谷佩云

摘要：我國開征個人所得稅以來，個人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距、增加國家財政收入方面都發(fā)揮了其特定的作用。但同時，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速穩(wěn)定發(fā)展，現(xiàn)有的個稅費(fèi)用扣除制度又使得個人所得稅逐漸凸現(xiàn)出不公平和低效率。因此，對我國個人所得稅費(fèi)用扣除存在的問題進(jìn)行分析，對完善個稅的調(diào)整政策進(jìn)行研究已勢在必行。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；問題；調(diào)整政策

個人所得稅是我國的重要稅種之一，我國開征個人所得稅以來，個人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距、增加國家財政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用。而個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)又是實(shí)現(xiàn)收入調(diào)節(jié)作用的基礎(chǔ)，所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)合理與否是個人所得稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)作用發(fā)揮效果的關(guān)鍵。縱觀我國多年的個稅改革，一直圍繞費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)而展開，從800元調(diào)高到1600元，又從1600元調(diào)高到2000元，2011年9月1日開始執(zhí)行3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，先后經(jīng)歷了3次上調(diào)。那么，3500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)是否就是科學(xué)合理的呢？我國的個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在哪些問題呢？

一、個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵

個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是指稅法規(guī)定的準(zhǔn)予在課稅對象中扣除的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額。個人所得稅費(fèi)用扣除的內(nèi)容可總體概括為三個方面：一是必要費(fèi)用扣除，即納稅人在取得收入的生產(chǎn)經(jīng)營過程中花費(fèi)的必不可少的成本費(fèi)用或是生活開支。它是保證納稅人能夠再生產(chǎn)的關(guān)鍵。二是生計扣除，就是指從個人應(yīng)稅收入中扣除維持本人及其家庭基本生活標(biāo)準(zhǔn)而花費(fèi)的費(fèi)用，此項(xiàng)扣除主要是為了保證納稅人能夠維持正常的生活水平。三是特別費(fèi)用扣除，各個國家對于特別費(fèi)用扣除的規(guī)定差異很大，但一般來看，主要包括國家支持鼓勵和積極倡導(dǎo)的，能夠促進(jìn)和諧、文明社會的建設(shè)的花費(fèi)。如慈善捐贈、社會保險支出等。

二、現(xiàn)行個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問題

（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以個人為單位設(shè)計，易導(dǎo)致稅收橫向不公平

在我國現(xiàn)行的《個人所得稅法》中，費(fèi)用扣除選擇個人作為單位申報和扣除，這種現(xiàn)象沒有考慮納稅人的個體差異，如不同個人具有不同的家庭負(fù)擔(dān)情況，如撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人等，不同個人的自身健康狀況也不一定相同等等，所以以個人為單位征稅就會造成稅收負(fù)擔(dān)的橫向不公平，不利于社會的和諧穩(wěn)定發(fā)展。

1. 不同負(fù)擔(dān)人口

以個人為單位申報和扣除，這就造成在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，收入相同的納稅人，由于不同的負(fù)擔(dān)人口，而導(dǎo)致納稅負(fù)擔(dān)的不同?，F(xiàn)假定有A、B兩人的月工資收入都為4000元，A負(fù)擔(dān)人口比例為2，B負(fù)擔(dān)人口比例為3，按現(xiàn)行的3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，人均負(fù)擔(dān)比例為2，那么人均基本的生活費(fèi)用為1750元（3500/2），考慮實(shí)際的負(fù)擔(dān)人口比例，A、B兩人的實(shí)際生計費(fèi)用就大不一樣，A為3500（2*1750）元，而B卻是5250（3*1750）元，那兩人的實(shí)際納稅能力就是500元、-1250元。很明顯的看出，由于需要承擔(dān)不同的家庭人數(shù)的支出，納稅人在生活中的實(shí)際負(fù)擔(dān)也會不同，按照量能負(fù)擔(dān)原則來講，B在現(xiàn)實(shí)中不但不需要繳納稅款，相反，在國家呼吁的“和諧社會”口號下還應(yīng)該得到政府在生活上的補(bǔ)助。但是，由于現(xiàn)行的費(fèi)用扣除并沒有覆蓋到這一因素，這顯然有失公平。

2. 不同收入結(jié)構(gòu)

