武秦予

審計項目質(zhì)量是審計工作的生命線，具有客觀性、可靠性、準確性、全面性、重要性和及時性的特征。加強審計質(zhì)量控制，是審計工作管理的核心，是實現(xiàn)審計工作法制化、科學化的一項重要而緊迫的任務。隨著我國法治社會建設的不斷推進，審計工作和審計成果的影響力不斷擴大，審計質(zhì)量問題也越來越受到派出單位、各利益相關方和社會公眾的高度關注，越來越成為影響審計事業(yè)生存和發(fā)展的重大問題。努力提高審計項目質(zhì)量不僅是審計人員自身的內(nèi)在要求，也是政府機關、企事業(yè)單位、以及社會公眾對審計人員的迫切愿望，對于促進審計工作的長遠發(fā)展至關重要。現(xiàn)將提高審計項目質(zhì)量的幾點想法淺談如下：

一、扎實開展審前調(diào)查

俗話說“磨刀不誤砍柴功”。開展審前調(diào)查，是加強審計項目質(zhì)量控制、提高工作效率、防范審計風險的關鍵環(huán)節(jié)和重要措施之一。做好審前調(diào)查工作，全面了解審計對象的基本情況，充分收集相關基礎資料進行研究分析，能夠在下一步編制審計實施方案、劃定審計延伸范圍、選擇審計方法、抽調(diào)審計人員等工作中做到有的放矢；能夠掌握審計對象的薄弱環(huán)節(jié)，找準審計重點，有效利用審計資源，提高審計質(zhì)量和效率；能夠培養(yǎng)審計全局觀，便于將各類問題線索串聯(lián)起來，發(fā)現(xiàn)審計對象的重大問題，避免陷入“一葉蔽目”的狹窄思維。

二、制定詳實審計方案

審計方案是項目主審為完成審計任務，對重點審計內(nèi)容、基本審計程序和審計方法、人員分工及時間進度等做出的詳細安排。良好的審計方案能夠解決為什么審、審什么、怎樣審的問題，能夠成為每位審計組成員詳實可靠的業(yè)務指導，能夠保證審計項目有計劃、有步驟、有秩序、有層次的開展。

審計方案一般包括審計目標、審計范圍、被審計單位基本情況、審計的重點內(nèi)容和關鍵風險點、審計方法和查證資料、參考的政策法規(guī)依據(jù)、項目組織方式、具體的人員分工和任務說明、時間安排和進度要求，記錄底稿撰寫的規(guī)范化要求、對審計組人員的工作和生活要求等。部分方案中也會納入審計實施過程中需統(tǒng)一填列的數(shù)據(jù)表格等資料，便于審計成果統(tǒng)計。

三、配備合適審計人員

審計工作高度依賴審計人員的智力付出。審計成果是否突出，是否能夠發(fā)現(xiàn)重大問題，這些都與是否具有合適的審計人員有直接聯(lián)系。怎樣配備合適的審計人員，需要考慮幾個因素：一是審計對象的基本情況，關注審計對象的性質(zhì)（國有、私企、還是股份制等）、所處的行業(yè)、甚至發(fā)展階段等影響因素，選擇相對熟悉的審計人員開展工作，能夠有效降低雙方的陌生感，起到事半功倍的作用；二是審計人員的選取要注重將個人的優(yōu)勢和強項能與審計目標及審計對象特點結合起來，防止產(chǎn)生錯位，避免審計人員“有勁使不出”；三是對每個審計人員的分工要恰當，注重發(fā)揮各人的專長和主觀能動性，使整個審計組形成積極向上的合力，產(chǎn)生“1+1>2”的效果；四是要求審計人員不但要具備發(fā)現(xiàn)、分析、解決問題的能力，還要具備表達和溝通、人際交往、以及風險管理和控制等軟實力；五是每個審計人員都要有良好的職業(yè)道德，做到對待問題客觀公正、實事求是，審計過程廉潔自律、作風正派，對知道的各類秘密嚴格保密。

四、加強現(xiàn)場過程管控

所謂審計現(xiàn)場管理，是指審計組進入被審計單位開始工作至審計組撤出被審計單位期間，審計機關為執(zhí)行審計業(yè)務及相關事項而進行的計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等一系列活動。它是對審計項目現(xiàn)場的人員、行為、過程及其結果進行組織協(xié)調(diào)和檢查控制的一種管理行為。加強審計現(xiàn)場過程管控，能起到提高審計效率、保證審計質(zhì)量、防范審計風險、規(guī)范審計人員行為的作用。要抓好審計項目現(xiàn)象的過程管控，一是高度重視，從審計組長到每一名審計人員都要統(tǒng)一思想，要認識到審計現(xiàn)場業(yè)務管理工作的重要性，不斷提高責任感，充分發(fā)揮主觀能動性；二是堅決執(zhí)行審計方案，要求每一位審計人員對審計目標和范圍銘記于心，保證審計內(nèi)容不遺漏；三是提升主審、小組長或業(yè)務骨干的現(xiàn)場管理水平，發(fā)揮主要人員的監(jiān)督和示范帶頭作用；四是加強審計取證管理，執(zhí)行審計任務時至少要兩人及以上參加，收集審計證據(jù)要和審計范圍高度相關，數(shù)據(jù)要及時匯總分析增強說明力，保證審計證據(jù)的合法、真實、充分、有效；五是嚴格遵循請示匯報原則，各審計人員要將審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大風險及時匯報給主審或組長；六是注重現(xiàn)場安全管理，加強審計人員公正審計、廉潔審計教育，保障審計人員工作生活期間的生命和財產(chǎn)安全。

五、準確把握問題定性

審計問題定性是對審計對象違法違規(guī)事實予以認定，并提出相應的處理意見和建議。它是審計工作的一道重要環(huán)節(jié)，定性準確與否，關系到最終審計結果質(zhì)量和社會公眾對審計報告認可度的高低。要準確把握問題定性，一是要提高審計人員的業(yè)務水平和綜合素質(zhì)，督促審計人員加強學習，對法律法規(guī)及其相關解釋應熟練掌握，準確把握其實質(zhì)和內(nèi)涵，防止在問題面前束手無策；二是要注重引用法規(guī)的時效性，絕不可以引用和違法違規(guī)事實發(fā)生時間不符或無法律效力的法律法規(guī)和部門規(guī)章。

六、推行審計人員評價

由于審計項目的特殊性，組成審計組的人員往往都是從各部門、各單位臨時抽調(diào)過來的，存在流動頻繁，工作積極性不高的情況，個別人員甚至抱著“做一天和尚撞一天鐘”的消極應付思想。因此，將審計人員的自評價、小組長評價和主審評價、組長評價結合起來，建立一套切實可行、公平合理的審計人員評價體系，能有效激活人力資源，激發(fā)工作熱情，調(diào)動積極性、使審計組成員的努力最大化；能強化導向作用，突出鼓勵什么、反對什么，使其工作能夠緊緊圍繞中心，抓住重點、提高效率。

七、適時進行項目總結

適時召開項目總結或討論會，要求部分相關或全體審計人員參加，可以全面、系統(tǒng)的了解大家以往的工作情況，正確認識工作中的優(yōu)缺點；可以準確把握審計方向，下階段工作任務，少走彎路，少犯錯誤，及時糾偏，提高效率；可以幫助專業(yè)組內(nèi)人員互相學習，取長補短，提高審計水平；可以在各小組間形成信息溝通機制，幫助形成問題鏈條，發(fā)現(xiàn)重大隱藏風險；可以對審計發(fā)現(xiàn)問題進行反復論證，使問題定性更準，引用法規(guī)依據(jù)更恰當。