【摘要】文前對建造合同準(zhǔn)則的基本內(nèi)容、在執(zhí)行過程中所面臨的問題、針對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題所采取相應(yīng)的措施進行了綜合論述，進而使得從業(yè)人員更加深刻地意識到建造合同準(zhǔn)則存在的重大意義，以便更加精準(zhǔn)地將建造合同準(zhǔn)則應(yīng)用到企業(yè)項目實施的整個過程中。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；《建造合同》準(zhǔn)則；工程合同；會計核算

為了規(guī)范建筑安裝施工企業(yè)、大型制造企業(yè)等工程合同的會計核算以及相關(guān)信息披露，我國于1998年6月28日頒布了第一批《企業(yè)會計準(zhǔn)則——建造合同》。1999年1月1日大型上市公司開始實施。為了完善第一批建造合同，使之高效地運用在施工企業(yè)中，我國于2006年2月修訂了第一版建造合同，2007年1月1日上市公司開始執(zhí)行。然而在執(zhí)行過程中，由于施工項目周期長、項目管控難度大、點多面廣、規(guī)范性差、人員素質(zhì)低等特點，建造合同準(zhǔn)則實施效果并不盡如人意。作為從業(yè)人員，我們必須從問題出發(fā)，提出對策，解決問題，降低會計信息失真程度，提高企業(yè)的資產(chǎn)和效益收入。

一、建造合同準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

建造合同的內(nèi)容包括很多，比如合同的實用范圍、合同的使用特點、合同的定義、合同的種類、合同的分立與合并、合同的核算方法與技巧等等。本文針對性地對合同的定義和構(gòu)成給予闡述。

（一）建造合同準(zhǔn)則的定義

建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。

（二）建造合同組成

固定造價合同和成本加成合同是構(gòu)成建造合同的兩大基本類型，它們的承擔(dān)者不同，所具有的風(fēng)險程度也不同。

（三）建造合同的分立與合并

建造合同的分立與合并關(guān)系到建造合同會計核算對象的確定，對于施工企業(yè)準(zhǔn)確核算工程損益意義重大，一般情況下，企業(yè)應(yīng)以訂立的單項合同作為會計核算對象來確認(rèn)和計量單項合同的收入、費用和利潤（或損失）。分立與合并均同時滿足一定的條件。

二、建造合同在執(zhí)行過程中所面臨的問題

（一）難以預(yù)計合同的總收入

對于施工企業(yè)，其涉及機電、暖通、結(jié)構(gòu)、建筑、給排水等專業(yè)，而且每個專業(yè)又分為多種小專業(yè)，內(nèi)部結(jié)構(gòu)相當(dāng)復(fù)雜，有電氣設(shè)備的調(diào)試、機械設(shè)備的調(diào)試及各專業(yè)系統(tǒng)的調(diào)試，其中每種調(diào)試工藝、每種設(shè)備的安裝工藝相當(dāng)復(fù)雜。而且經(jīng)常性地邊施工邊出圖，圖紙不全，工程量不確定。所以和業(yè)主簽訂的合同金額不是最終的結(jié)算金額，而是暫列金額，這樣就造成合同的總收入不斷在變化。況且，在施工過程中，設(shè)計變更是在所難免的，再加上人工、材料和各種索賠等物價指數(shù)的波動，這樣就會經(jīng)常出現(xiàn)調(diào)整總收入的情況，所以對合同的總收入的預(yù)計非常困難。

（二）難以預(yù)計合同的總成本

建造合同核算一般采取以“累計實際發(fā)生的合同成本占預(yù)計總成本的比例”確認(rèn)完工進度，預(yù)計合同總成本是確認(rèn)完工進度及當(dāng)期合同費用的基礎(chǔ)，因此對合同總成本的預(yù)計是極其重要的基礎(chǔ)工作。然而，施工中由于圖紙不全、設(shè)計滯后、設(shè)計變更以及提供的圖紙不及時等諸多原因造成很難確定合同工作量，使得資產(chǎn)負(fù)債表未發(fā)生的合同預(yù)計總成本難以準(zhǔn)確確定。

