郝昭成（中國國際稅收研究會 北京 100036）

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精準發(fā)揮稅收在供給側結構性改革中的作用

郝昭成（中國國際稅收研究會 北京 100036）

推進供給側結構性改革意義重大。推進供給側結構性改革，是以習近平為總書記的黨中央在綜合分析世界經(jīng)濟增長周期和我國發(fā)展階段性特征及相互作用的基礎上，集中全黨和全國人民智慧，從理論到實踐不斷探索的結晶。推進供給側結構性改革，是從問題意識出發(fā)正確判斷我國經(jīng)濟形勢的科學論斷，是主動適應和引領我國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的戰(zhàn)略選擇。推進供給側結構性改革，是對中國經(jīng)濟和中國模式在新時期的發(fā)展創(chuàng)新，是對中國特色社會主義經(jīng)濟理論在新時期的發(fā)展創(chuàng)新，是對中國特色社會主義政治經(jīng)濟學在新時期的發(fā)展創(chuàng)新。

我國供給側結構性改革與供給學派有著本質(zhì)的區(qū)別。一是背景問題不同。供給學派面對的背景問題是西方國家的高通脹、低增長，需要解決經(jīng)濟“滯脹”問題。我國進入經(jīng)濟新常態(tài)，并沒有通貨膨脹，經(jīng)濟增長有所放緩但遠非停滯，需要解決無效供給過高、有效供給不足，低端供給過多、中高端供給不足的供需結構失衡問題。二是目標要求不同。供給學派的目標要求是，促進私有化、促進市場競爭、促進企業(yè)家精神的發(fā)揮、促進技術創(chuàng)新和智力資本投資。我國供給側結構性改革的目標要求是，從提高供給質(zhì)量出發(fā)，用改革的辦法推進結構調(diào)整，矯正要素配置扭曲，擴大有效供給，提高供給結構對需求變化的適應性和靈活性，提高全要素生產(chǎn)率，更好滿足廣大人民群眾的需要，促進經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展。三是最終目的不同。供給學派是新自由主義經(jīng)濟理論，歸根結底追求的是全面市場化、自由化、私有化。我國供給側結構性改革的根本目的是，提高社會生產(chǎn)力水平，落實好以人民為中心的發(fā)展思想。是在適度擴大總需求的同時，著力提高供給體系質(zhì)量和效率，增強經(jīng)濟持續(xù)增長動力，推動社會生產(chǎn)力水平總體躍升。就像推進國企改革，目的是提高企業(yè)效率，而絕不是私有化。我們推進供給側結構性改革是基于中國發(fā)展的理論創(chuàng)新，邏輯起點是經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，理論基礎是中國特色社會主義政治經(jīng)濟學。

我國供給側結構性改革，是經(jīng)濟新常態(tài)下如何促進經(jīng)濟新發(fā)展的新思想、新理念、新思路。其中，稅收擔當著主要“角色”，有著特定“舞臺”，發(fā)揮著不可替代的作用。概括起來就是：“一主、二降、三引、四效”。

“一主”：習近平總書記明確指出，“我們講的供給側結構性改革，既強調(diào)供給又關注需求?！秉h中央多次明確強調(diào)，必須在適度擴大總需求和調(diào)整需求結構的同時，著力加強供給側改革。這兩句話是一個整體，不能割裂開來，更不能以后者否定前者。可見，供需矛盾的主要方面由需求側轉(zhuǎn)向供給側，供給側站位于改革的主要一方。宏觀經(jīng)濟學總需求與總供給的平衡公式顯示，需求側是由“消費+投資+政府支出”構成，供給側是由“消費+儲蓄+稅收”構成，可見稅收站位于總供給一方。供給側結構性改革的要義是“供給側+結構性+改革”，從“供給側”要義看，供給側已經(jīng)替代需求側成為經(jīng)濟發(fā)展新動力的領頭羊。需求側管理主要是貨幣政策，供給側管理主要是財政政策，而稅收政策是財政政策的主要部分，可見稅收政策是供給側管理的主要一員。從“結構性”要義看，結構優(yōu)化已成為經(jīng)濟發(fā)展新動力的主攻方向，成為供給側改革中的主要一環(huán)，而結構性減稅是稅收政策的主要手段，可見稅收政策天然是結構性改革的主力成員。綜上所述，經(jīng)濟工作中心由需求側轉(zhuǎn)向供給側，供給側結構性改革是“主戰(zhàn)場”、“主陣地”、“主力軍”，稅收則是主力軍的一員主將。這就是稅收在供給側結構性改革中特有的定位。

