于剛+艾紅

2016年3月23日，《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅（2016）36號文件）的發(fā)布引起行業(yè)內(nèi)的熱議，該通知指出：經(jīng)國務(wù)院批準，2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。本問主要對該文件做一解讀，以幫助知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)代理企業(yè)規(guī)范內(nèi)部財稅制度與管理。

全面推開的“營改增”統(tǒng)一稅制改革，對整個經(jīng)濟影響巨大，有利于貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，但因利益涉及面過于廣泛而導(dǎo)致其實際操作的復(fù)雜程度很高。本次稅改的順利實施，除了需要各級政府和財稅部門做好對企業(yè)輔導(dǎo)培訓(xùn)與信息咨詢服務(wù)，服務(wù)代理企業(yè)也應(yīng)及時掌握政策、迅速反應(yīng)、抓住機遇、進行全面籌劃并促進自身的健康發(fā)展，調(diào)整經(jīng)營管理策略以適應(yīng)稅制變化。

一、稅收政策的演變歷程

2012年之前，代理服務(wù)機構(gòu)繳納的稅種一般包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。國家為促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，進一步實施結(jié)構(gòu)性減稅，自2012年1月1日起，在上海拉開了營業(yè)稅改征增值稅試點工作的序幕；2012年9月1日起，先后在北京、江蘇、廣東、浙江等8個省及直轄市進行試點； 2013年8月1日起，全國范圍全面實施了知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)代理行業(yè)的營改增稅制改革。具體文件以及主要內(nèi)容如表1所示。

二、營改增政策要點解讀與應(yīng)對技巧

“稅改”以來，知識產(chǎn)權(quán)行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅已全部由營業(yè)稅改為增值稅，增值稅也已成為企業(yè)最主要的稅負。

（一）知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)增值稅稅率（征收率）的確定

1.納稅人類別認定標準

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

財稅（2016）36號文附件1第三條：應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)代理行業(yè)年應(yīng)稅銷售額 （是指納稅人在連續(xù)不超過12 個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額）超過500 萬元的納稅人為一般納稅人；年應(yīng)稅銷售額未超過500 萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。

2.增值稅稅率及征收率

財稅（2016）36號文附件1第十五條：

（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（2）項、第（3）項、第（4）項規(guī)定外，稅率為6%。

（2）提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

（3）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（4）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

財稅（2016）36號文附件1第十六條：增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

因此，對于知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)代理行業(yè)一般納稅人增值稅稅率 6%；小規(guī)模納稅人增值稅征收率3%。

3.增值稅稅率、征收率比較

為充分利用稅制改革有關(guān)政策， 納稅人可盡量享用3%的簡易計稅方法。如果將1000萬元的營業(yè)收入分解為由兩個年營業(yè)收入均為500萬元的小型企業(yè)，雖然小規(guī)模納稅人不能采用銷項稅減進項稅的抵扣辦法，但由于按3%的征收率繳納稅款，理論上，總的增值稅可以減少48.55%，對比如下：

營業(yè)收入1000萬元： 增值稅=1000萬 / （1+6%） x 6% =56.60萬元；

營業(yè)收入500萬元：增值稅=500萬/ （1+3%） x 3% =14.56萬元，兩個公司收入1000萬元，增值稅29.12萬元。

由于不同代理機構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)模、服務(wù)類型、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、采購路徑與資產(chǎn)投入時間存在差異，進項稅額與銷項稅額在特定時間段匹配程度不一致，從而對不同機構(gòu)的實際稅負產(chǎn)生不同影響?？梢砸罁?jù)實際情況進行適當拆分，達到減輕企業(yè)的稅負的效果。

（二）小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠

財稅（2016）36號文附件1 第五十條：對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017 年12 月31 日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

因此，對于初創(chuàng)企業(yè)或者月度收入嚴重不均衡的機構(gòu)，不要忽視我們可以享有的優(yōu)惠政策。

（三）應(yīng)稅服務(wù)銷售額的確定

財稅（2016）36號文附件1第三十七條：銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

因此，經(jīng)紀代理服務(wù)（含知識產(chǎn)權(quán)代理），以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

但需要注意的是取得的行政事業(yè)性收費（行業(yè)內(nèi)俗稱的官費），其收據(jù)必須是省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)才被認可。

三、稅務(wù)風(fēng)險管理

稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險管理中的一部分，因為企業(yè)的各項活動均會導(dǎo)致相應(yīng)的會計核算，而會計核算的方法直接導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)核算，因此，稅務(wù)風(fēng)險管理中主要的兩部分是發(fā)票和合同。

（一）發(fā)票管理

向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

知識產(chǎn)權(quán)代理業(yè)務(wù)中存在大量的政府性收費，每一筆業(yè)務(wù)都可能涉及兩張發(fā)票的開具，一是知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)費或者代理費，二是代收行政事業(yè)性收費（或者代收官費）。因此不能因為此項工作的繁瑣，而把官費開具在代理費里，這樣就違反了政策條例，甚至有可能涉嫌觸犯虛開增值稅專用發(fā)票罪等刑法。

刑法第二百零四條：虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開發(fā)票罪。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定 第五十三條：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予追訴。

因此，服務(wù)機構(gòu)應(yīng)建立增值稅相關(guān)的發(fā)票管理制度，充分做好包括業(yè)務(wù)培訓(xùn)在內(nèi)的基礎(chǔ)準備工作；同時，加強對增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、開具等管理工作。

（二）合同管理

由于市場銷售、案件處理、收款開票分別由不同部門負責(zé)處理，對于案件要求及財務(wù)條款的落實均應(yīng)在事先與客戶約定清楚，以避免不必要的沖突或不解；簽訂合同對于委托和受托方都是具有同等效力，即權(quán)利的保障與義務(wù)的執(zhí)行。這樣做可以上有效規(guī)避在開具發(fā)票和收款時的風(fēng)險。因此，建立合同模板體系或合同管理系統(tǒng)，既可以規(guī)范工作范圍與流程，提高合同會簽效率，又可以對各種預(yù)警進行風(fēng)險控制，做好過程監(jiān)控。

四、企業(yè)盈利能力創(chuàng)新

目前，對于知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)代理行業(yè)，支出項目主要包括工資、提成、房租、辦案費用、官費，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采購等。最大的支出除了官費外，就是人力成本。官費因其屬于代收代付，不影響公司實際盈利；因為知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)代理行業(yè)需持證上崗、從業(yè)人數(shù)較少，導(dǎo)致人員短缺，招聘成本以及人力成本成為公司的最大開支，且有不斷上升的趨勢。這就要求企業(yè)來說一定要具備持續(xù)經(jīng)營和不斷創(chuàng)新盈利的能力。2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增，涵蓋了，建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)等行業(yè)，作為前期已經(jīng)稅改完成的知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)代理企業(yè)可以享有更多可抵扣的進項稅金。因此對于政策的研究與了解，與合理利用，也可稱為創(chuàng)收的途徑之一。

總之，面對新形勢，我們需要更加重視知識產(chǎn)權(quán)行業(yè)內(nèi)部的溝通與交流，共同開展稅收制度方面的研究，一起探索有利于知識產(chǎn)權(quán)行業(yè)發(fā)展的國家新標準和新政策，進而充分發(fā)揮知識產(chǎn)權(quán)對創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的作用。