王玥

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

內(nèi)容摘要：本文在全球價(jià)值鏈視角下，分析我國(guó)制造業(yè)企業(yè)外包發(fā)展現(xiàn)狀，審視存在的一系列不適應(yīng)制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展如退稅不及時(shí)、優(yōu)惠稅收“一鍋端”、深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)無(wú)法實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠收稅等關(guān)鍵性的財(cái)稅問(wèn)題。指出未來(lái)政府只有制定“差別稅收”、增強(qiáng)財(cái)政扶持力度等有效的財(cái)稅政策并避免相關(guān)問(wèn)題，深入推進(jìn)我國(guó)制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型升級(jí)，積極向世界價(jià)值鏈體系的兩端攀升，才能不斷提升我國(guó)制造業(yè)外包質(zhì)量，提高我國(guó)制造業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)能力。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)外包 轉(zhuǎn)型升級(jí) 價(jià)值鏈 財(cái)稅政策

我國(guó)制造業(yè)外包發(fā)展現(xiàn)狀

從對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)來(lái)看，制造業(yè)不僅是所有與制造相關(guān)的企業(yè)的集合，體現(xiàn)了一國(guó)的國(guó)際地位，也與一國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力具有密切關(guān)系，更是國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)。據(jù)美國(guó)麥肯錫全球研究所最新數(shù)據(jù)顯示，全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出增長(zhǎng)中，20%是制造業(yè)貢獻(xiàn)的，目前我國(guó)制造業(yè)占GDP的比例高達(dá)41%。因此，作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的核心，制造業(yè)是工業(yè)化發(fā)展的原動(dòng)力，是提高經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重要體現(xiàn)，是綜合國(guó)力的重要體現(xiàn)，積極促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和增長(zhǎng)，進(jìn)一步維持了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和穩(wěn)定，是創(chuàng)造大量稅收和外匯的中堅(jiān)力量。如表1所示，以2012年為例，說(shuō)明了我國(guó)制造業(yè)的重要作用。一是企業(yè)數(shù)量，2008 年企業(yè)數(shù)為426113 個(gè)，而2012年制造業(yè)企業(yè)降至343769個(gè)。二是從業(yè)人員年平均數(shù)，2008年制造業(yè)就業(yè)人數(shù)為8837.63萬(wàn)人，2010 年達(dá)到9544.71萬(wàn)人，2012年回落至9272.94萬(wàn)人，我國(guó)從業(yè)人員由于機(jī)械化的發(fā)展，從業(yè)人員年平均增長(zhǎng)緩慢。三是增加值，2008年制造業(yè)額增加值為130260.24億元，2012年達(dá)199670.16億元，平均每年增幅超10%。四是營(yíng)業(yè)稅金及附加，2008年6277.28億元，2012年14462.73億元，增長(zhǎng)了1.3倍。五是出口交貨值，2008 年為82498.38億元，2012年106759億元，增長(zhǎng)了29.4%。

全球分工視野下的制造業(yè)價(jià)值鏈，國(guó)際分工模式的資源分工與協(xié)作體系整合和利用程度的衡量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化，制造業(yè)國(guó)際分工的邊界隨著國(guó)際分工的不斷深化發(fā)展也發(fā)生了相應(yīng)變化，垂直分工向水平方向發(fā)展并深化為網(wǎng)絡(luò)化分工。當(dāng)前，制造業(yè)國(guó)際分工邊界以全球價(jià)值鏈為主要形式。因此，制造業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)悄硞€(gè)產(chǎn)品或服務(wù)從概念、研發(fā)、生產(chǎn)以及制造、加工等一系列的價(jià)值增值，如圖1所示，不僅有利于推進(jìn)世界各地的制造業(yè)企業(yè)集結(jié)成為一個(gè)有序集合的價(jià)值創(chuàng)造網(wǎng)絡(luò)，也有利于跨國(guó)公司成為該產(chǎn)業(yè)的實(shí)際控制實(shí)體。全球價(jià)值鏈在全球范圍內(nèi)贏得比較優(yōu)勢(shì)，獲得更大經(jīng)濟(jì)效益。

