周芳華

【摘要】稅收是財政收入的主要來源，會計核算準(zhǔn)確與否直接關(guān)系稅收贖金正確與否。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，“營改增”步伐大步向前，法律和政策也在不斷完善。但不管是在教科書還是輔導(dǎo)材料中，會計理論知識始終存在滯后于實際工作要求和現(xiàn)行政策的地方。高職院校是重點培養(yǎng)學(xué)生實操技能的搖籃，如何將實際常用的理論與操作聯(lián)系，如何縮短學(xué)生進(jìn)入社會的適應(yīng)期，是每個學(xué)校每個教師一直探究的。本文就增值稅進(jìn)行初步探討，尋求縮短理論與實踐距離的有效途徑。

【關(guān)鍵詞】教學(xué)模式；實際情況；增值稅專用發(fā)票

一、引言

國家稅務(wù)總局2015年年初宣布，2014年，稅務(wù)部門組織稅收收入103768億元（已扣減出口退稅），國內(nèi)增值稅30850億元，同比增長7.1%，扣除“營改增”轉(zhuǎn)移收入因素后增長2.5%，占稅收收入的29.73%。

2013年8月份起，“營改增”工作全面鋪開，增值稅大家庭又添加了新成員。截至2014年底，全國“營改增”試點納稅人共計410萬戶，其中一般納稅人76萬戶，小規(guī)模納稅人334萬戶。全年有超過95%的試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來稅負(fù)不同程度下降，減稅898億元；原增值稅納稅人因進(jìn)項稅額抵扣增加，減稅1020億元。合計減稅1918億元，改革效應(yīng)日益顯現(xiàn)。

2016年5月1日開始，“營改增”全面推開，營業(yè)稅將退出歷史舞臺。但高校課本始終滯后于現(xiàn)行制度。有的教師在教學(xué)過程中缺乏主動，照本宣科地按照課本教授給學(xué)生，學(xué)生若沒有主動學(xué)習(xí)新知識的意識，導(dǎo)致走出校門后覺得在學(xué)校所學(xué)和實際工作對不上?，F(xiàn)將在增值稅教學(xué)和實際存在的一些差距提出，希望對教學(xué)有所幫助。

本文主要針對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行分析，文中提到的“增值稅發(fā)票”除特別注明外均指增值稅專用發(fā)票。

二、理論教學(xué)模式

（一）進(jìn)項稅額的確認(rèn)

在課本和大量練習(xí)的案例中，學(xué)生常見到的是類似于這樣的題型：

12月7日，從本溪鋼鐵公司購買原材料鐵板100噸，單價2000元，增值稅17%，貨款通過銀行電匯，原材料驗收入庫。證明業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證“增值稅專用發(fā)票”發(fā)票聯(lián)（見圖1-1）、“增值稅專用發(fā)票”抵扣聯(lián)（略）。

圖1-1

課本有一段工作指導(dǎo)：增值稅專用發(fā)票通常為三聯(lián)，第一聯(lián)是記賬聯(lián)，作為銷售方確認(rèn)收入的記賬聯(lián)。第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，月末購買方將抵扣聯(lián)拿到稅務(wù)局認(rèn)證，作為抵扣增值稅的依據(jù)，平時單獨特別保管，不得作為原始憑證附在記賬憑證后面裝訂到憑證中。第三聯(lián)是發(fā)票聯(lián)，一般納稅人采購材料、支付水費、電費等業(yè)務(wù)的書面證明，是購買方作為記賬專用聯(lián)。

此外，課本提供了銀行付款憑證和原材料入庫單（略），用以證明貨款已經(jīng)支付及原材料已經(jīng)入庫。

課本是這樣分析的：

該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)資產(chǎn)要素與負(fù)債要素同時發(fā)生變化。

一方面分析“增值稅專用發(fā)票”和“原材料入庫單”，企業(yè)購買原材料，引起資產(chǎn)要素中的原材料項目增加200 000元，應(yīng)借記“原材料”賬戶；同時，作為一般納稅人，按照采購材料價款的17%支付增值稅34 000元，由賣方代收并代繳，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶的借方，表示企業(yè)應(yīng)盡義務(wù)的完成。另一方面分析“業(yè)務(wù)委托書”，企業(yè)委托銀行電匯給本鋼234 000元，資產(chǎn)要素中的銀行存款項目減少，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。

于是便有了這樣的會計分錄：

借：原材料—鐵板200 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34 000

貸：銀行存款234 000

很多理論課本在后期計算“當(dāng)期應(yīng)交增值稅額”時，直接就套用“上期留底稅額+銷項稅額-進(jìn)項稅額+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”公式，算出當(dāng)期應(yīng)繳稅額。

