趙　悅，崔瑜如

(石家莊經(jīng)濟學院　華信學院,河北　石家莊　050000)

基于層次分析法的企業(yè)環(huán)保投資效率的內(nèi)部審計評價體系研究

趙悅，崔瑜如

(石家莊經(jīng)濟學院華信學院,河北石家莊050000)

[摘要]將與決策有關(guān)系的各個元素分解成方案、準則等層次,進而對問題進行定量和定性分析的決策方式,被稱為層次分析法。層次分析法能夠有效地幫助企業(yè)進行內(nèi)部審計評價體系的設計,保證企業(yè)內(nèi)部評價體系的合理有效。本文就層次分析法的企業(yè)環(huán)保投資效率的內(nèi)部審計評價體系進行了研究分析。

[關(guān)鍵詞]層次分析法；企業(yè)環(huán)保投資效率；內(nèi)部審計；評價體系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.04.175

目前,不管是中國還是世界都面臨著嚴峻的環(huán)境問題,為了解決這一問題,社會各個階層的人民將關(guān)注的焦點集中在了環(huán)境保護方面。經(jīng)調(diào)查顯示,目前過半的企業(yè)在進行企業(yè)活動的過程中會對環(huán)境造成一定的壓力和影響,為了保證企業(yè)的利益且減少企業(yè)活動對環(huán)境的影響,企業(yè)可以進行環(huán)保投資。環(huán)保投資效率就是企業(yè)進行環(huán)保投資為企業(yè)所帶來效益與投資成本之間關(guān)系的計算,為了確保企業(yè)環(huán)保投資效率,在進行企業(yè)內(nèi)部審計評價體系設計時要對企業(yè)環(huán)保投資的內(nèi)容進行一定的考慮和協(xié)調(diào)。

1目前我國企業(yè)內(nèi)部審計評價體系的質(zhì)量狀況

1.1內(nèi)部審計模式停滯落后

當前的審計評價體系正由傳統(tǒng)的監(jiān)督型轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)有的管理型,監(jiān)督不再是審計評價工作的唯一內(nèi)容,審計工作還要為企業(yè)的管理決策提供幫助和支持。為此,我們要求審計工作要展開事前審計和事中審計,從而有效地將審計活動在整個企業(yè)管理活動中進行合理的覆蓋,使審計工作成為降低企業(yè)損失的重要工具,將企業(yè)的一切危機防患于未然。根據(jù)筆者調(diào)查,某地區(qū)的432家企業(yè)中,大約有21.98%的企業(yè)在審計工作中只進行事后的審計,而忽略了事前、事中的審計問題。此外,50.13%的企業(yè)沒有規(guī)劃設計出有效的審計評價體系。由此可見,我國的企業(yè)內(nèi)部審計模式還相對滯后,這對審計工作的質(zhì)量有一定的影響。

1.2內(nèi)部審計準則的執(zhí)行能力差

與其外部審計準則和財會準則不同,我國內(nèi)部審計準則由國家內(nèi)部審計協(xié)會制定頒布,其缺少一定的權(quán)威性和約束性,由此導致企業(yè)對這些準則的執(zhí)行情況較差。雖然我國部分企業(yè)制定了企業(yè)內(nèi)部的審計評價制度,但是真正落實的企業(yè)不在多數(shù),使企業(yè)內(nèi)部審計評價體系形同虛設。

根據(jù)目前的情況來看,我國企業(yè)內(nèi)部的審計評價體系總體水平并不高,并且出現(xiàn)了發(fā)展不平衡的特點。

1.3內(nèi)部審計機構(gòu)的設置不合理

筆者根據(jù)審計機構(gòu)的設置情況,了解到企業(yè)內(nèi)部審計評價體系設計的獨立性,保證企業(yè)內(nèi)部審計工作的兩個基本條件就是機構(gòu)的獨立以及工作人員的獨立。據(jù)調(diào)查,在某地區(qū)四百多家的企業(yè)之中,僅有60家企業(yè)設立了獨立的審計機構(gòu)。將獨立審計機構(gòu)與其他部門相互合并的企業(yè)有170家。此外,還有一部分沒有設立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)。與此相對,企業(yè)的審計工作人員也無法做到獨立審計的要求,這些工作人員大多屬于紀檢部門或者財務部門等,在進行審計工作的時候,其通常會受到其他部門的支配和領導,使獨立審計難以完成。

2基于層次分析法的企業(yè)環(huán)保投資效率的企業(yè)內(nèi)部審計評價體系的構(gòu)建

2.1層次分析法的特點及原理

層次分析法就是將問題層次化,也就是依照人們分解、判斷、綜合的決策過程來對問題進行層次化的分析。通常處在最高層次的是人們準備解決的問題,接下來的層次是使用分析法所要達到的目標,最后根據(jù)問題性質(zhì)的不同再將此分解出最下一層,并且可以根據(jù)需要進行更進一步的分解。從而使分析的結(jié)果更加多層次,更加全面。該方法的關(guān)鍵就在于要對不同指標對上一指標是否存在重要性權(quán)值進行確認,其測度所使用的原理就是根據(jù)指標之間相互比較,從而得出彼此之間相對重要的程度,進而對不可定量的因素進行估量和計算。

