【摘要】金融業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的根基，對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)穩(wěn)定意義重大，并對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起著宏觀調(diào)控的作用。因此，隨著“營(yíng)改增”適用范圍的加劇，金融業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”是必然的趨勢(shì)。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；金融企業(yè)；實(shí)務(wù)操作；財(cái)務(wù)報(bào)表；增值稅發(fā)票管理；金融產(chǎn)品

我國(guó)自從實(shí)施“營(yíng)改增”以來，發(fā)揮出極大的優(yōu)勢(shì)，很大程度上避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象，然而，“營(yíng)改增”也使一些企業(yè)由于試點(diǎn)范圍狹窄、非試點(diǎn)區(qū)域不能提供專用增值稅發(fā)票等因素，使得賦稅大大增加，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成不好的影響。本文主要針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)實(shí)務(wù)操作方面的影響進(jìn)行深入的研究。

一、金融企業(yè)“營(yíng)改增”面臨的問題

總的來說，營(yíng)改增”的實(shí)施是有利于金融業(yè)的發(fā)展的，在全國(guó)各個(gè)試點(diǎn)的實(shí)行效果良好。然而，因?yàn)槠髽I(yè)相關(guān)制度的不夠完善以及對(duì)新政策缺乏有效的應(yīng)對(duì)措施，很多企業(yè)在“營(yíng)改增”的問題上存在很大的問題，亟待完善。

（一）金融企業(yè)內(nèi)部課征稅基發(fā)展問題

企業(yè)在“營(yíng)改增”期間，應(yīng)該使課征稅基更加的完善。對(duì)于金融行業(yè)來說，可以實(shí)行稅收的免收政策，使稅收的繳付大大減少，然而，這會(huì)對(duì)社會(huì)和政府的財(cái)政發(fā)展產(chǎn)生非常不利的影響，使其失去平衡，金融企業(yè)免稅的程度與政府的財(cái)政有著非常密切的關(guān)系，因此，在稅制改革期間，應(yīng)該努力完善課征稅基制度，對(duì)于各種可預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效的整改，就稅收稅率而言，稅率對(duì)于企業(yè)的收入有著直接的影響，對(duì)某些企業(yè)來說，在征收增值稅之后，增值率直接影響著實(shí)際稅率，因此，稅率應(yīng)該依照企業(yè)的具體情況來定。

（二）制度體系存在問題

在稅制改革的過程中，營(yíng)業(yè)稅收影響著地方財(cái)政的構(gòu)成，然而，各地區(qū)的財(cái)政制度并不完善，營(yíng)業(yè)稅的征收是由地方政府進(jìn)行統(tǒng)一進(jìn)行的；增值稅是由中央或地方政府根據(jù)一定的比例進(jìn)行征收，但是，實(shí)施營(yíng)改增之后，造成地區(qū)政府的財(cái)政收入大幅度的減少，使得地方政府的財(cái)政壓力大大增加，然而，為了促進(jìn)企業(yè)更快的發(fā)展，增加營(yíng)業(yè)收入，仍要堅(jiān)定不移的響應(yīng)國(guó)家發(fā)展政策，得到更好的發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)實(shí)務(wù)操作方面的影響分析

與其他行業(yè)相比，金融業(yè)業(yè)務(wù)種類復(fù)雜、交易次數(shù)多、交易金額大，“營(yíng)改增”實(shí)際操作起來比較困難，在實(shí)務(wù)操作方面的影響具體表現(xiàn)在以下方面。

（一）影響企業(yè)的稅負(fù)

關(guān)于稅務(wù)制度的改革，企業(yè)最在意的莫過于改革后稅負(fù)的改變。就實(shí)施效果而言，微型企業(yè)得到的好處最多。對(duì)納稅人來說，“營(yíng)改增”之前，需要上繳營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所購買的貨物以及正常運(yùn)營(yíng)所需的設(shè)備等本來已經(jīng)相當(dāng)于繳納了增值稅，但是卻只能作為成本而不能抵扣需繳納的增值稅；改革之后，是能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的，而在改革前，企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅的時(shí)候，卻沒有了在稅前抵扣營(yíng)業(yè)稅和增值稅，因此，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式影響著企業(yè)稅負(fù)的多少。如果金融企業(yè)實(shí)行6%的稅率，那么并不會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)的大范圍的降低，甚至還有可能使稅負(fù)增加。在稅制改革初期，增值稅率要高于營(yíng)業(yè)稅率，而且增值稅計(jì)稅機(jī)制并沒有完善，造成企業(yè)所得稅負(fù)跟以前相比有所增加，但是伴隨著增值稅體制的逐步完善，企業(yè)稅負(fù)與改革前相比大幅度降低，實(shí)現(xiàn)了降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的影響