21世紀(jì)以來(lái)，制造業(yè)企業(yè)發(fā)展迅速，全球外商直接投資流入量經(jīng)過(guò)四年的連續(xù)增長(zhǎng)，2007年再增30%，達(dá)到18330億美元，出現(xiàn)增長(zhǎng)的峰值。由于國(guó)際金融危機(jī)影響，外商投資一度下降。據(jù)2013年世界投資報(bào)告發(fā)展顯示，2012年全球直接外資量下降18%，全球發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)體吸收直接外資首次超過(guò)發(fā)達(dá)國(guó)家，占全球直接外資量的 52%，主要是一些主要經(jīng)濟(jì)體經(jīng)濟(jì)脆弱，投資者大多持有謹(jǐn)慎態(tài)度。

以價(jià)值鏈視角，從我國(guó)制造業(yè)企業(yè)來(lái)看，我國(guó)工業(yè)制成品產(chǎn)量大，主要集中在勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，如輕工業(yè)領(lǐng)域、加工業(yè)等，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在整個(gè)價(jià)值鏈中，我國(guó)資本獲得的利潤(rùn)不足30%。究其原因，我國(guó)制造業(yè)在研發(fā)設(shè)計(jì)和品牌營(yíng)銷環(huán)節(jié)較為缺乏，利潤(rùn)只是加工費(fèi)用的剩余價(jià)值，如世界500種主要工業(yè)品中，中國(guó)有220種產(chǎn)品產(chǎn)量位居世界第一，從價(jià)值鏈的分布來(lái)看，工業(yè)制成品所占比重高，從進(jìn)口結(jié)構(gòu)來(lái)看，我國(guó)每年需要進(jìn)口超過(guò)1000億美元的高技術(shù)機(jī)電產(chǎn)品。如圖2所示，我國(guó)加工貿(mào)易增長(zhǎng)率2008-2012在42%-46%浮動(dòng)，幅度不大，加工貿(mào)易增值率表明進(jìn)口材料加工程度越深，附加值含量越高，可知我國(guó)自主加工附加值還不高，需要增強(qiáng)。

因此，從全球價(jià)值鏈來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家的跨國(guó)公司作為全球價(jià)值鏈的領(lǐng)導(dǎo)者，占據(jù)全球價(jià)值鏈的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，支配全球價(jià)值鏈體系的支配權(quán)，反觀我國(guó)，制造業(yè)企業(yè)未能真正掌握核心技術(shù)，不具有比較優(yōu)勢(shì)品牌，難以內(nèi)源式構(gòu)建全球價(jià)值鏈，我國(guó)制造業(yè)需要價(jià)值鏈的攀升。

我國(guó)制造業(yè)外包發(fā)展模式及財(cái)稅問(wèn)題

（一）我國(guó)制造業(yè)企業(yè)代工生產(chǎn)模式及存在的財(cái)稅問(wèn)題

從全球范圍來(lái)看，由于國(guó)際分工的深化和產(chǎn)品生產(chǎn)國(guó)際化，代工生產(chǎn)模式逐漸興起，中國(guó)制造業(yè)逐漸融入國(guó)際制造業(yè)體系中，通過(guò)參與國(guó)際代工，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，也是低成本學(xué)習(xí)途徑之一，我國(guó)制造業(yè)外包企業(yè)主要以進(jìn)料加工和來(lái)料加工方式進(jìn)行生產(chǎn)，出口量已經(jīng)形成規(guī)模，超過(guò)一般貿(mào)易。當(dāng)然，由于我國(guó)制造業(yè)價(jià)值鏈還沒(méi)有形成，只是被迫接受業(yè)務(wù)，受到別國(guó)支配，特別是我國(guó)制造業(yè)企業(yè)構(gòu)建以企業(yè)為核心的全球價(jià)值鏈的雛形還未真正形成，不利于我國(guó)制造業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力提升。當(dāng)然，幾十年來(lái)，我國(guó)制造業(yè)基于政府大力支持，有一定的發(fā)展基礎(chǔ)，但產(chǎn)品的戰(zhàn)略性環(huán)節(jié)仍由發(fā)達(dá)國(guó)家掌控，我國(guó)在全球價(jià)值鏈低端徘徊。因此，推進(jìn)我國(guó)制造業(yè)外包企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高制造業(yè)外包企業(yè)在全球價(jià)值鏈體系中地位，具有必要性和緊迫性。

