李寧

事業(yè)單位作為國家政策的直接執(zhí)行者，其單位收入基本源于財政資金。隨著財政體制改革的不斷深入，事業(yè)單位的會計核算統(tǒng)一納入預(yù)算內(nèi)進(jìn)行管理，并通過國庫集中支付，這大大提高了對事業(yè)單位的監(jiān)管力度。由于種種原因，當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)仍存在許多漏洞和弊端，制約了其工作效率，導(dǎo)致會計信息存在一定風(fēng)險。因此，加強(qiáng)和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，對確保事業(yè)單位各項資金的安全運行，提高資金使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)，資產(chǎn)安全完整，財務(wù)報告及相關(guān)信息真實合法，有效地防止各種舞弊和腐敗的發(fā)生有非常重要的影響。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題分析

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制意識淡薄

首先，事業(yè)單位法人對內(nèi)部控制意識不強(qiáng)。依據(jù)《中華人民共和國會計法》，事業(yè)單位法人對本單位會計事項的真實性，完整性負(fù)責(zé)。但現(xiàn)實生活中，事業(yè)單位法人往往認(rèn)為財務(wù)管理工作只是財務(wù)部門的事情，放松了對經(jīng)濟(jì)事項的監(jiān)督和管理，把關(guān)不嚴(yán)，簽字往往流于形式。有些事業(yè)單位決策重大經(jīng)濟(jì)事項的過程中，往往只限于主要領(lǐng)導(dǎo)或者領(lǐng)導(dǎo)班子集體來決策，對財務(wù)部門和職能部門的意見采納不足，甚至對內(nèi)部控制制度不落實或落實不到位，因而造成決策失誤的事項屢見不鮮。其次，財務(wù)工作人員內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，有些單位盡管建立了內(nèi)控制度，但并沒有得到落實或落實不到位。

（二）內(nèi)部控制制度不完善，同時也不落實其制度

事業(yè)單位類型多，規(guī)模大小不一，特別是一些規(guī)模較小的事業(yè)單位，由于業(yè)務(wù)較少，人員較少，沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和設(shè)置內(nèi)控崗位。突出表現(xiàn)為一人多崗，部分崗位沒有做到不相容職務(wù)相互分離、相互牽制，這些現(xiàn)象都會造成內(nèi)部控制制度產(chǎn)生漏洞的局面，為一些違規(guī)操作提供便利，腐敗問題也有可乘之機(jī)。另外，在現(xiàn)實生活中大部分單位有財務(wù)管理制度、預(yù)算管理制度、債權(quán)債務(wù)管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、項目資金管理制度以及建設(shè)工程管理制度，但這些制度往往成了墻上的擺設(shè)。許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項沒有按照內(nèi)控制度的流程去做或簡化了程序，事業(yè)單位之所以在歷年的財政財務(wù)檢查和審計中被發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)和違紀(jì)問題都與內(nèi)部控制制度不完善、不落實有關(guān)。

（三）資金管理混亂

在實際工作中，部分單位提取大額現(xiàn)金，超現(xiàn)金結(jié)算起點使用現(xiàn)金結(jié)算方式，甚至公款私存，設(shè)有小金庫。有些事業(yè)單位違規(guī)收費，或?qū)⑹召M資金坐支留用，這都是資金管理制度不落實，造成資金管理混亂的原因。

（四）固定資產(chǎn)管理混亂

部分單位購入固定資產(chǎn)做支出費用，不增記固定資產(chǎn)造成資產(chǎn)賬實不符，有些單位長期不清理固定資產(chǎn)，單位資產(chǎn)家底不清。固定資產(chǎn)管理崗位和財務(wù)部門長期不對賬，盤盈盤虧也不及時處理資產(chǎn)，這些都與不落實固定資產(chǎn)管理制度有關(guān)。

（五）采購管理不規(guī)范

部分事業(yè)單位對使用財政性資金采購限額和標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程、服務(wù)，沒有按照政府采購目錄和限額組織來實施，私自采購“暗箱”操作，無預(yù)算采購，超預(yù)算采購，這些現(xiàn)象往往是腐敗滋生的溫床。

（六）項目建設(shè)管理不規(guī)范

部分事業(yè)單位在項目管理上出現(xiàn)截留挪用項目資金，違反項目建設(shè)招標(biāo)規(guī)定，項目建設(shè)崗位責(zé)任不明確、不落實等造成工程建設(shè)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)等問題。這些問題的根源在于不完善和不落實項目管理制度。

（七）財務(wù)管理不規(guī)范

部分事業(yè)單位財務(wù)工作未做到由財務(wù)部門統(tǒng)一管理，而是各職能部門分口管理，這為“小金庫”問題的產(chǎn)生提供了土壤。

（八）監(jiān)督不到位

首先，政府職能部門對事業(yè)單位的監(jiān)督有待加強(qiáng)，往往事業(yè)單位的違規(guī)問題重的責(zé)令整改和處罰，輕的移交移送處理，從而降低了違規(guī)違紀(jì)的成本。違規(guī)違紀(jì)單位及人員沒有得到應(yīng)有的處理，削弱了警示教育的作用。其次，事業(yè)單位的規(guī)模較小，往往不設(shè)紀(jì)檢和內(nèi)審機(jī)構(gòu)。因此這些單位往往缺失內(nèi)部控制監(jiān)督。

