)繳增值稅，這對(duì)集團(tuán)公司的現(xiàn)金流也產(chǎn)生了較大的壓力。[3]

三、“營(yíng)改增”實(shí)施后給建筑業(yè)的相關(guān)建議

（一）“營(yíng)改增”試點(diǎn)前建筑業(yè)應(yīng)做好準(zhǔn)備工作

面對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)建筑業(yè)將會(huì)產(chǎn)生的影響，建筑業(yè)應(yīng)提前積極做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備，以備對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革后的措施進(jìn)行有的放矢的應(yīng)對(duì)。建筑業(yè)應(yīng)積極展開學(xué)習(xí)與宣傳增值稅政策的活動(dòng)。通過各大新型媒體、專題講座、宣傳手冊(cè)等方式，組織企業(yè)各相關(guān)人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)人員對(duì)增值稅的基本理念、定義、方法、制度等的認(rèn)識(shí)，樹立在工作中涉及發(fā)票的各相關(guān)環(huán)節(jié)要索要專用發(fā)票的意識(shí)。這樣以便在“營(yíng)改增”稅制改革正式實(shí)施后能熟練操作和運(yùn)用復(fù)雜的稅負(fù)工作和增加的各項(xiàng)流程與環(huán)節(jié)。

（二）對(duì)“營(yíng)改增”影響勞務(wù)成本增加的建議

積極了解“營(yíng)改增”稅制改革有關(guān)勞務(wù)費(fèi)用等相關(guān)的政策，在施工項(xiàng)目開始前，測(cè)算相關(guān)勞務(wù)成本費(fèi)用。如果出現(xiàn)勞務(wù)分包后企業(yè)的實(shí)際勞務(wù)部分稅負(fù)增加，則可采取對(duì)高出部分進(jìn)行即征即退的優(yōu)惠政策或其他相關(guān)進(jìn)項(xiàng)抵扣措施。[4]

（三）對(duì)“營(yíng)改增”影響設(shè)備采購(gòu)的建議

一方面，建筑企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)有相關(guān)政策對(duì)已購(gòu)入固定設(shè)備資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；另一方面，了解建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策具體實(shí)施時(shí)間，根據(jù)政策具體實(shí)施時(shí)間，合理計(jì)算可以延遲購(gòu)買的相關(guān)設(shè)備，以減少因稅制改革需支出的稅負(fù)費(fèi)用。再者，在“營(yíng)改增”稅制改革后，建筑企業(yè)在購(gòu)入或租賃新興設(shè)備時(shí)，需考慮供應(yīng)商能否出具增值稅專用發(fā)票或按簡(jiǎn)易辦法征稅等信息，合理分析各種方法的利弊來(lái)確定最佳采購(gòu)或租賃方案。

（四）對(duì)無(wú)法取得或難以獲得增值稅專用發(fā)票的建議

對(duì)于參建單位或正在施工單位在偏遠(yuǎn)國(guó)家或地區(qū)施工時(shí)難以取得專用發(fā)票的現(xiàn)象，可采取與相關(guān)人員協(xié)商的方式，在簽訂合同或達(dá)成協(xié)議前，盡量相互協(xié)商分配取得增值稅專用發(fā)票的方法。對(duì)實(shí)在無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的情況，可用相關(guān)增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，但采取這種方法時(shí)需要企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)或內(nèi)控部門進(jìn)行嚴(yán)格管理，嚴(yán)格分析和審核不能取得相關(guān)發(fā)票的主要原因，以免出現(xiàn)發(fā)票管理上的漏洞。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”稅收改革給建筑業(yè)的各項(xiàng)工作都帶來(lái)了一定的影響，但企業(yè)在面對(duì)這些影響時(shí)，需要積極應(yīng)對(duì)，提前做好各項(xiàng)變革的應(yīng)對(duì)措施，積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)與研究 “營(yíng)改增”稅制。了解改革前后各項(xiàng)工作的變化，以便用專業(yè)知識(shí)更好地為企業(yè)的稅負(fù)和其他各項(xiàng)工作服務(wù)。

（作者單位為中鐵昆明建設(shè)投資有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知[Z].財(cái)稅〔2011〕110號(hào).

[2] 葉智勇.建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅有關(guān)問題的分析與建議[J].財(cái)政監(jiān)督·財(cái)會(huì)版， 2012（07）.

[3] 許美華.淺議“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響及對(duì)策[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2013（04）：126-127.

[4] 戴國(guó)華.建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)影響的思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012 （03）：12-13.