韓維英

摘 要 我國行政單位與事業(yè)單位等非營利性組織會計習(xí)慣稱為預(yù)算會計。我國的預(yù)算會計主要由財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計組成。本文闡述了我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度，分析了其存在的主要問題，提出了加強我國預(yù)算會計制度的若干建議，以期為我國預(yù)算會計制度的建設(shè)與完善做好理論準備。

關(guān)鍵詞 預(yù)算會計 收付實現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 財務(wù)報告

一、目前我國預(yù)算會計制度

（一）預(yù)算會計及預(yù)算會計制度

預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心，以經(jīng)濟發(fā)展和事業(yè)發(fā)展為目的，非營利性、廣泛性、宏觀性、政策性是預(yù)算會計的主要特點，這些特點是由預(yù)算會計本身的性質(zhì)決定的。

預(yù)算會計制度是以預(yù)算會計核算規(guī)范、法律法規(guī)等有機組成的以預(yù)算管理為中心的對國家財政、行政、事業(yè)單位進行會計核算的一種規(guī)范制度。

（二）我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度

近幾年來，我們國家在變革了一些財政預(yù)算制度外，在財政治理方面的能力也有了很大的提高。隨著財務(wù)會計制度的深入改革，相關(guān)部門為了滿足變革的要求，也做了相應(yīng)的內(nèi)容變動，現(xiàn)在，我國在創(chuàng)建經(jīng)濟資源和現(xiàn)實義務(wù)與義務(wù)活動中還沒有完整的體系。尤其是在一些規(guī)范、管理學(xué)以及其他的預(yù)算管理等方面，它們與期望的目標還有一些不一樣的地方，甚至還出現(xiàn)了一些更加嚴重的錯誤。

收付實現(xiàn)制提供的財務(wù)信息難以將政府的財務(wù)狀況和財務(wù)績效的情況完整地表達清除，不利于正確地管理政府部門使用公共資源的效率和經(jīng)濟性，也不利于集中支付或當(dāng)局采購等活動。因此，努力探究政府會計工作，加強深化財務(wù)改革，增強財務(wù)科學(xué)，對提高事業(yè)成本以及合理安排具有重大的意義。

二、預(yù)算會計制度目前存在的主要問題

（一）目前預(yù)算會計不適應(yīng)當(dāng)前的預(yù)算改革

最近，隨著財務(wù)會計預(yù)算的不斷變化，一系列制度陸續(xù)出臺，如部門預(yù)算編制改革、政府預(yù)算采購、收支兩條線等，好多改革后的制度對加強預(yù)算改革起了一定的作用。但是隨之也帶來了急需解決的問題。由于實行集中國庫支付、政府采購制度，我國用單一的賬戶或者運用采購專戶按一定的規(guī)定分發(fā)到職工的工資卡里。有些行政或者事業(yè)單位需要按照規(guī)定對會計核算的部分內(nèi)容進行修改，但不論怎么修改，最后都要在總預(yù)算中核算和反映這項資金的去向。

（二）不能真實、完整的反映會計信息是收付實現(xiàn)制存在的弊端

隨著社會和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟全球化的趨勢日益加強，采用收付實現(xiàn)制已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)在的錯綜復(fù)雜的政府經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以此為基礎(chǔ)存在明顯的缺陷。具體表現(xiàn)在以下幾方面：

1.過于簡單的會計資料不能滿足經(jīng)濟的發(fā)展。由于社會和經(jīng)濟的逐步發(fā)展，我國的經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐漸增多，經(jīng)濟形勢也在不斷擴大，一些財政部門的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的難度也在不斷增大。

2.反映政府的債務(wù)狀況上有所欠缺。我國現(xiàn)行的財政支出反映的主要是實際支付的現(xiàn)金，那些當(dāng)期已發(fā)生的不反映，對于未使用現(xiàn)金支付的資金易導(dǎo)致人們忽略不是用現(xiàn)金支付的債務(wù)情況。

3.當(dāng)前的財務(wù)會計制度在業(yè)務(wù)成本上不能很準確地計量，不便考核政府部門的業(yè)績。出現(xiàn)的錯誤采購、成本分配不合理的情況導(dǎo)致企業(yè)不能正確地評估行政、事業(yè)單位的成本消耗狀況，這也是導(dǎo)致成本高的一個主要原因。當(dāng)前的預(yù)算會計提供的信息不完整、不及時，這樣很容易導(dǎo)致信息失真，老百姓不能清楚地了解政府部門的債務(wù)和債權(quán)情況。在養(yǎng)老保險金、社會保險金等方面的負債當(dāng)局部門只能是在支付中體現(xiàn)，而不是在形成過程中進行確認，從而低估了政府的財務(wù)狀況。

