李慧洋

蘇州市公共文化中心，江蘇　蘇州　215005

從加強內(nèi)部成本核算入手搞好文化館的財務(wù)管理

李慧洋

蘇州市公共文化中心，江蘇蘇州215005

摘要：加強收入和支出管理是文化館等文化事業(yè)單位財務(wù)管理的核心內(nèi)容。文化館作為全額撥款公益類事業(yè)單位，加強內(nèi)部成本核算和支出管理，是文化館財務(wù)管理體系中的重要環(huán)節(jié)。在文中就從強化內(nèi)部成本核算出發(fā)，就如何做好文化館的財務(wù)管理進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：文化館；財務(wù)管理；內(nèi)部成本核算

內(nèi)部成本核算，是指事業(yè)單位為了加強其內(nèi)部管理，正確反映單位財務(wù)狀況和事業(yè)成果，強化單位成本核算意識，提高資金使用效益的一種內(nèi)部成本核算與管理方法。實行內(nèi)部成本核算，既是提高事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)管理水平、提高資金使用效益的需要，同時也是推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和加強預(yù)算管理的需要。這種“內(nèi)部成本核算”只是對事業(yè)單位內(nèi)部管理使用的，對外既不計算也不報告成本。

文化館的業(yè)務(wù)特點適合實行內(nèi)部成本核算。文化館事業(yè)活動類型、項目相對簡單，成本核算對象不多，而且支出項目明確、具體化，非常便于各項成本費用的正確歸集和分配。

一、進(jìn)行內(nèi)部成本核算必須做好以下工作

(一)合理核算和配置收入，為單位管理部門、主管部門提供真實、可靠的財務(wù)信息，以合理地編制成本預(yù)算，合理使用資金。

(二)嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的成本費用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。項目成本和各項費用支出，要與本單位的經(jīng)費支出嚴(yán)格區(qū)分，不得混淆。

(三)做好進(jìn)行內(nèi)部成本核算的各項準(zhǔn)備工作，對屬于成本費用消耗的各項原材料和固定資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)建立專門帳卡，單獨核算，健全賬簿記錄，做到賬賬、賬實相符。

(四)要根據(jù)具體情況，指定必要的適合本單位業(yè)務(wù)特點、簡便易行的成本費用的消耗定額、工時定額，編制成本費用表，開展財務(wù)分析，考核經(jīng)營成果。

(五)事業(yè)單位成本費用核算方法與企業(yè)的成本核算相比并不復(fù)雜，在滿足本單位加強經(jīng)濟(jì)核算的前提下應(yīng)盡可能簡化核算方法，做到程序簡單、方便易行，應(yīng)在借鑒企業(yè)成本費用核算方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的特點，制定適合本單位簡便實用的成本費用核算方法。

(六)通過內(nèi)部成本核算，加強對單位的各項支出進(jìn)行財務(wù)分析，使各項支出合理發(fā)生，提高資金的使用效益。

二、成本核算對象的確定

進(jìn)行成本核算必須確定成本核算對象，以便歸集和分配費用，計算成本。文化館成本核算對象的設(shè)置應(yīng)根據(jù)各單位生產(chǎn)活動的特點從內(nèi)部管理要求出發(fā)，根據(jù)勞動對象進(jìn)行確定。如創(chuàng)作排練某舞蹈節(jié)目，則以該舞蹈為成本核算對象；承辦某大型文藝演出，則以該場演出為成本核算對象。

三、成本核算分期的確定

所謂成本核算分期就是需要多長時間計算一次成本費用，由于文化館針對成本核算對象的勞動周期較短，這些核算對象多為一次性、階段性的任務(wù)，因此也可以在該核算對象完成時計算其總成本費用，以該核算對象的勞動持續(xù)時間為內(nèi)部成本核算分期。

四、成本費用項目的確定

成本費用項目的確定就是根據(jù)成本費用開支范圍的規(guī)定，將計入成本的各項耗費，按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類的項目。文化館成本費用項目的確定可根據(jù)成本費用的支出范圍劃分為直接費用、間接費用和期間費用。

直接費用是直接從事業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費用，這些費用與文化館從事的成本核算對象的完成直接相關(guān)，因此，可以直接計入成本。如從事舞蹈創(chuàng)作、舞蹈排練、舞蹈演出所直接發(fā)生的費用像演出人員工資、演出人員服裝費、道具的購買、制作費等，都要直接計入該舞蹈成本?？筛鶕?jù)各自業(yè)務(wù)活動的特點將直接費用分解為制作費用(服裝費、道具費)、工資等具體的成本項目。

