□文/楊芳芳（鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院　河南·鄭州）

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存貨發(fā)出計(jì)量方法比較

□文/楊芳芳
（鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院河南·鄭州）

［提要］存貨在企業(yè)資產(chǎn)中占有很大比重，是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，其取得、發(fā)出及結(jié)存需要選擇恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)量和核算。本文就存貨發(fā)出的四種計(jì)量方法分別闡述，分析不同計(jì)量方法給企業(yè)稅收及利潤帶來的不同影響。

關(guān)鍵詞：存貨；發(fā)出計(jì)量；比較

收錄日期：2016年3月31日

一、存貨的概念及特征

（一）存貨的概念。存貨是企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中持有的準(zhǔn)備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中會(huì)耗用掉的材料及物料等。存貨的構(gòu)成主要包括三部分，即：隨時(shí)準(zhǔn)備出售的產(chǎn)成品或庫存商品、尚未完工的在產(chǎn)品、為生產(chǎn)其他存貨而被耗用的存貨。

（二）存貨的特征。存貨的特征主要包括四項(xiàng)內(nèi)容：第一，持有存貨的最終目的是為了出售。出售存貨獲取貨幣資金是持有存貨的最終目標(biāo)，這一特征也是存貨有別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的基本特征，后者是為了經(jīng)營活動(dòng)的需要而持有的；第二，存貨是有形資產(chǎn)。這一特征是存貨區(qū)別于無形資產(chǎn)和應(yīng)收賬款的主要區(qū)別，前者是有形的、看得見摸得著的，后者是無形的；第三，存貨是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。存貨具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力，且其持有目的是為了出售獲取貨幣資金，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性；第四，存貨可能具有潛在的損失。這是由于一些存貨具有時(shí)效性和市場(chǎng)的不確定性，比如市場(chǎng)上消費(fèi)者喜好發(fā)生變化，可能造成存貨的不暢銷，最終導(dǎo)致?lián)p失。

二、存貨發(fā)出計(jì)量方法比較

存貨的發(fā)出既可以使用實(shí)際成本法，也可以使用計(jì)劃成本法，但我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，必須將存貨成本調(diào)整為實(shí)際成本計(jì)量。本文主要分析在實(shí)際成本法下，四種不同的存貨發(fā)出計(jì)量方法的比較。

（一）先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法的核算理念是先收到的存貨應(yīng)該先發(fā)出，以此方法計(jì)量發(fā)出存貨及結(jié)余存貨的成本金額。在這種計(jì)價(jià)方式下，先收到的存貨成本將在核算發(fā)出存貨成本時(shí)先行轉(zhuǎn)出，從而確定發(fā)出存貨的成本金額，并以此確定期末結(jié)余的存貨成本。

優(yōu)點(diǎn)：使用先進(jìn)先出法核算發(fā)出的存貨，期末結(jié)余的存貨成本會(huì)更接近市場(chǎng)價(jià)值，并且企業(yè)要遵循此規(guī)則進(jìn)行計(jì)量，所以不能隨意調(diào)整發(fā)出成本去調(diào)整當(dāng)期利潤，不能隨意的人為調(diào)整利潤。

缺點(diǎn)：使用先進(jìn)先出法，核算的計(jì)算工作量比較大，尤其是企業(yè)收入和發(fā)出存貨比較頻繁時(shí)更是如此。另外，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，會(huì)造成企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價(jià)值的高估，在物價(jià)下跌時(shí)，又會(huì)造成企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價(jià)值的低估，這對(duì)于企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則而言，是不符合的。

（二）月末一次加權(quán)平均法。月末一次加權(quán)平均法指在月末根據(jù)月初結(jié)存的存貨實(shí)際成本及本月總計(jì)收入的存貨實(shí)際成本之和，除以月初及本月收入的存貨數(shù)量之和，得出加權(quán)平均單價(jià)，據(jù)此計(jì)算出發(fā)出存貨實(shí)際成本，并得出月末結(jié)存存貨成本的核算方法。具體公式如下：

本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)

優(yōu)點(diǎn)：采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)量發(fā)出存貨成本，計(jì)算方法相對(duì)先進(jìn)先出法簡(jiǎn)單，并且在物價(jià)持續(xù)上漲或下跌時(shí)，采用加權(quán)平均單價(jià)，可以使計(jì)量結(jié)果平均化，較為均攤地分配到發(fā)出存貨及結(jié)存存貨成本中。

缺點(diǎn)：采用月末一次加權(quán)平均法，在日常只登記收入材料的單價(jià)、數(shù)量、金額以及發(fā)出存貨、期末存貨的數(shù)量，無法在平時(shí)得到發(fā)出及結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于存貨的日常管理和控制。

（三）移動(dòng)加權(quán)平均法。移動(dòng)加權(quán)平均法指原有庫存存貨的實(shí)際成本與最近一次收入存貨的成本之和，除以原有庫存存貨的數(shù)量與最近一次收入數(shù)量之和，據(jù)以得出存貨的單位成本，并作為下次進(jìn)貨時(shí)計(jì)算每次發(fā)出存貨成本的依據(jù)的核算方法。其計(jì)算公式如下：

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前的存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

優(yōu)點(diǎn)：采用移動(dòng)加權(quán)平均法核算存貨成本，可以隨時(shí)得出發(fā)出及期末結(jié)存存貨的數(shù)量和成本金額，相比月末一次加權(quán)平均法，更利于存貨的日常管理和控制。