準(zhǔn)則應(yīng)用指南中這樣寫道：“企業(yè)采購物資等，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額）”。

可見，課本的分析只是將準(zhǔn)則應(yīng)用指南復(fù)述，但實際工作中若是按課本分析去處理很容易出現(xiàn)工作失誤。

（二）增值稅發(fā)票的審核

從圖1-1我們可以看到，課本的案例中提供了增值稅專用發(fā)票的簡化模板，在授課過程中，大多數(shù)的教師講解增值稅發(fā)票，無非是讓學(xué)生明白，在一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，學(xué)生所在立場，已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，金額、稅額，以便快速地寫出正確的會計分錄，至于如何審核則幾乎不會提及。但在實際的工作中，發(fā)票的審核是一項很重要的工作，要審核的內(nèi)容也比較多，就如，課本一直以“略”字代替的密碼區(qū)的密碼。

（三）增值稅發(fā)票的開具

不管是大一的新生還是大三的老生，他們在課本和平時的練習(xí)、考試中，接觸的絕大部分企業(yè)都是一般納稅人，知道一般納稅人所能開具的是增值稅發(fā)票，也會根據(jù)發(fā)票寫出正確的會計分錄，但是，幾乎沒有學(xué)生在離校前能了解或者接觸過開具發(fā)票的系統(tǒng)，有的老師也不知道如何通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票以及抄報稅。增值稅發(fā)票的開具在課本甚至是人才培養(yǎng)計劃中都沒有涉及，因為到目前為止，這方面的知識在教學(xué)內(nèi)容上還是空白的。

三、實際工作操作

（一）進(jìn)項稅額的確認(rèn)

雖然課本在“工作指導(dǎo)中”提示增值稅專用發(fā)票“第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，月末購買方將抵扣聯(lián)拿到稅務(wù)局認(rèn)證，作為抵扣增值稅的依據(jù)”，但在后面的分析和期末的計算中并告知學(xué)生如何確認(rèn)進(jìn)項稅額。實際工作中增值稅專用發(fā)票要經(jīng)過認(rèn)證，才會計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”用以計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的，以及“增值稅納稅申報表”中。認(rèn)證是一件簡單的工作，企業(yè)可以在辦公室認(rèn)證，也可到辦稅大廳認(rèn)證。這一工作環(huán)節(jié)在《企業(yè)納稅實務(wù)》課程中會有所涉及，但在我校并非是所有專業(yè)的學(xué)生都會修這門課。如果在普修的專業(yè)基礎(chǔ)課程中未告知學(xué)生，在以后的課程中學(xué)生又未接觸到，那么在學(xué)生初入會計領(lǐng)域工作之時很可能會遺漏認(rèn)證這一步，造成工作上的失誤。

（二）增值稅發(fā)票的審核

密碼區(qū)是增值稅發(fā)票重點審核內(nèi)容之一，因為密碼區(qū)的密碼記載了發(fā)票的所有信息，包括發(fā)票代碼，發(fā)票號碼，開票日期，購銷雙方納稅人識別號，金額，稅率，稅額共七項。密碼一旦有不符規(guī)定的地方，發(fā)票所記載的進(jìn)項便不能進(jìn)行抵扣。例如，密碼超出密碼區(qū)。

根據(jù)國稅局“專用發(fā)票應(yīng)字跡清楚，不得壓線、錯格”的規(guī)定，發(fā)票信息所形成的密碼不應(yīng)超出密碼區(qū)。一旦超出，便不可抵扣這張發(fā)票所記載的進(jìn)項稅額。在工作中有的會計在掃描認(rèn)證不過的情況下會選擇手工錄入的方式強行通過認(rèn)證，如果在稅務(wù)稽查時發(fā)現(xiàn)，那之前已被抵扣的進(jìn)項稅便要轉(zhuǎn)出，還要繳納相應(yīng)的滯納金，情節(jié)嚴(yán)重的將被罰款。2011年在上海、陜西和深圳三地部分行業(yè)試運行增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項目。這個項目是在不改變現(xiàn)有防偽稅控系統(tǒng)密碼體系前提下，采用數(shù)字密碼和二維碼技術(shù)，用二維碼替代原來的字符密文。（如圖2-1）。

這種密碼就排除了手工錄入的可能。如果試行成功，全國全面鋪開，那么密碼區(qū)的檢查將會更加重要。

除此之外，企業(yè)名稱、納稅人識別號以及發(fā)票的代碼、號碼、開票時間以及所蓋的章等都是審核的內(nèi)容，但是這些課本都是沒有的。教師在備課過程中需要查詢相關(guān)信息，以便傳授給學(xué)生完整的知識，讓學(xué)生能夠在日后的工作中減少失誤。

