李慧洋

蘇州市公共文化中心，江蘇　蘇州　215005

從加強(qiáng)內(nèi)部成本核算入手搞好文化館的財(cái)務(wù)管理

李慧洋

蘇州市公共文化中心，江蘇蘇州215005

摘要：加強(qiáng)收入和支出管理是文化館等文化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。文化館作為全額撥款公益類事業(yè)單位，加強(qiáng)內(nèi)部成本核算和支出管理，是文化館財(cái)務(wù)管理體系中的重要環(huán)節(jié)。在文中就從強(qiáng)化內(nèi)部成本核算出發(fā)，就如何做好文化館的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：文化館；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部成本核算

內(nèi)部成本核算，是指事業(yè)單位為了加強(qiáng)其內(nèi)部管理，正確反映單位財(cái)務(wù)狀況和事業(yè)成果，強(qiáng)化單位成本核算意識(shí)，提高資金使用效益的一種內(nèi)部成本核算與管理方法。實(shí)行內(nèi)部成本核算，既是提高事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理水平、提高資金使用效益的需要，同時(shí)也是推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和加強(qiáng)預(yù)算管理的需要。這種“內(nèi)部成本核算”只是對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部管理使用的，對(duì)外既不計(jì)算也不報(bào)告成本。

文化館的業(yè)務(wù)特點(diǎn)適合實(shí)行內(nèi)部成本核算。文化館事業(yè)活動(dòng)類型、項(xiàng)目相對(duì)簡(jiǎn)單，成本核算對(duì)象不多，而且支出項(xiàng)目明確、具體化，非常便于各項(xiàng)成本費(fèi)用的正確歸集和分配。

一、進(jìn)行內(nèi)部成本核算必須做好以下工作

(一)合理核算和配置收入，為單位管理部門、主管部門提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息，以合理地編制成本預(yù)算，合理使用資金。

(二)嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的成本費(fèi)用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目成本和各項(xiàng)費(fèi)用支出，要與本單位的經(jīng)費(fèi)支出嚴(yán)格區(qū)分，不得混淆。

(三)做好進(jìn)行內(nèi)部成本核算的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，對(duì)屬于成本費(fèi)用消耗的各項(xiàng)原材料和固定資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)建立專門帳卡，單獨(dú)核算，健全賬簿記錄，做到賬賬、賬實(shí)相符。

(四)要根據(jù)具體情況，指定必要的適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)、簡(jiǎn)便易行的成本費(fèi)用的消耗定額、工時(shí)定額，編制成本費(fèi)用表，開展財(cái)務(wù)分析，考核經(jīng)營(yíng)成果。

(五)事業(yè)單位成本費(fèi)用核算方法與企業(yè)的成本核算相比并不復(fù)雜，在滿足本單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算的前提下應(yīng)盡可能簡(jiǎn)化核算方法，做到程序簡(jiǎn)單、方便易行，應(yīng)在借鑒企業(yè)成本費(fèi)用核算方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的特點(diǎn)，制定適合本單位簡(jiǎn)便實(shí)用的成本費(fèi)用核算方法。

(六)通過(guò)內(nèi)部成本核算，加強(qiáng)對(duì)單位的各項(xiàng)支出進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，使各項(xiàng)支出合理發(fā)生，提高資金的使用效益。

二、成本核算對(duì)象的確定

進(jìn)行成本核算必須確定成本核算對(duì)象，以便歸集和分配費(fèi)用，計(jì)算成本。文化館成本核算對(duì)象的設(shè)置應(yīng)根據(jù)各單位生產(chǎn)活動(dòng)的特點(diǎn)從內(nèi)部管理要求出發(fā)，根據(jù)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行確定。如創(chuàng)作排練某舞蹈節(jié)目，則以該舞蹈為成本核算對(duì)象；承辦某大型文藝演出，則以該場(chǎng)演出為成本核算對(duì)象。

三、成本核算分期的確定

所謂成本核算分期就是需要多長(zhǎng)時(shí)間計(jì)算一次成本費(fèi)用，由于文化館針對(duì)成本核算對(duì)象的勞動(dòng)周期較短，這些核算對(duì)象多為一次性、階段性的任務(wù)，因此也可以在該核算對(duì)象完成時(shí)計(jì)算其總成本費(fèi)用，以該核算對(duì)象的勞動(dòng)持續(xù)時(shí)間為內(nèi)部成本核算分期。

四、成本費(fèi)用項(xiàng)目的確定

成本費(fèi)用項(xiàng)目的確定就是根據(jù)成本費(fèi)用開支范圍的規(guī)定，將計(jì)入成本的各項(xiàng)耗費(fèi)，按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類的項(xiàng)目。文化館成本費(fèi)用項(xiàng)目的確定可根據(jù)成本費(fèi)用的支出范圍劃分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。

直接費(fèi)用是直接從事業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用與文化館從事的成本核算對(duì)象的完成直接相關(guān)，因此，可以直接計(jì)入成本。如從事舞蹈創(chuàng)作、舞蹈排練、舞蹈演出所直接發(fā)生的費(fèi)用像演出人員工資、演出人員服裝費(fèi)、道具的購(gòu)買、制作費(fèi)等，都要直接計(jì)入該舞蹈成本?？筛鶕?jù)各自業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)將直接費(fèi)用分解為制作費(fèi)用(服裝費(fèi)、道具費(fèi))、工資等具體的成本項(xiàng)目。