層次分析法主要具有三個特點：系統(tǒng)性強、適用性廣、簡單易用。其要求使用者能夠?qū)γ恳粋€分析對象都進行合理的分析,然后整理出各個對象之間相互影響的因素,并且根據(jù)這些因素建立其層遞式的結(jié)構(gòu),以此來明確地反映出各個因素之間所存在的關(guān)系；適用性廣主要是由于大多數(shù)企業(yè)管理決策都會涉及一部分無法計算和估量的因素,而通過層次分析法,企業(yè)能夠進行相對重要性的計算和測量,從而實現(xiàn)定性和定量彼此結(jié)合,加大了層次分析法的使用范圍；最后,層次分析法擁有簡單明確的評判過程,在計算機等設備軟件的輔助之下,層次分析法能夠進行準確、快速的計算,并且結(jié)果清晰、簡潔,容易進行掌握和實際的應用。

2.2企業(yè)內(nèi)部審計評價體系的設計原則

使用層次分析法首先要明確企業(yè)的投資目標,其次要建立環(huán)境投資評價指標體系。

可持續(xù)發(fā)展是我國國家發(fā)展和建設的基本原則之一,隨著可持續(xù)發(fā)展的傳播與深入,衡量企業(yè)發(fā)展的指標已經(jīng)發(fā)生了變化,進而衡量環(huán)保投資項目效率的方式方法也發(fā)生了相應的改變。一方面,在環(huán)保投資項目的評價中,企業(yè)不僅僅要考慮該項目在企業(yè)活動中的經(jīng)濟性和可行性,也要考慮該項目在整個社會活動中是否存在一定的可行性；另一方面,企業(yè)的環(huán)保投資效率的評價范圍也發(fā)生了相應的改變,不僅僅要對物質(zhì)的、可量化的內(nèi)容進行評價,對于非物質(zhì)的、難以量化的變量內(nèi)容也要進行相應的評價。例如,企業(yè)的發(fā)展問題、競爭問題、項目的持續(xù)性問題等。為此,諸多生態(tài)與社會學家想要將生態(tài)學和社會學的內(nèi)容與理論應用到企業(yè)的投資項目之中,使企業(yè)投資項目所可能產(chǎn)生的環(huán)境問題和社會問題得到深入的解析,從而使項目的內(nèi)容更加明確清晰地展現(xiàn)給評價者,最終保證項目能夠達成目標。

2.3企業(yè)內(nèi)部審計評價體系的指標設計

根據(jù)層次分析法,在進行環(huán)保投資決策問題分析時,首先要對決策問題構(gòu)建出一個可以進行層次分析的結(jié)構(gòu)模型。根據(jù)這個模型再對長期的戰(zhàn)略目標進行分解,使其分解成各個不同的元素。再將這些元素根據(jù)不同的屬性分成諸多小組,最終形成不同的層次。并且按照準則,同一層次的元素要對下一層次的元素起到支配作用,同時其也受到上一層次元素的支配。

在進行指標選擇的時候通常需要注意四個方面：全面性原則、代表性原則、實用性原則、獨立性原則。根據(jù)這四個原則和層次分析法的原則,筆者進行了相應的指標設計,其中有一級指標4個,二級指標19個。一級指標分別為：內(nèi)部審計業(yè)務的流程、客戶的滿意程度、審計人員的工作情況、審計部門對工作的定位；二級指標包括：處在內(nèi)部審計業(yè)務指標之下的指標,審計重點的有效性、審計計劃的完成程度、審計成本與收益、審計建議的價值、審計業(yè)務的覆蓋程度、審計報告是否適時；處在客戶滿意度指標之下的審計指標,高級管理層的滿意度、審計會的滿意度、審計對象的滿意度；處在審計人員工作情況下的指標，審計人員的能力、職員的培訓、審計人員的素質(zhì)；處在審計部門定位之下的審計指標,風險管理文化、參與風險管理的職能定位。

2.4企業(yè)內(nèi)部審計評價體系指標權(quán)重的確定

通常對指標的權(quán)重進行確定的方法分為兩類：主觀賦權(quán)法、客觀賦權(quán)法。

采用層次分析法來進行環(huán)保投資效率的分析,進而對企業(yè)的內(nèi)部審計評價體系進行設計。在這一過程之中,企業(yè)的設計人員既要考慮到環(huán)保投資所必須要遵守的原則和內(nèi)容,還要確保企業(yè)能夠獲得相應的經(jīng)濟效益,依據(jù)此來對企業(yè)的內(nèi)部審計評價體系進行設計。該體系的設計能夠確保企業(yè)環(huán)保投資效率的提高、企業(yè)獲得相應的效益,明確企業(yè)的決策內(nèi)容和決策過程,使企業(yè)的決策更加準確、快速、有效。

3結(jié)論

層次分析法能夠幫助企業(yè)內(nèi)部審計評價實現(xiàn)定性和定量的結(jié)合,使企業(yè)內(nèi)部審計評價系統(tǒng)能夠明確地反映出企業(yè)的工作內(nèi)容和工作效率。這有助于企業(yè)提高環(huán)保投資效率,進而使企業(yè)更加適應現(xiàn)代社會的發(fā)展需求,為企業(yè)規(guī)模的擴大奠定一定的基礎。

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[基金項目]本文系河北省社科聯(lián)2015年度河北省社會科學發(fā)展研究課題(課題編號：2015020204)的階段性研究成果。

[作者簡介]趙悅,石家莊經(jīng)濟學院華信學院,副教授。研究方向：財務管理,會計實務；崔瑜如,石家莊經(jīng)濟學院華信學院,講師。研究方向：財務管理。