以個人為單位進(jìn)行征稅，沒有充分考慮到不同家庭內(nèi)部的整體收入結(jié)構(gòu)，所以會造成即使有著相同收入的家庭，由于家庭內(nèi)部收入結(jié)構(gòu)不同而要繳納不同的稅收這種不公現(xiàn)象?，F(xiàn)假定有收入都是7000元的A、B兩個家庭中，他們各自的家庭內(nèi)部收入結(jié)構(gòu)不相同，若家庭A的收入全部來源于丈夫的工資，而家庭B的收入來源是丈夫和妻子各3500元的工資，則家庭A要繳納245元的個稅，而家庭B則無需納稅，很顯然，這種以個人為費(fèi)用扣除單位的扣除標(biāo)準(zhǔn)是有失公平的，與個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的初衷是相違背的。

（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)涉及內(nèi)容較窄，不能充分保障民生需求

我國的個人所得稅費(fèi)用扣除限額中，只考慮了自然人的吃飯、穿衣等最基本的生活需求，在馬斯洛的需求金字塔中，也僅僅是滿足了最低層次的“生存需要”，很顯然，在社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，人們物質(zhì)文化生活水平日益豐富的當(dāng)今，人們已不僅僅滿足于生存需要，人們需要的是作為社會人的更高層次的需求，如醫(yī)療、教育、住房、交通通信、養(yǎng)老等支出因素，而這些支出因素在個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計中，均未予以充分考慮。還有如殘疾人、老年人并沒有附加扣除，大病患者等并無特殊考慮。這種情況完全忽略了納稅人的實(shí)際納稅能力，這與十六大倡導(dǎo)的全面建設(shè)和諧小康社會的目標(biāo)以及十八大提出的 “保民生、求發(fā)展、促和諧”的方針相背離。表1為2010-2013我國城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出結(jié)構(gòu)表：

由表1可見，從2010到2013這四年間，居民的居住、教育、醫(yī)療保健、交通通信支出在總花費(fèi)中所占份額不斷加大，而且也不斷提高，但是，國家卻沒有跟緊實(shí)際生活環(huán)境變化，即使多次稅制改革，也沒有將費(fèi)用扣除項(xiàng)目隨著居民支出結(jié)構(gòu)的變化而做出相應(yīng)調(diào)整。很顯然，現(xiàn)行的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)包含的內(nèi)容太窄，這與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定的初衷和高速發(fā)展的社會現(xiàn)實(shí)狀況不相協(xié)調(diào)。

（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)僵化，易導(dǎo)致稅收縱向不公平

我國現(xiàn)行的個稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)考慮了納稅人的吃飯、穿衣等最基本的消費(fèi)因素，但這些因素是隨著物價上漲而不斷增長的，而現(xiàn)行個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)卻是一個定值，即使調(diào)整一次，也會在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)保持不變，靜態(tài)的費(fèi)用扣除機(jī)制相對于動態(tài)上漲的消費(fèi)支出很顯然是脫節(jié)的，簡單的間斷性的扣除限額上漲不能準(zhǔn)確地反應(yīng)出人們生活水平的變化，甚至在一定程度上侵蝕了人們的一般生活費(fèi)用，大大增加了人們的納稅壓力。而如果經(jīng)常更改個稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不僅會使得調(diào)整頻率有所增長，還會造成個稅制度的不連貫性和不穩(wěn)定性。表2是我國1999年-2013年中國消費(fèi)物價指數(shù)變動表。

從表2中我們可以看出，2013年的居民消費(fèi)品價格指數(shù)是1999年的1.04倍，商品零售價格指數(shù)是1999年的1.01倍，消費(fèi)物價指數(shù)在動態(tài)上漲，而扣除費(fèi)用卻不能動態(tài)上漲，這種僵化的、跳躍式的增長方式與動態(tài)上漲的消費(fèi)物價指數(shù)不能有效協(xié)調(diào)，這種模式的弊端主要體現(xiàn)在兩個方面，一是會使得個人所得稅扣除額的實(shí)際水平有所下降，二是會提高適用稅率檔次，造成隱形增稅的現(xiàn)象，這就使得低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)在無形之中加重。

（四）內(nèi)外有別的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不利于調(diào)動納稅人積極性