（三）增值稅發(fā)票的開具

開具增值稅發(fā)票是作為一名會計基本的工作技能。當(dāng)然，要成為一名合格的開票員，要經(jīng)航天金稅公司關(guān)于防偽稅控系統(tǒng)的專門培訓(xùn)并通過考試獲得相應(yīng)的證書才有資格，但是如果學(xué)生在學(xué)校已經(jīng)接觸并了解這個工作程序，不管是對學(xué)生日后找工作增加競爭砝碼還是企業(yè)減少人才培養(yǎng)成本都是有益而無害的?？上驳氖窃?014年下半年，我校的實訓(xùn)基地安裝了防偽稅控模擬系統(tǒng)，相信在不久的將來便可投入使用。屆時，對學(xué)生技能的培養(yǎng)和實際工作能力的提高都將是一個大的提高。

四、理論教學(xué)與實踐存在差異原因

會計理論和實際之間的差距不僅僅這些，例如已經(jīng)全面鋪開的“營改增”，現(xiàn)用的課本可能都未提及，呈現(xiàn)的還是舊的知識和規(guī)定，等等。這是一個理論性和實踐性都很強的專業(yè)，實踐教學(xué)是重要一環(huán)。高校的教師大部分的時間都放在了教學(xué)和科研上，就算之前有一定的工作經(jīng)驗，由于會計準(zhǔn)則和政策會隨著現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷發(fā)生變化，會計知識也會隨之改變。此外相應(yīng)操作軟件系統(tǒng)的升級或更新等原因，原有的知識和經(jīng)驗已不能適應(yīng)一直在改變的工作環(huán)境。另外，新的教學(xué)設(shè)備和軟件的投入需要大量的人力物力和財力，資金的缺乏也是制約因素之一。

五、應(yīng)對建議

（一）教師不斷更新知識和技能儲備

要想提高學(xué)生的實際工作能力，教師首先要有這樣的能力。面對一直變化的環(huán)境，高校教師需要不斷更新自己的專業(yè)理論和實踐技能，緊密聯(lián)系企業(yè)，及時了解企業(yè)會計工作中存在的實際問題，彌補教學(xué)中存在的不足，才能有針對性地通過自學(xué)、兼職等方式提高自身的教學(xué)和實際工作水平。

（二）校企合作編寫教材

學(xué)校針對形勢對每屆學(xué)生都有不同的人才培養(yǎng)計劃，但是要能按照職業(yè)崗位工作過程設(shè)置和講授課程，往往要用到真實的或模擬真實的教學(xué)材料組織學(xué)生學(xué)習(xí)和實訓(xùn)。為提高教學(xué)效果，高職院?？筛鶕?jù)人才培養(yǎng)方案，與企業(yè)合作編寫融合了會計基本理論知識和實踐技能的教材，有針對性地引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行理論知識的學(xué)習(xí)和技能的培養(yǎng)。

（三）引進(jìn)企業(yè)人才

引進(jìn)企業(yè)中實踐經(jīng)驗豐富的會計工作者作為兼職教師參與校內(nèi)實訓(xùn)教學(xué)，多開展集體備課，讓本校教師與其共同討論，以便及時了解現(xiàn)行政策和實際操作情況，授予學(xué)生實際可用的知識和技能。

（四）硬件的支持

教師在積極提高自身的教學(xué)和技能水平的同時，還要學(xué)校方面積極引進(jìn)新的軟件設(shè)備，為教師教學(xué)提供相應(yīng)的硬件支持，甚至可以和相關(guān)的軟件公司合作，在校就培訓(xùn)學(xué)生某一方面的技能并頒發(fā)合格證書，讓學(xué)生多一項技能多一些選擇。

六、結(jié)束語

雖然新手進(jìn)入企業(yè)，一般都會有前輩引領(lǐng)一段時間，但是作為教師也不能排除有的學(xué)生出去是要自己從頭開始的，因此，對于會計的教學(xué)，需要在注重會計理論教學(xué)的同時，抓好實踐教學(xué)，在實踐教學(xué)中將理論和實踐緊密聯(lián)系。只有這樣才會提高會計專業(yè)的教學(xué)質(zhì)量，為學(xué)生走向社會打好扎實的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]中央政府門戶網(wǎng)站www.gov.cn 2015-01-30 15：18 來源：財政部網(wǎng)站.

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