從代工生產(chǎn)模式存在的財(cái)稅問(wèn)題分析，第一，對(duì)于制造業(yè)外包，我國(guó)的稅收政策主要有年底退稅和進(jìn)口免稅兩種，這種以從國(guó)外進(jìn)口原料為基礎(chǔ)的優(yōu)惠政策，應(yīng)該在新形勢(shì)下尋求積極轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)向以國(guó)內(nèi)原料為生產(chǎn)基礎(chǔ)的配套生產(chǎn)、高級(jí)代工模式，但稅收方面的優(yōu)惠卻不能享受，外包企業(yè)繼承傳統(tǒng)模式，導(dǎo)致資源配置不合理，降低了國(guó)內(nèi)與制造業(yè)外包有關(guān)產(chǎn)業(yè)的配套生產(chǎn)能力。第二，對(duì)于制造業(yè)外包，稅收優(yōu)惠集中于生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，是價(jià)值增值最低的環(huán)節(jié)，而價(jià)值鏈增值較高環(huán)節(jié)卻沒(méi)有稅收鼓勵(lì)，影響制造業(yè)外包企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)效率，不利于制造業(yè)外包企業(yè)向價(jià)值鏈高端攀升。

（二）我國(guó)制造業(yè)企業(yè)配套生產(chǎn)模式及存在的財(cái)稅問(wèn)題

從配套生產(chǎn)模式的內(nèi)涵分析，產(chǎn)業(yè)配套是在一定的經(jīng)濟(jì)區(qū)域內(nèi)，圍繞主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)為相關(guān)核心，在上游和下游建立產(chǎn)業(yè)以完成某產(chǎn)品的一系列過(guò)程，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)圍繞外資，配置上下游生產(chǎn)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈增值。如制造業(yè)外包企業(yè)產(chǎn)業(yè)配套持續(xù)，會(huì)促使外包企業(yè)為外資主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)配套投入越來(lái)越高的專用資產(chǎn)，一旦外資撤走，無(wú)法實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，導(dǎo)致我國(guó)制造業(yè)外包企業(yè)喪失創(chuàng)新能力，無(wú)法形成持續(xù)的產(chǎn)業(yè)成長(zhǎng)模式，不利于本土企業(yè)成長(zhǎng)能力的培養(yǎng)，需要配套產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

從配套生產(chǎn)模式存在的財(cái)稅問(wèn)題分析，我國(guó)制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型，本質(zhì)上是不斷增加制造業(yè)外包企業(yè)附加值，如深加工結(jié)轉(zhuǎn)方式有利于延長(zhǎng)國(guó)內(nèi)價(jià)值鏈條，增加國(guó)內(nèi)增值，又可消化一定的國(guó)內(nèi)原材料。但是，稅收部門對(duì)此環(huán)節(jié)實(shí)行先征稅，再依據(jù)出口退稅且對(duì)此環(huán)節(jié)使用的國(guó)內(nèi)原料不予退稅。當(dāng)然，由于不同地區(qū)的差異性，退稅機(jī)制存在差異性，但這增加了制造業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，打消了深加工結(jié)轉(zhuǎn)積極性，影響了我國(guó)制造業(yè)外包的良性發(fā)展。此外，政府對(duì)配套生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)政扶持政策模式單一化，差異化政策有限，對(duì)制造業(yè)外包企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)不具有積極的激勵(lì)作用，而一部分企業(yè)由于搭便車卻無(wú)心技術(shù)發(fā)展和創(chuàng)新，不利于企業(yè)向價(jià)值鏈高端攀升，不利于企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

我國(guó)制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型升級(jí)的財(cái)稅政策改革建議