我國個稅費(fèi)用扣除實(shí)行內(nèi)外有別的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)地居民3500元/月，而外籍人員4800元/月，居民與外籍人員區(qū)別對待，這種規(guī)定在可能導(dǎo)致外籍在華人員逃避繳稅責(zé)任的同時，對內(nèi)地居民來講，也是非常不公平的。例如，A為內(nèi)地居民，B為外籍人員，兩人目前每月的工資都是5000元，在現(xiàn)行的費(fèi)用扣除制度下，A每月需要納稅45元[（5000-3 500）*3%]的個人所得稅，與此同時，B卻無需納稅。外籍個人雖在我國國內(nèi)沒有住所，但其也長期在國內(nèi)居住，與同一地區(qū)的我國公民的基本生活支出差別并無多大不同，應(yīng)當(dāng)與我國公民享受相同的個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。但現(xiàn)行的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)卻不一樣，顯然有失稅收公平。

（五）全國統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，忽視區(qū)域多元化

我國地域遼闊，南北、東西部的經(jīng)濟(jì)水平相差較大，各地居民需要的基本生產(chǎn)生活開支差異很大。一般的，在發(fā)達(dá)地區(qū)，商品零售價格、住房價格、教育服務(wù)價格、交通服務(wù)價格等都很明顯高于一般小城市，比如，2013年，上海的居民家庭平均消費(fèi)水平達(dá)到26253.5元，而西藏人均消費(fèi)支出只有11184.3元，各地區(qū)有不同的花費(fèi)支出水平，且差異較大，而他們卻適用一樣的費(fèi)用扣除限額，這會造成發(fā)達(dá)地區(qū)的費(fèi)用扣除限額偏低，不能夠把人們的日常必要花費(fèi)全部扣除；而在欠發(fā)達(dá)的地區(qū)，就會造成費(fèi)用扣除限額偏高，會讓當(dāng)?shù)氐摹案呤杖胝摺倍氵^繳稅，這不利于個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距功能的充分實(shí)現(xiàn)。

三、調(diào)整我國個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的政策研究

（一）建立以家庭為單位的申報和扣除模式

家庭是社會的細(xì)胞，是影響經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的個體，我國個人所得稅費(fèi)用扣除應(yīng)以家庭為單位。以家庭為納稅單位征收個人所得稅是指“將家庭所有成員的收入都并入到應(yīng)納稅所得額中，得出家庭的收入總額，再扣除各項(xiàng)必要費(fèi)用，最終確定應(yīng)納稅所得額”。通過以家庭成員的整體收入進(jìn)行征稅，能夠考慮到家庭中所有成員的日常生活支出，能夠比較全面的整合出家庭的整體負(fù)擔(dān)。這種方法既有利于社會的納稅公平的充分實(shí)現(xiàn)，也可以從根本上制止不同家庭通過分化收入結(jié)構(gòu)來躲避應(yīng)納的個人所得稅。以家庭為單位征收個人所得稅相對于以個人為單位而言，不僅體現(xiàn)了稅收公平原則，而且更能準(zhǔn)確地體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會納稅主體的量能負(fù)擔(dān)原則。

（二）拓寬費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)涵蓋的內(nèi)容，促和諧，保民生

美國等發(fā)達(dá)國家，已經(jīng)把納稅人在家庭贍養(yǎng)、教育、住房、保險費(fèi)用等方面的支出，全部在個人所得稅的稅前進(jìn)行了扣除。我國應(yīng)該從這些發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐中吸取經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國的國情，增加費(fèi)用扣除內(nèi)容，建議在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)中納入以下內(nèi)容：

1. 贍養(yǎng)費(fèi)扣除

在世界人口老齡化速度排名中，目前我國位于首位， 到二十一世紀(jì)的中葉，60歲以上老年人口數(shù)將達(dá)到4億甚至以上。由于目前我國實(shí)行的不完善的養(yǎng)老保險制度，因而導(dǎo)致贍養(yǎng)費(fèi)用支出成為一般家庭的主要支出。中國計劃生育的實(shí)施，421的中國式家庭比例越來越明顯，這將加重公民的負(fù)擔(dān)。所以，實(shí)行在費(fèi)用扣除中增加贍養(yǎng)費(fèi)用扣除顯得意義深重。