（三）完工和結(jié)算的失調(diào)，使企業(yè)盈利受到損失

由于企業(yè)對分包施工的工程量難以確認(rèn)、對分包的具體成本核算不清或者是企業(yè)不能及時地進行合同結(jié)算，就會造成施工量和合同價款之間的不平衡，使項目的整個經(jīng)濟處于失調(diào)狀態(tài)。究其原因：項目經(jīng)理等管理人員的綜合素質(zhì)欠缺，只懂得施工知識，不懂得成本核算以及與成本核算有關(guān)的其他事項，比如由于涉及增補合同多，變更范圍大，致使變更簽證不及時或遺漏等。

（四）集團總承包影響合并損益

現(xiàn)在的施工企業(yè)大多采用集團總承包、旗下的分公司、子公司及生產(chǎn)管理部門（項目經(jīng)理部）組織施工的項目管理模式。針對建筑行業(yè)來說，在一個大的集團下，根據(jù)各個專業(yè)的不同會成立不同的子公司或是根據(jù)地域的不同成立多家分公司。而子公司又可以根據(jù)地域的不同成立多家分公司?？偧瘓F簽訂合同，由分公司或是子公司施工。子公司或分公司可以自行施工，還可以對外分包。分包又分為專業(yè)分包和勞務(wù)分包。這樣就造成了建造合同核算的復(fù)雜性。公司結(jié)構(gòu)復(fù)雜，而且每家公司的核算規(guī)則和核算基礎(chǔ)不同，最終匯總到總公司時就會存在很大的差異，這種差異直接影響合并損益。

（五）從業(yè)人員不適應(yīng)建造合同管理模式

對建造合同準(zhǔn)則的執(zhí)行意味著傳統(tǒng)的管理模式將會慢慢被替代。在這新舊更替的過程中，建造合同準(zhǔn)則在進一步規(guī)范其本身固有功能的同時，對其從業(yè)人員的綜合素質(zhì)有了更高的要求。由于受到施工項目的規(guī)模，對整個項目的綜合管理水平以及規(guī)范化程度、管理成本、從事項目管理人員的素質(zhì)及職業(yè)道德水平等諸多因素的約束，使得各類建造合同的基礎(chǔ)管理工作做得不夠完善，對建造合同的實施造成了很大的影響，從而使企業(yè)資產(chǎn)、盈利程度受到損失。

三、建造合同在應(yīng)用中的對策

以上是對建造合同在執(zhí)行過程中所面臨的問題做的詳細(xì)闡述，針對這些問題，我們應(yīng)該采取相應(yīng)的措施，以杜絕這些問題的發(fā)生。具體措施如下：

（一）提高國家相關(guān)部門的重視力度

從國家相關(guān)部門出發(fā)，對我國整個建筑市場環(huán)境進行整頓。完善項目審批制度，加快項目的審批進程。同時對有關(guān)建造合同的法律法規(guī)難解之處或是容易誤導(dǎo)之處做出詳細(xì)的說明。增加建造合同管理人員的法律法規(guī)意識，提高管理人員的綜合素質(zhì)，從而進行精細(xì)化管理工作，以減少或避免建造合同在應(yīng)用中出現(xiàn)問題。

（二）提高施工企業(yè)的管理水平以及風(fēng)險意識

企業(yè)引進一種新模式，避免不了的是一個適應(yīng)階段。從基礎(chǔ)的管理人員到領(lǐng)導(dǎo)，必須經(jīng)過一個系統(tǒng)的培訓(xùn)，對建造合同準(zhǔn)則進行深入的學(xué)習(xí)和研究，同時還要時時關(guān)注建造合同的政策變動、材料及勞動力的價格波動情況，從而能夠更精準(zhǔn)地指導(dǎo)工作。

所謂風(fēng)險意識是指施工企業(yè)在簽訂合同之前，一定要對合同進行全面的評估，以免存在著模糊的條款和潛在的不利因素給工程帶來風(fēng)險。同時，制定相應(yīng)的措施，控制風(fēng)險的發(fā)生。