間接費(fèi)用是文化館為組織業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生，需要計(jì)入成本，但不能直接計(jì)入成本的費(fèi)用。如文化館為組織舞蹈創(chuàng)作、舞蹈排練、舞蹈演出等業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的水電、辦公等費(fèi)用，這些費(fèi)用需要按一定的比例進(jìn)行分配，分?jǐn)傆?jì)入成本。在分配比例的確定上，可以按照本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)合理設(shè)置，但也必須做到在一定時(shí)期內(nèi)的統(tǒng)一性和完整性，一經(jīng)確定以后不能輕易變動(dòng)。

期間費(fèi)用是文化館為保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的完成所必須支出，但又因無(wú)法按具體核算對(duì)象進(jìn)行歸集而不能參與成本計(jì)算的那部分費(fèi)用，如內(nèi)部為保證業(yè)務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行，行政、管理、后勤等部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，這些費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。舉例：現(xiàn)就文化館內(nèi)部成本核算舉一個(gè)比較簡(jiǎn)單的例子。

表1　成本費(fèi)用表——《A舞蹈》

例：某市文化館排練制作了舞蹈《A舞蹈》，在制作、排練期間發(fā)生了以下費(fèi)用：

①購(gòu)買、制作道具共花費(fèi)5萬(wàn)元；②購(gòu)買、制作服裝共花費(fèi)4萬(wàn)元；③音樂(lè)制作共花費(fèi)2萬(wàn)元；④支付演出人員工資6萬(wàn)元；⑤支付管理、行政、后勤人員工資2萬(wàn)元；⑥支付辦公費(fèi)共3萬(wàn)元；⑦支付水電費(fèi)共2萬(wàn)元

以上業(yè)務(wù)編寫分錄時(shí)，分別計(jì)入相關(guān)支出賬戶，并登記賬簿。在進(jìn)行內(nèi)部成本控制時(shí)時(shí)，應(yīng)通過(guò)成本計(jì)算表計(jì)算排練《A舞蹈》的成本支出。

進(jìn)行內(nèi)部成本核算時(shí)：

首先必須確立成本核算的對(duì)象，以便歸集和分配費(fèi)用，計(jì)算成本。該例應(yīng)以制作、排練的《A舞蹈》成本核算對(duì)象。

其次，確立成本核算分期。很明顯，該項(xiàng)成本核算分期即為《A舞蹈》的制作、排練期。

再次，確定成本費(fèi)用項(xiàng)目。

根據(jù)成本費(fèi)用開支范圍的規(guī)定，將計(jì)入成本的以上各項(xiàng)耗費(fèi)，按其對(duì)《A舞蹈》的影響進(jìn)行分類，以反映成本的經(jīng)濟(jì)用途，及進(jìn)行成本的計(jì)算、控制和分析。根據(jù)上例可以看出，道具、服裝等的購(gòu)買和制作，演員的工資屬于直接消耗于《A舞蹈》制作排練的費(fèi)用，因此屬于直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入《A舞蹈》的成本。為便于分析，可根據(jù)支出內(nèi)容具體設(shè)置為道具費(fèi)、服裝費(fèi)、工資等。而管理、行政人員的工資費(fèi)用，因無(wú)法根據(jù)成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集，所以不應(yīng)計(jì)入《A舞蹈》的成本。《A舞蹈》制作排練過(guò)程中發(fā)生的水電費(fèi)、辦公費(fèi)等不屬于《A舞蹈》的直接成本，也并不全部因?yàn)橹谱髋啪欰劇而發(fā)生，但是確實(shí)有其中的一部分是《A舞蹈》而導(dǎo)致發(fā)生的。應(yīng)作為間接費(fèi)用按一定的比例攤?cè)氤杀尽，F(xiàn)根據(jù)演出人員和行政等人員和的工資比例計(jì)算分配系數(shù)：

分配系數(shù)=演出人員工資/(演出人員工資+行政等人員工資)

=6萬(wàn)/(6萬(wàn)+2萬(wàn))

=0.75

則計(jì)入《A舞蹈》成本的辦公費(fèi)=3萬(wàn)ⅹ0.75=2.25萬(wàn)

計(jì)入《A舞蹈》成本的水電費(fèi)=2萬(wàn)ⅹ0.75=1.50萬(wàn)

現(xiàn)在編制成本計(jì)算表如表1所示：

這是一個(gè)相對(duì)比較簡(jiǎn)單的成本費(fèi)用計(jì)算表，但它已經(jīng)可以清晰地反映出《A舞蹈》制作、排練所發(fā)生的總成本，以及各項(xiàng)成本費(fèi)用的分配情況。內(nèi)部成本核算人員還可以根據(jù)需要，在成本計(jì)算表中增加或減少一些科目，以滿足不同單位各自的成本核算、管理、分析的要求。如可以增加“某一成本項(xiàng)目占總成本(或某一固定成本項(xiàng)目)比例”欄次反映各成本項(xiàng)目所占的比重，從而進(jìn)行預(yù)算控制。也可以增加與其他同類成本核算對(duì)象成本支出相比較的欄次，通過(guò)與其他同類成本支出水平進(jìn)行縱向和橫向的比較，達(dá)到降低成本費(fèi)用支出，提高效益的目的。

隨著事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理理念的發(fā)展，內(nèi)部成本管理核算一定會(huì)在文化館等文化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。雖然現(xiàn)在的財(cái)務(wù)制度和法規(guī)在這方面的規(guī)定不完善、不成熟，我們?cè)趯?shí)行內(nèi)部成本核算中必然會(huì)出現(xiàn)一些困難和爭(zhēng)議，但是相信通過(guò)廣大財(cái)務(wù)人員的鉆研、努力和創(chuàng)新，一定會(huì)使之成為加強(qiáng)單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益、創(chuàng)造更多物質(zhì)文明和精神文明的有力武器。

中圖分類號(hào)：F285

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1006-0049-(2016)11-0236-02