2. 未就業(yè)配偶基本生活費(fèi)用扣除

隨著每年大量高校畢業(yè)生的畢業(yè)，社會就業(yè)形勢已越來越嚴(yán)峻，嚴(yán)峻的就業(yè)形勢會嚴(yán)重影響國家整體的收入以及消費(fèi)能力。假使夫妻雙方中有一方?jīng)]有就業(yè)，另一方就必須承擔(dān)著家庭所有的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，以至于沒有收入的一方的基本生活費(fèi)允許在個人所得稅中得以扣除是非常有必要的。這樣的情況可以帶來的影響主要包括兩個方面：一是有利于實(shí)現(xiàn)稅收的公平，二是能夠激勵一些高收入納稅人的配偶放棄工作專職打理家庭的生活，從而為社會帶來更多的就業(yè)崗位， 以便緩解當(dāng)前嚴(yán)峻的就業(yè)壓力。

3. 子女教育費(fèi)用扣除

自從我國的教育制度進(jìn)行改革之后，多數(shù)學(xué)校在教育方面的收費(fèi)也呈上漲趨勢。大多數(shù)家庭都非常重視孩子的教育問題，出國熱盛行，教育費(fèi)用的支出所占的比例在不斷的增長。所以，為保障國民素質(zhì)的持續(xù)提升，又可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)該在個人所得稅的扣除項(xiàng)中增加家庭子女的教育費(fèi)用。許多發(fā)達(dá)國家的個人所得都直接將子女的教育費(fèi)用支出扣除，這樣的方式是值得借鑒的。

4. 個人醫(yī)療費(fèi)用支出扣除

近些年，我國城鄉(xiāng)居民的醫(yī)療支出在家庭費(fèi)用支出中的比例持續(xù)增長，一直以來已成為我國的社會問題。醫(yī)療費(fèi)用作為費(fèi)用的一部分在稅前給予扣除已經(jīng)被大多數(shù)國家所采用。我國現(xiàn)在的個人醫(yī)療費(fèi)用支出主要有兩種形式，一是單位承擔(dān)，二是個人承擔(dān)。應(yīng)該把醫(yī)療費(fèi)用作為扣除項(xiàng)目在個人所得稅稅前扣除。

5. 住房費(fèi)用扣除

目前，很多城鎮(zhèn)家庭都開始自己購買商品房，而使得住房貸款利息支出在家庭消費(fèi)支出中占有很大的比例。然而近年來，我國房地產(chǎn)的價格大幅度地上漲，并且漲幅早已比居民收入的增長速度要高出很多，繼而導(dǎo)致巨額的首付以及月供越來越不在工薪階層的消費(fèi)能力范圍之中。因此，應(yīng)該將納稅人的住房支出費(fèi)用以一定比例在個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)中扣除，以便可以擴(kuò)大內(nèi)需，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，將購建住房費(fèi)用列入個人所得稅費(fèi)用扣除項(xiàng)目，具有時代的緊迫性與現(xiàn)實(shí)性。

6. 保險費(fèi)用扣除

現(xiàn)行的《個人我國現(xiàn)行的個人所得稅費(fèi)用扣除范圍中包含“五險一金”，但“五險”只是社會生活中最基本、最必要的保險，并沒有考慮其他的費(fèi)用。但隨著人們對生命財產(chǎn)的安全越來越多的關(guān)注，可以把人壽保險、財產(chǎn)保險等費(fèi)用的扣除增加到個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)中，而且要對其設(shè)定相應(yīng)的最高扣除限額。

7. 特殊人群照顧

在社會上存在著部分弱勢群體，包含社會上鰥寡孤獨(dú)以及殘疾人等群體，他們的納稅能力是低于正常人的。所以應(yīng)該給這些特殊人群一些費(fèi)用扣除方面的福利，這樣既可以使法律的人文關(guān)懷得以更好的體現(xiàn)，又把他們的納稅能力考慮在其中?？梢詫W(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家的對特殊人群實(shí)行的寬免制度，吸取一些有利的經(jīng)驗(yàn)，并考慮我國納稅人的收入，養(yǎng)老育幼，傷殘等的實(shí)際情況，作出合理的規(guī)定。

（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)動態(tài)化，充分考慮物價影響

我國頻繁調(diào)整個稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，影響了我國稅法的穩(wěn)定性和連續(xù)性，這說明了固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不適應(yīng)我國社會快速發(fā)展的現(xiàn)狀。我國當(dāng)前的物價指數(shù)上漲較快，即使費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不斷修改，但還是具有滯后性，與物價上漲相脫節(jié)。由于物價不斷上漲，而費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)固定不變，在客觀上造成了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)不斷加重，且原本不需要納稅的低收入群體也會因收入的虛假增長而被迫納稅，不利于個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面功能的實(shí)現(xiàn)。因此，必須建立個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)彈性機(jī)制，使費(fèi)用扣除與消費(fèi)者物價指數(shù)相掛鉤，實(shí)現(xiàn)動態(tài)化調(diào)整。