“營(yíng)改增”在金融企業(yè)實(shí)施之后，金融企業(yè)可以抵扣很多進(jìn)項(xiàng)稅額，如：購買的固定資產(chǎn)以及設(shè)備儀器等。在資產(chǎn)負(fù)債表中，累計(jì)折舊也會(huì)相應(yīng)的減少。在負(fù)債類的應(yīng)交稅金項(xiàng)中應(yīng)添加“應(yīng)交增值稅”項(xiàng)目，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅不再列報(bào)，大大的減少其成本費(fèi)用，企業(yè)利潤(rùn)自然隨之增加，而且，資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)也會(huì)增加。因?yàn)樵鲋刀惖倪M(jìn)項(xiàng)稅額能夠進(jìn)行抵扣，所以會(huì)造成金融企業(yè)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出有上升的趨勢(shì)。實(shí)行稅制改革后，金融企業(yè)的成本費(fèi)用勢(shì)必會(huì)有所減少，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量會(huì)也會(huì)隨之增加。

（三）對(duì)增值稅發(fā)票管理的影響

金融業(yè)是當(dāng)今時(shí)代新興起的行業(yè)，然而，其發(fā)展勢(shì)頭卻很猛，其消費(fèi)群體涉及中國(guó)各個(gè)地區(qū)，因此，它的業(yè)務(wù)量是極其龐大的，若要實(shí)現(xiàn)增值稅發(fā)票的有效開具，就必須要投入大量的人力、物力以及資金，面臨如此巨大的工作量，勢(shì)必會(huì)調(diào)用企業(yè)的一切與之相關(guān)的有利資源，并進(jìn)行整合研究。如：發(fā)票的開具涉及到企業(yè)或者用戶的基本信息，那么在搜集用戶基本信息的過程中肯定會(huì)消耗掉大量的時(shí)間，工作量極大，極其耗費(fèi)精力。因此，在稅制改革的過程中，應(yīng)該采取有效的措施來適應(yīng)金融業(yè)的發(fā)展，唯有如此，才能更加有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。地方政府在針對(duì)利息征收增值稅的時(shí)候，對(duì)于能否把它當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣并不肯定，在當(dāng)今的時(shí)代背景下，運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)掃描進(jìn)稅票，再通過電腦系統(tǒng)進(jìn)行詳細(xì)對(duì)比，這樣就完成了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的一切環(huán)節(jié)，因此，若企業(yè)或者用戶在電腦系統(tǒng)進(jìn)行個(gè)人操作，將二者進(jìn)行對(duì)比，容易產(chǎn)生很大的問題，因此，應(yīng)該結(jié)合具體情形進(jìn)行整合之后再處理，這樣才能避免問題的出現(xiàn)。

（四）金融業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)新與研究的影響

金融業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，應(yīng)該根據(jù)稅制改革后的特點(diǎn)采取必要的措施來適應(yīng)新的稅制制度。新的稅制制度有很多類型，因此，針對(duì)不一樣的金融產(chǎn)品應(yīng)該有不一樣的稅制制度與之匹配，比如：根據(jù)金融產(chǎn)品的差異使用不一樣的稅率和納稅的手段，因此，在設(shè)計(jì)金融產(chǎn)品的時(shí)候，就應(yīng)該考慮到和納稅方法的結(jié)合，金融產(chǎn)品的稅率影響著金融企業(yè)的盈利大小，金融產(chǎn)品的稅率越低，越能夠創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。金融業(yè)中最典型的莫過于銀行業(yè)，在對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計(jì)的時(shí)候，可以考慮增值稅轉(zhuǎn)化問題，若增值稅能夠轉(zhuǎn)化，銀行業(yè)就會(huì)節(jié)省大量的成本，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展大大的有利。如今的金融市場(chǎng)上，擁有著大量的金融產(chǎn)品，對(duì)于金融產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓負(fù)差來說，是不允許轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，具備非常大的局限性，銀行通過買進(jìn)賣出的投資手段，來平衡負(fù)差和盈利，這在一定程度上避免了負(fù)差的浪費(fèi)，然而，卻使銀行的成本大大增加，企業(yè)利潤(rùn)也隨之減少，浪費(fèi)了大量的資源。