（一）我國(guó)制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型的稅收政策

在積極推進(jìn)制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型需要的稅收政策設(shè)計(jì)中，在我國(guó)制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型視角下，需要積極實(shí)施差別性的稅收政策，在全球價(jià)值鏈體系中，給予優(yōu)惠收稅的待遇，基于勞動(dòng)力成本增加、原料價(jià)格上漲，外包發(fā)展相對(duì)優(yōu)勢(shì)不斷下降，實(shí)施差別稅收政策，理性對(duì)待高附加值環(huán)節(jié)的外包企業(yè)，給予稅收優(yōu)惠，具有積極的意義，對(duì)制造業(yè)外包的勞動(dòng)工人實(shí)施優(yōu)惠所得稅，對(duì)生產(chǎn)投入品實(shí)施優(yōu)惠的稅收政策，對(duì)優(yōu)惠貨物運(yùn)輸實(shí)施稅收政策等，以滿足投入供給，積極降低生產(chǎn)成本，不斷增強(qiáng)制造業(yè)外包企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的發(fā)展動(dòng)力。建立積極有效的環(huán)境，對(duì)國(guó)內(nèi)原料生產(chǎn)和來(lái)料加工企業(yè)實(shí)行相同的稅收政策，完善稅收設(shè)計(jì)，對(duì)創(chuàng)造附加值高的環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，提高資金流轉(zhuǎn)效率。對(duì)外包企業(yè)進(jìn)口原料和制成品出口降低關(guān)稅，提高優(yōu)勢(shì)，提高在全球價(jià)值鏈中位置，延長(zhǎng)全球價(jià)值鏈，以減免稅政策積極鼓勵(lì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，擺脫征稅不公平狀況，有利于業(yè)務(wù)開(kāi)展，延長(zhǎng)制造業(yè)外包企業(yè)的布局延長(zhǎng)，深入激勵(lì)外包企業(yè)實(shí)施深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。當(dāng)然，推進(jìn)制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型的稅收政策可能引發(fā)“尋租”行為等問(wèn)題，應(yīng)把握好尺度、制定好標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)制造業(yè)外包企業(yè)在全球價(jià)值鏈中的發(fā)展。

（二）推進(jìn)制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型升級(jí)的財(cái)政政策

在積極推進(jìn)制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型升級(jí)的財(cái)政政策中，需要設(shè)立重點(diǎn)專項(xiàng)資金，提高財(cái)政支持力度，更多支持全球價(jià)值鏈兩端攀升的企業(yè)，實(shí)行重點(diǎn)引導(dǎo)、?？顚Ｓ茫催M(jìn)出口差值實(shí)現(xiàn)補(bǔ)助，為外包企業(yè)承接高附加值業(yè)務(wù)提供積極動(dòng)力。建立相關(guān)配套支持，如金融、物流、教育等，加強(qiáng)對(duì)配套產(chǎn)業(yè)的財(cái)政支持力度，積極提升制造業(yè)外包實(shí)施，可根據(jù)各地特點(diǎn)和政策，實(shí)現(xiàn)中央財(cái)政與地方財(cái)政相結(jié)合的方式完成。對(duì)能承接高附加值外包業(yè)務(wù)且增加財(cái)稅收入的企業(yè)應(yīng)給予財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)對(duì)制造業(yè)外包企業(yè)購(gòu)入大型設(shè)備時(shí)給予低息支持，降低行融資貸款門檻。在政府職能方面，減少相關(guān)財(cái)務(wù)開(kāi)支，向價(jià)值鏈上游攀升，如認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)體系等納入政府目錄，由政府進(jìn)行統(tǒng)一免費(fèi)認(rèn)定，積極降低生產(chǎn)成本，政府也可融入到外包企業(yè)，增加外包生產(chǎn)效率及規(guī)模，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，在全球價(jià)值鏈實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。當(dāng)然，在推進(jìn)制造業(yè)外包轉(zhuǎn)型升級(jí)的財(cái)政政策可能引發(fā)專項(xiàng)資金額度設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題，因而有效的財(cái)稅政策需要良好、公平的環(huán)境，合理區(qū)分外包企業(yè)，積極發(fā)揮監(jiān)督部門，實(shí)現(xiàn)制造業(yè)外包企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，積極為其向價(jià)值鏈高端攀升提供可持續(xù)的動(dòng)力支持。

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