（三）項目經(jīng)理部對建造合同的管控作用

作為施工項目的組織者——項目部對建造合同的管控起著至關(guān)重要的作用。首先，項目經(jīng)理作為責(zé)任第一人，應(yīng)以身作則，做好建造施工成本的管控工作，要把管控的職責(zé)分?jǐn)偨o其他工作人員，制定系統(tǒng)的管控要領(lǐng)滲透給員工，制定獎罰制度提高員工的責(zé)任感。眾人拾柴火焰高，大家齊心協(xié)力將施工成本管控的工作做好；其次，項目部要根據(jù)現(xiàn)場的施工環(huán)境及施工條件，制定出合理、先進、科學(xué)的施工工藝，避免施工成本的浪費；最后，編制施工計劃，做好施工成本預(yù)算，同時也要將工程結(jié)算簽證單與建造合同準(zhǔn)則的完工百分比合理結(jié)合起來，進而減少工程結(jié)算和收入確認(rèn)之間的差異。

（四）做好有關(guān)各部門之間的協(xié)調(diào)工作

建造合同的管控工作不單單是會計部門的工作，同時它還涉及到設(shè)計部門、工程部門、合同部門以及領(lǐng)導(dǎo)等。它需要會計人員提高自身的綜合素質(zhì)，在加強自身知識結(jié)構(gòu)、端正工作態(tài)度的同時，還要以成本核算、建造管理、預(yù)算管理的設(shè)計者、落實者和監(jiān)督者的身份實現(xiàn)會計在成本管理、項目預(yù)算功能作用中的“脫胎換骨”。所以，會計部門一定要協(xié)調(diào)好其他部門的關(guān)系，做到有效的溝通。同時，增強職工的全員參與意識，通過明確經(jīng)濟責(zé)任、企業(yè)文化意識宣傳滲透等，在企業(yè)中形成良好的精細(xì)化管理、責(zé)任管理的習(xí)慣。

四、個人針對建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行的建議

在建造合同準(zhǔn)則的實施過程中，需要我們做的工作非常多，而且非常冗雜，但是有兩點筆者認(rèn)為是至關(guān)重要的：

（一）對難以確認(rèn)的工程量，難以預(yù)計的總收入、總成本進行精細(xì)化管理

工程量、總收入、總成本的變量因素太多，難以控制，所以必須由專業(yè)人士專門負(fù)責(zé)工程量、總收入、總成本的確認(rèn)以及對影響它們變動因素的把控。比如，制定施工量的確認(rèn)方法，實時掌握現(xiàn)場的施工進度，設(shè)計變更簽證的確認(rèn)進度，增補合同的增加量，費用的波動和收支情況，同時還可以對相關(guān)部門的相關(guān)人員進行建造合同準(zhǔn)則相關(guān)知識的培訓(xùn)等等，最終將風(fēng)險降到最低。

（二）加強精細(xì)化管理理念

目前大多公司都存在這樣的問題：成本意識淡薄，成本管理人員缺乏，內(nèi)部控制力度不夠，信息化手段的利用程度不高，價格體系不完善，所以要把企業(yè)做大做強，推行精細(xì)化管理是最根本的途徑。這就是為什么本文多次提到精細(xì)化管理。加強每位員工的精細(xì)化管理意識，把每一項工作都做到精細(xì)化程度，建造合同準(zhǔn)則的執(zhí)行就不會面臨諸多問題。

五、結(jié)語

建造合同準(zhǔn)則是一項特殊的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，既有收入的確認(rèn)和計量，也有成本的會計處理。建造合同準(zhǔn)則的頒布實施，對規(guī)范建造合同的會計核算和信息披露具有十分重要的意義。尤其是在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，執(zhí)行好建造合同準(zhǔn)則是每個企業(yè)的工作重點，也是每位員工的責(zé)任。

參考文獻

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[2]劉春華.建造合同準(zhǔn)則在施工企業(yè)中的應(yīng)用[J].合作經(jīng)濟與科技，2010，（20）.

作者簡介：王開富（1983-），男，山東蒙陰人，會計師，國際注冊內(nèi)部審計師，企業(yè)信息管理師，中國人民大學(xué)在職研究生，研究方向：企業(yè)管理（財務(wù)金融方向）。