“二降”：即降低企業(yè)和居民的稅收負擔，降低企業(yè)和居民的遵從成本。降低稅收負擔、降低遵從成本，可以有效發(fā)揮稅收政策增加供給、刺激消費的直接作用。實現(xiàn)“兩降”的政策手段主要是減稅和簡稅制。減稅可以降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅負，相應增加企業(yè)和居民在國民收入分配中所占份額。企業(yè)用增加的份額可以增加生產(chǎn)投入，同時增加供給。居民用增加的份額可以增強消費能力，同時增加消費需求。簡稅制是通過提供政策支持、優(yōu)化服務、減少納稅成本，為企業(yè)松綁，放水養(yǎng)魚，推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結構優(yōu)化，在培育發(fā)展新動能中涵養(yǎng)寶貴稅源，用短期稅收收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”，為經(jīng)濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎，實現(xiàn)稅收收入的長期可持續(xù)增長。稅收在供給側改革中的突出作用，供給學派是有過實踐的。1981年里根就任美國總統(tǒng)后，采納供給學派主張，實施“經(jīng)濟復興計劃”，主要是通過減稅和簡稅制刺激供給。比如，在個人所得稅方面，先是降低邊際稅率，從70%降到28%；后又簡化稅制，累進稅率檔次由15級改為2級。這樣，不僅提高了可支配收入，增加了勞動供給意愿，而且推動了消費上行。再比如，在企業(yè)所得稅方面，公司所得稅稅率檔次由5級改為4級，固定資產(chǎn)加速折舊周期縮減為美國有史以來最短。還比如，在加強征管方面，一方面嚴格清理整頓各種減免稅優(yōu)惠，一方面規(guī)定公司所得稅稅率在扣除各種優(yōu)惠后不得低于20%，等等。里根經(jīng)濟學的減稅理論大獲成功，1984年美國經(jīng)濟增長6.4%，創(chuàng)造了1954年以來的歷史新高；通貨膨脹率從1980年的13%降為1984年的4%，美國經(jīng)濟迎來“大穩(wěn)健”時代，也為以后長期經(jīng)濟增長打下了堅實基礎。減稅理論可行，減稅作用突出。

“三引”：一是引導產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，二是引導消費需求增加，三是引導資源配置方向。經(jīng)濟決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟。稅收通過國民經(jīng)濟再分配的手段調(diào)控宏觀經(jīng)濟運行，可以有效發(fā)揮稅收政策引導的間接作用。比如，引導產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整。需求側是總量調(diào)控，供給側是結構性調(diào)控。注重供給側調(diào)控，可以有效調(diào)控部分產(chǎn)能過剩行業(yè)，促進短板行業(yè)的發(fā)展。供給有總量問題，也有結構問題，目前重點是解決由于過去增加投資沉淀的結構供給問題，像鋼鐵、煤炭產(chǎn)能過剩。2015年以來，我國通過結構性減稅政策，支持了大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，引導了產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整方向，有針對性地激發(fā)了市場活力。稅收政策隨著“營改增”等一系列改革到位，將繼續(xù)在引導產(chǎn)業(yè)結構改善上發(fā)揮優(yōu)勢。比如，引導消費需求增加。減稅的直接作用，就是增加企業(yè)、居民的收入份額，使他們有更多的收入投入到生產(chǎn)領域和消費領域，在增強消費能力的基礎上，同時引導增加消費需求。這種引導是通過減稅政策調(diào)整國民收入分配傳導到需求側，致使消費需求增加。比如，引導資源配置方向。供給側結構性改革，需要讓市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用，需要更真實的市場價格機制。因此，通過稅制改革實行稅價分離，使價格真實反映市場供求狀況，真實促成市場價格機制，真實引導資源配置方向，真實發(fā)揮市場在資源配置中決定性作用，這將是稅收政策在供給側結構性改革中的重要著力點。