三、金融企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的具體措施

（一）結(jié)合“營(yíng)改增”的改革特點(diǎn)，調(diào)整會(huì)計(jì)處理方法

1.增加會(huì)計(jì)科目。

增加“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅”的會(huì)計(jì)科目，購買引進(jìn)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，出現(xiàn)維護(hù)費(fèi)用的時(shí)候，按照相關(guān)規(guī)定和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.調(diào)整會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)處理方式。

根據(jù)目前的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，在銀行損益表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”所核算的金額指的是含營(yíng)業(yè)稅的“稅前收入額”，而在“營(yíng)改增”之后，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的金額指的是不含增值稅的“稅后收入額”，所以，稅制改革后，在財(cái)務(wù)處理上的記賬方法發(fā)生了很大的變化，因此，銀行財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)稅制改革后的相關(guān)變化，調(diào)整會(huì)計(jì)處理的方式。

3.分開核算不同稅率的業(yè)務(wù)。

稅制改革后，增值稅的稅率以及征收率的經(jīng)過多次的調(diào)整。未來金融業(yè)適合多少的稅率，目前尚無定論。銀行在混業(yè)經(jīng)營(yíng)中，針對(duì)不一樣的稅率項(xiàng)目必須分開進(jìn)行核算，否則的話，就會(huì)統(tǒng)一適用高稅率，所以，銀行在稅制改革之后，應(yīng)該針對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)分開進(jìn)行核算，確保其適用低稅率，最大限度的降低稅負(fù)成本。

（二）理性分析“營(yíng)改增”帶來的影響

金融企業(yè)應(yīng)該結(jié)合改革試點(diǎn)的相關(guān)政策，對(duì)于將來實(shí)施改革時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生的影響進(jìn)行合理的分析和預(yù)測(cè)，主要針對(duì)增值稅成本和現(xiàn)金流產(chǎn)生的影響進(jìn)行深入的分析。比如：實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)大大減輕，稅后利潤(rùn)獲得顯著的提升，企業(yè)能夠針對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)和結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬?yōu)化，比如，在某些業(yè)務(wù)上，在不損失企業(yè)自身利益的條件下，可以讓利于客戶，大大提高企業(yè)的社會(huì)效益；然而，若實(shí)施“營(yíng)改增”后，金融業(yè)使用增值稅一般納稅人的計(jì)稅方式，那么金融業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)可能會(huì)有所升高。因此，金融企業(yè)應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)有的稅制制度，進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，盡可能的降低稅負(fù)。與此同時(shí)，企業(yè)必須在遵守法律規(guī)定的前提下，通過獲得發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（三）積極申請(qǐng)享受過渡性財(cái)政支持

大多數(shù)企業(yè)在稅制改革的過程中會(huì)面臨暫時(shí)性困難，針對(duì)此種現(xiàn)狀，政府通過一些政策來進(jìn)行扶持，對(duì)于某些企業(yè)進(jìn)行過渡性的資金支持。所以，在稅制改革初期，企業(yè)如果面臨難以解決的困難，可以申請(qǐng)財(cái)政支持。通過申請(qǐng)過渡性的資金支持，幫助企業(yè)解決困難，避免由于突然增加的賦稅壓力，使企業(yè)無法正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。然而，這種過渡性財(cái)政支持，只能緩解一時(shí)之需，卻不是企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)久之計(jì)，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，享受國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策。

四、結(jié)束語

金融企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的舉措可以有效的減少企業(yè)的稅負(fù)，然而，金融企業(yè)如果不能采取有效的準(zhǔn)備措施并做出相應(yīng)的調(diào)整，不但不能夠減輕稅負(fù)，還會(huì)使企業(yè)面臨的壓力大大增加，所以，金融企業(yè)必須充分重視稅制改革，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。

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作者簡(jiǎn)介：劉鑫茹（1986-），女，內(nèi)蒙古扎蘭屯人，中國(guó)人民大學(xué)在職研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。