間接費用是文化館為組織業(yè)務(wù)活動所發(fā)生，需要計入成本，但不能直接計入成本的費用。如文化館為組織舞蹈創(chuàng)作、舞蹈排練、舞蹈演出等業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的水電、辦公等費用，這些費用需要按一定的比例進(jìn)行分配，分?jǐn)傆嬋氤杀尽Ｔ诜峙浔壤拇_定上，可以按照本單位業(yè)務(wù)活動的特點合理設(shè)置，但也必須做到在一定時期內(nèi)的統(tǒng)一性和完整性，一經(jīng)確定以后不能輕易變動。

期間費用是文化館為保證業(yè)務(wù)活動的完成所必須支出，但又因無法按具體核算對象進(jìn)行歸集而不能參與成本計算的那部分費用，如內(nèi)部為保證業(yè)務(wù)活動順利進(jìn)行，行政、管理、后勤等部門發(fā)生的各項費用，這些費用不應(yīng)計入成本，直接計入當(dāng)期損益。舉例：現(xiàn)就文化館內(nèi)部成本核算舉一個比較簡單的例子。

表1　成本費用表——《A舞蹈》

例：某市文化館排練制作了舞蹈《A舞蹈》，在制作、排練期間發(fā)生了以下費用：

①購買、制作道具共花費5萬元；②購買、制作服裝共花費4萬元；③音樂制作共花費2萬元；④支付演出人員工資6萬元；⑤支付管理、行政、后勤人員工資2萬元；⑥支付辦公費共3萬元；⑦支付水電費共2萬元

以上業(yè)務(wù)編寫分錄時，分別計入相關(guān)支出賬戶，并登記賬簿。在進(jìn)行內(nèi)部成本控制時時，應(yīng)通過成本計算表計算排練《A舞蹈》的成本支出。

進(jìn)行內(nèi)部成本核算時：

首先必須確立成本核算的對象，以便歸集和分配費用，計算成本。該例應(yīng)以制作、排練的《A舞蹈》成本核算對象。

其次，確立成本核算分期。很明顯，該項成本核算分期即為《A舞蹈》的制作、排練期。

再次，確定成本費用項目。

根據(jù)成本費用開支范圍的規(guī)定，將計入成本的以上各項耗費，按其對《A舞蹈》的影響進(jìn)行分類，以反映成本的經(jīng)濟(jì)用途，及進(jìn)行成本的計算、控制和分析。根據(jù)上例可以看出，道具、服裝等的購買和制作，演員的工資屬于直接消耗于《A舞蹈》制作排練的費用，因此屬于直接費用，應(yīng)計入《A舞蹈》的成本。為便于分析，可根據(jù)支出內(nèi)容具體設(shè)置為道具費、服裝費、工資等。而管理、行政人員的工資費用，因無法根據(jù)成本核算對象進(jìn)行歸集，所以不應(yīng)計入《A舞蹈》的成本?！禔舞蹈》制作排練過程中發(fā)生的水電費、辦公費等不屬于《A舞蹈》的直接成本，也并不全部因為制作排練A劇而發(fā)生，但是確實有其中的一部分是《A舞蹈》而導(dǎo)致發(fā)生的。應(yīng)作為間接費用按一定的比例攤?cè)氤杀尽，F(xiàn)根據(jù)演出人員和行政等人員和的工資比例計算分配系數(shù)：

分配系數(shù)=演出人員工資/(演出人員工資+行政等人員工資)

=6萬/(6萬+2萬)

=0.75

則計入《A舞蹈》成本的辦公費=3萬ⅹ0.75=2.25萬

計入《A舞蹈》成本的水電費=2萬ⅹ0.75=1.50萬

現(xiàn)在編制成本計算表如表1所示：

這是一個相對比較簡單的成本費用計算表，但它已經(jīng)可以清晰地反映出《A舞蹈》制作、排練所發(fā)生的總成本，以及各項成本費用的分配情況。內(nèi)部成本核算人員還可以根據(jù)需要，在成本計算表中增加或減少一些科目，以滿足不同單位各自的成本核算、管理、分析的要求。如可以增加“某一成本項目占總成本(或某一固定成本項目)比例”欄次反映各成本項目所占的比重，從而進(jìn)行預(yù)算控制。也可以增加與其他同類成本核算對象成本支出相比較的欄次，通過與其他同類成本支出水平進(jìn)行縱向和橫向的比較，達(dá)到降低成本費用支出，提高效益的目的。

隨著事業(yè)單位財務(wù)管理理念的發(fā)展，內(nèi)部成本管理核算一定會在文化館等文化事業(yè)單位的財務(wù)管理中發(fā)揮越來越重要的作用。雖然現(xiàn)在的財務(wù)制度和法規(guī)在這方面的規(guī)定不完善、不成熟，我們在實行內(nèi)部成本核算中必然會出現(xiàn)一些困難和爭議，但是相信通過廣大財務(wù)人員的鉆研、努力和創(chuàng)新，一定會使之成為加強單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益、創(chuàng)造更多物質(zhì)文明和精神文明的有力武器。

中圖分類號：F285

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1006-0049-(2016)11-0236-02