“四效”：即注重減稅效果，跟蹤問效，落實歸宿。一是政策效果，二是征管效果，三是市場效果，四是精準效果。比如政策效果，一手抓落實，像已出臺的“營改增”政策，要當好“主力軍”，落實“責任田”，打好“攻堅戰(zhàn)”，出色完成任務；另一手抓遠謀，在“營改增”的基礎上，進一步向單一稅種、單一稅率、單一納稅人的現(xiàn)代增值稅的實施方向努力。“營改增”后，取消了營業(yè)稅，全部實行增值稅，已實現(xiàn)了現(xiàn)代增值稅第一步——單一稅種；在供給側結構性減稅中，已經(jīng)實施“適當簡化稅率”，這就向現(xiàn)代增值稅邁進了第二步——單一稅率；在統(tǒng)一實行增值稅的實踐中，通過探索、研究可以逐步取消小規(guī)模納稅人，實行都是一般納稅人的目標，這就趨向了現(xiàn)代增值稅“單一納稅人”的要求。所以，建議加快增值稅立法的進程，為推行現(xiàn)代增值稅奠定基礎。比如征管效果，為納稅人提供優(yōu)化服務，降低納稅人遵從成本，讓納稅人及時享受優(yōu)惠政策，是稅收征管現(xiàn)代化、科學化的標志和要求。目前，按照《深化國稅、地稅征管體制改革方案》的要求，積極抓實抓好信息化、數(shù)據(jù)化等資源共享的同時，建議發(fā)揮稅收征管對“僵尸企業(yè)”得天獨厚的認定條件，為相關部門提供清理注銷的依據(jù)；建議加快“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”建設，盡快降低企業(yè)特別是小微企業(yè)的納稅成本，提高稅收遵從度，營造良好的納稅環(huán)境。比如市場效果，推進供給側結構性改革，打的是宏觀政策、產(chǎn)業(yè)政策、微觀政策、改革政策、社會政策等五大政策同時相互配合的“組合拳”，其中稅收政策是宏觀政策之一。稅收政策作用的效果，在于政府實行減稅等各種政策的“組合拳”后，增強人們的勞動積極性，增大企業(yè)的投資能力，達到增加產(chǎn)品供給的效果。產(chǎn)品供給增加會引發(fā)產(chǎn)品價格的下降，進而刺激消費需求的增加，降低通貨膨脹的風險。這是“拉弗曲線”的思想，也符合減函數(shù)的邏輯，即降低稅率，稅基增加；提高稅率，稅基減少。實施供給側結構性減稅政策，就是要關注市場效果，實現(xiàn)市場效果，以市場效果作為檢驗稅收政策效果的標準。比如精準效果，供給側結構性減稅有“牽一發(fā)而動全身”的影響力，所以應該：精準定位，到位而不缺位、不越位；精準發(fā)力，履職盡責，不包打天下；精準問題導向，制定有效政策，收獲“良法”效應；精準征管到位，落實優(yōu)惠政策，讓納稅人有獲得感；精準減稅操作，從總量進入到結構，讓政策調(diào)控有準、有力、有效，注重供給側結構性減稅效果的最終歸宿。為此建議：堅持頂層設計與基層探索相結合的理念；堅持稅收規(guī)律，嚴格“稅收法定原則”，推行“事前裁定制度”；堅持發(fā)揮稅收政策與稅收征管雙向作用；加大清費立稅力度；加強國稅、地稅合作深度。應該說，推進供給側結構性改革的實踐，是提升稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化的歷史機遇，也是歷史挑戰(zhàn)。認識稅收，發(fā)揮作用，路在腳下。

責任編輯：王 平