缺點(diǎn)：計(jì)算的工作量比較大，因?yàn)槊看钨徣氪尕?，都需要重新?jì)算存貨單位成本，對(duì)于存貨收入較頻繁的企業(yè)而言，核算的工作量更大。

（四）個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法指在核算存貨成本時(shí)，按照收入存貨時(shí)計(jì)量的實(shí)際成本來核算發(fā)出以及期末結(jié)存存貨的實(shí)際成本。這種計(jì)量方法下，需要對(duì)增加的每一批次的存貨成本做詳細(xì)記錄，待發(fā)出時(shí)，查找到其記錄的單位成本，以此計(jì)算發(fā)出存貨的總成本及期末留存的存貨成本。這種計(jì)量方法適用于不能替代使用的存貨，及為特定用途專門購入或制造的存貨及提供的勞務(wù)等。

優(yōu)點(diǎn)：個(gè)別計(jì)價(jià)法核算方式，是存貨四種發(fā)出計(jì)量方法中核算最為準(zhǔn)確的計(jì)價(jià)方法，與實(shí)物流轉(zhuǎn)能夠保持一致。

缺點(diǎn)：這種方法的實(shí)物保管和成本計(jì)算工作量都比較大，需要對(duì)每一批次的存貨做有針對(duì)性的收入和發(fā)出計(jì)量，對(duì)收發(fā)頻繁的企業(yè)來說，這是一項(xiàng)很重的工作量。不過隨著計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，個(gè)別計(jì)價(jià)法目前也可以廣泛應(yīng)用于企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)量工作中。

三、存貨發(fā)出計(jì)量方法對(duì)稅收及利潤的影響

采用不同的存貨發(fā)出計(jì)量方法對(duì)企業(yè)的稅收及利潤影響是不同的，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，依據(jù)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的具體要求、存貨的性質(zhì)，并且可以考慮不同計(jì)量方式下對(duì)企業(yè)稅收籌劃及利潤的影響等內(nèi)容合理選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)量方法。下面舉例說明先進(jìn)先出法及月末一次加權(quán)平均法兩種計(jì)量方法對(duì)稅收及利潤的影響：

例：某公司2016年3月1日結(jié)存材料2，000個(gè)，單價(jià)50元，總計(jì)金額100，000元。3月8日，購入材料1，200個(gè)，單價(jià)55元，總金額66，000元。3月9日，發(fā)出材料1，500個(gè)。3月12日，購入材料1，600個(gè)，單價(jià)54元，總金額86，400元。3月18日，發(fā)出材料1，300個(gè)。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%。比較采用先進(jìn)先出法和月末一次加權(quán)平均法計(jì)量的發(fā)出存貨成本及對(duì)公司利潤的影響（保留兩位小數(shù)）。

（1）采用先進(jìn)先出法計(jì)量

發(fā)出存貨成本=1500×50+500×50+800×55=144000（元）

對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤的影響為-144000元，這里發(fā)出存貨的成本相當(dāng)于是銷售成本。對(duì)所得稅的影響為-36000元（-144000× 25%）。

（2）采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)量

加權(quán)平均單價(jià)=（100000+66000+86400）/（2000+1200+ 1600）=52.58（元）

發(fā)出存貨成本=（1500+1300）×52.58=147224（元）

對(duì)當(dāng)期利潤的影響為-147224元，這里發(fā)出存貨的成本相當(dāng)于是銷售成本；對(duì)所得稅的影響為-36806元（-147224× 25%）。

通過上述兩種對(duì)存貨發(fā)出計(jì)量方式的計(jì)算和比較，以及其對(duì)所得稅的不同影響，可以得出-36000＞-36806，負(fù)數(shù)越小，表示稅負(fù)越輕，避稅效果越明顯。當(dāng)然，這個(gè)例子并不能說明月末一次加權(quán)平均法總會(huì)比先進(jìn)先出法在稅收籌劃上更占優(yōu)勢(shì)，除計(jì)量方式外，還要考慮企業(yè)實(shí)際情況和當(dāng)時(shí)所處的物價(jià)趨勢(shì)和變化。

四、存貨發(fā)出計(jì)量方法的選擇

企業(yè)在實(shí)際選擇發(fā)出存貨計(jì)量方法時(shí)，要從多個(gè)方面綜合考慮確定。一要符合客觀性原則，即能夠較真實(shí)地反映存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)方式，正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；二要符合謹(jǐn)慎性原則，即不能高估資產(chǎn)和收益，從實(shí)際出發(fā)，選擇穩(wěn)健的存貨計(jì)價(jià)方式；三是符合重要性原則，即所選用的計(jì)量發(fā)出存貨成本的方式應(yīng)該能夠保證體現(xiàn)企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及業(yè)務(wù)流程；四是符合目標(biāo)性原則，即要考慮企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，不能為一時(shí)的利益而不顧長遠(yuǎn)發(fā)展?？傊?，企業(yè)在選擇存貨發(fā)出計(jì)量方法時(shí)，應(yīng)綜合考慮各種原則和影響因素，在符合企業(yè)實(shí)際的情況下，選擇對(duì)企業(yè)最有利的計(jì)量方法。

主要參考文獻(xiàn)：

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中圖分類號(hào)：F23

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