從1981年起，美國就開始逐步實(shí)施個人所得稅指數(shù)化調(diào)整，針對通貨膨脹的影響，美國對個人所得稅費(fèi)用扣除中的免征額和標(biāo)準(zhǔn)扣除額實(shí)行指數(shù)化，以消費(fèi)者物價指數(shù)（CPI）為依據(jù)，每年對這些項(xiàng)目予以調(diào)整，從而減少通貨膨脹對稅收的影響，減輕人們的稅收負(fù)擔(dān)。筆者建議我國個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)可借鑒美國的做法，實(shí)行稅收指數(shù)化，用扣除費(fèi)用數(shù)額乘以物價上漲的指數(shù)，這樣可以根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化來動態(tài)地反映各個時期的費(fèi)用扣除額，也可以在借鑒費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)影響因素的基礎(chǔ)上，建立個人所得稅費(fèi)用扣除的動態(tài)模型，能夠讓個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)隨影響實(shí)際社會生活中的稅制因素的變化而動態(tài)變化。

（四）統(tǒng)一內(nèi)外費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

最初，我國對內(nèi)外籍人員實(shí)行不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，是為了適應(yīng)改革初期的國情，為外籍人員專設(shè)附加扣除額，用以吸引人才和外資，提高國內(nèi)的科技水平，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。但隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中國已經(jīng)從政治經(jīng)濟(jì)落后的小國發(fā)展成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，成為讓世界矚目的經(jīng)濟(jì)大國?，F(xiàn)在的中國，有能力并且有必要讓全體納稅人都享受“國民待遇”，統(tǒng)一內(nèi)外費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。不管是本國公民還是外籍人員，都應(yīng)該用公平的稅收政策對待，這樣才能更好的穩(wěn)定社會各階層，更好的建設(shè)和諧社會，在安定和諧的社會環(huán)境下，才能更好的進(jìn)一步發(fā)展經(jīng)濟(jì)。因此，統(tǒng)一內(nèi)外費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是適合當(dāng)前我國國情的，也是順應(yīng)民心的必要的稅收改革措施。

（五）引入?yún)^(qū)域指數(shù)，充分考慮區(qū)域差異

我國地域遼闊，地區(qū)收入差距較大，尤其是東部沿海地區(qū)和西部地區(qū)，收入差距的矛盾較為突出，而且不同地區(qū)之間的生計成本及工資薪金水平也較高，不同地區(qū)之間的納稅人對于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的要求也不盡相同。根據(jù)我國的具體情況，制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時，不僅要考慮要保證全國政策的統(tǒng)一性，同時也要顧慮到地方經(jīng)濟(jì)的不同。所以可以引入局域消費(fèi)指數(shù)，實(shí)行區(qū)域浮動化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各地方情況制定適合本地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)，在以全國家庭平均每人消費(fèi)性支出為基準(zhǔn)的情況下，再依據(jù)各地區(qū)家庭平均每人消費(fèi)性支出，綜合設(shè)計出不同地區(qū)的消費(fèi)指數(shù)，最后將具體費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)乘以地區(qū)消費(fèi)指數(shù)，得出最終的個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，如同樣以3500元為費(fèi)用扣除基準(zhǔn)，考慮不同行業(yè)與地區(qū)之間收入與消費(fèi)支出差異之后，其最終費(fèi)用扣準(zhǔn)=3500*[1+消費(fèi)者物價變動量的百分比]-行業(yè)收入指數(shù)*地區(qū)消費(fèi)指數(shù)，以此來滿足各地區(qū)的最低生活保障，使個人所得稅能夠在提高居民生活水平，縮小貧富差距方面的功能得到更加充分的實(shí)現(xiàn)。

個人所得稅的改革和完善是一個長期的工程，不可能一蹴而就，而且該制度的完善還有賴于一系列的配套改革的支持，比如個人收入監(jiān)控制度等。因此，我們需要用戰(zhàn)略的眼光來看待我國個人所得稅改革，要認(rèn)真研究，循序漸進(jìn)地完善個人所得稅制度，從而使我國的個稅改革朝著又好又快的方向發(fā)展。

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（作者單位：鹽城工學(xué)院管理學(xué)院）