（三）會計制度的核算范圍過于狹隘

1.財務(wù)管理制度僅限于當(dāng)期的付出，當(dāng)局不能滿足其各種各樣的要求。政府逐漸加強了在基礎(chǔ)建設(shè)設(shè)施方面的合作，也增加了參股投資。除此之外，由于我國的預(yù)算會計制度改革實施資本化運營化的政策，可以實行買賣行為（有價證券），不能對國有股權(quán)進行會計的四大要素核算，因此很難得出正確的單位的資金狀況，而且也不能管理其所有權(quán)、收益權(quán)。

2.不全面地反映了固定資產(chǎn)的核算，盡管一般的會計單位對它持有的固定資產(chǎn)進行了核算，只是反映了它的原值，在會計報表上根本無法反映它的真實情況。賬面價格與現(xiàn)實價格相矛盾，不能看出行政單位的公共服務(wù)的消費資源狀況。當(dāng)它付出后就遠離了政府和群眾的視線，不便核算其財務(wù)資產(chǎn)，也不便對其加強管理、監(jiān)督。

3.資金預(yù)算不同于財務(wù)支付核算管理的要求。首先，不允許實施內(nèi)外預(yù)算、資金分別運行、各自平衡的預(yù)算方法。其次是不符合財政編制部分預(yù)算的需求，其實施的是“大收入、大支出”的辦法，這樣不便于部門的預(yù)算編制。最后在財務(wù)會計中，它的會計列報付出不同于行政事業(yè)會計列報付出的口徑。財政總預(yù)算采取的口徑是以撥列支的方法，其表示預(yù)算內(nèi)資金在當(dāng)年的撥款狀況，行政事業(yè)單位的支出表示預(yù)算內(nèi)、外資金的支出，因此它們決算和支出的范圍不一致。

三、完善我國預(yù)算會計制度需注重以下環(huán)節(jié)

（一）修訂和完善相關(guān)法律制度

社會主義市場經(jīng)濟體制下，政府要為居民提供良好的公務(wù)服務(wù)，政府是否真實地為居民提供真實可信的福利，及時準確完整地反映財務(wù)的收支情況，首要任務(wù)是為預(yù)算會計改革提供法律保障。

（二）合理引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是完善預(yù)算會計核算基礎(chǔ)

我們實施預(yù)算會計核算改革之前，要充分估計在改革進程中將會出現(xiàn)的問題或障礙，做好改革前工作，也要提前做好相關(guān)措施，降低改革的風(fēng)險和成本。按照跨級核算確認相關(guān)基礎(chǔ)原則，總結(jié)并吸收發(fā)達國家的經(jīng)驗，再結(jié)合我國實際國情進行改革。

權(quán)責(zé)發(fā)生制必須要與特定的內(nèi)容預(yù)制相適應(yīng)，它應(yīng)該滿足當(dāng)局的工作人員，很多情況下，領(lǐng)導(dǎo)的想法和意見關(guān)系到財政預(yù)算會計制度的改革。如果真的想要更好地實施權(quán)責(zé)發(fā)生制，相關(guān)人員就要團結(jié)一致，一心一意地為政府的成本做好規(guī)劃。一旦領(lǐng)導(dǎo)缺少這種意識，無論我們怎么努力，施行的預(yù)算制度就不會得到很好的效果。

在指定的交易中比較側(cè)重于收付實現(xiàn)制，如捐款、獎勵、贊助等業(yè)務(wù)。企事業(yè)單位大部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但很多情況下，不能一味地施行這種制度，而要有收付實現(xiàn)制相配合。

（三）建立一套健全的財務(wù)報告制度體系

總的來說，單位的預(yù)算由報告目標、原則、內(nèi)容、范圍等幾個方面構(gòu)成。財務(wù)報告的目標是政府財務(wù)報告編制的主要內(nèi)容，它能夠進一步評價預(yù)算的執(zhí)行情況的有效性。在管理的過程中，對政府產(chǎn)生的資產(chǎn)負債應(yīng)及時向上級提供相關(guān)信息，使其可以憑據(jù)信息對單位的財務(wù)狀況實行正確的判斷和精準的點評。按照信息的全面性、相關(guān)性、及時性以及準確性等報告原則，政府的財務(wù)報告范圍主要包含當(dāng)局機構(gòu)、群眾以及相關(guān)的評估機構(gòu)。對于財務(wù)報告的內(nèi)容要參照企業(yè)會計管理的相關(guān)經(jīng)驗，包括資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量量表、損益表以及財務(wù)報表附注等相關(guān)內(nèi)容。

四、結(jié)語

預(yù)算會計是會計領(lǐng)域的熱點和焦點，從我國全年改革預(yù)算會計制度后有關(guān)人士都紛紛提出了自己的觀點和看法。他們對預(yù)算會計制度、理論的研究得到了大量的研究成果，對會計預(yù)算能夠提供公正、全面、完整、反映財務(wù)收支狀況的報告有巨大的作用。同時它也使我國預(yù)算會計制度由會計的收付實現(xiàn)制逐步過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制有巨大的影響，這對我國財務(wù)領(lǐng)域有非常重要的意義。

（作者單位為內(nèi)蒙古包頭鑫達黃金礦業(yè)有限責(zé)任公司）

參考文獻

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