二、事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則

第一，合規(guī)性原則。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為基本框架，并結(jié)合單位內(nèi)部控制評價的監(jiān)管經(jīng)驗進(jìn)行制定及運行。

第二，全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)覆蓋單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項，體現(xiàn)出全程控制、全員控制、全面控制。

第三，不相容崗位要分離原則。確保不同崗位之間權(quán)責(zé)分明、形成相互協(xié)作、相互制約的機(jī)制。

第四，成本效益原則。在設(shè)計事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度時，要充分考慮單位本身的特質(zhì)、管理水平、業(yè)務(wù)處理范圍等因素，要盡可能設(shè)計出適合本單位的內(nèi)部控制制度。此外，要估計實際情況，力求成本小，保證執(zhí)行內(nèi)部控制的成本低于由此所產(chǎn)生的管理收益，以確保事業(yè)單位的穩(wěn)定運行。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（一）提高內(nèi)部控制意識

事業(yè)單位要將內(nèi)部控制作為事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，提高單位領(lǐng)導(dǎo)和職能部門對內(nèi)部控制的認(rèn)識。在實際工作中嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度辦事，杜絕違規(guī)、違紀(jì)現(xiàn)象和腐敗問題，提升單位的管理水平。

（二）加強(qiáng)財務(wù)工作領(lǐng)導(dǎo)

事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人，對本單位財務(wù)管理工作負(fù)總責(zé)。單位財務(wù)必須統(tǒng)一管理，實行“一支筆”審批，不得按業(yè)務(wù)分工實行分口管理，重大財務(wù)事項須經(jīng)集體討論決定。單位的所有收支要按照“集體決策、公開公平、確保安全、廉潔高效”的原則安排。

（三）建立完善內(nèi)控制度

建立健全財務(wù)管理、監(jiān)督檢查、責(zé)任追究和重大事項請示報告等制度，特別是要按照國家相關(guān)法律法規(guī)，建立健全內(nèi)部控制制度，明確崗位責(zé)任，落實崗位牽制制度。

（四）規(guī)范財務(wù)管理

1.嚴(yán)格銀行賬戶管理。事業(yè)單位的所有資金都必須納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付。未經(jīng)財政部門的批準(zhǔn)，任何部門和單位不得擅自開設(shè)銀行賬戶。2.嚴(yán)格管理國有資產(chǎn)。事業(yè)單位要建立健全固定資產(chǎn)管理制度，依法設(shè)置資產(chǎn)賬簿，新購置資產(chǎn)必須及時入賬，嚴(yán)禁賬外管理。對固定資產(chǎn)要定期或不定期進(jìn)行清查盤點，做到賬實相符，保證資產(chǎn)安全和完整。對資產(chǎn)處置，要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定報批、評估、處置。3.嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫”。各事業(yè)單位所有收支活動必須納入單位財務(wù)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，嚴(yán)禁將公款以個人名義私存私放，嚴(yán)禁以各種名義虛報支出、套取現(xiàn)金私設(shè)“小金庫”。積極推行公務(wù)卡結(jié)算，控制現(xiàn)金支付范圍。

（五）嚴(yán)格支出管理

1.嚴(yán)格財政專項資金管理。事業(yè)單位要嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定管理使用專項資金，不得擅自改變資金用途，嚴(yán)禁將專項資金用于彌補(bǔ)日常公用經(jīng)費缺口，甚至用于發(fā)放職工福利。2.嚴(yán)格控制一般性支出。事業(yè)單位要認(rèn)真貫徹落實中央八項規(guī)定和黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格控制水、電、油、差旅費等一般性支出，堅決反對鋪張浪費行為。3.嚴(yán)格政府采購管理。凡使用財政性資金采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物，政府采購項目必須編制政府采購預(yù)算，按照政府采購目錄組織實施。嚴(yán)禁違反政府采購程序，“暗箱”操作、無預(yù)算采購、超預(yù)算采購等行為。

（六）健全內(nèi)部監(jiān)督制度

事業(yè)單位要根據(jù)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位的特點，進(jìn)一步加強(qiáng)財會隊伍建設(shè)，不斷提高財會人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。事業(yè)單位要嚴(yán)格做到不相容崗位相互分離，要進(jìn)一步完善開支手續(xù)，每一項經(jīng)費開支都必須有合法完備的原始憑證，須注明事由，有經(jīng)手人、驗證人、審批人三人以上的簽名方可報銷入賬。同時要嚴(yán)格執(zhí)行“日清月結(jié)”制度，每月至少要進(jìn)行一次對賬工作，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。

隨著我國行政體制的改革，事業(yè)單位的內(nèi)部控制也隨之不斷得到改進(jìn)和完善。在新形勢下，首先要營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從單位自身的實際情況出發(fā)，建立全面的內(nèi)部控制制度，并通過各部門以及各個工作人員的協(xié)調(diào)和配合，切實做好事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作。

（作者單位為鞍山市教育局財會管理中心）