高旭鵬　丁娟妮

摘要：在粉飾自身公司的財務(wù)報表這一工作中，一些公司往往采用不合法甚至是違法的手段。為了從公司報表中找到真實的公司財務(wù)情況，審計師需要從大量的會計資料中去偽存真，大大浪費了工作時間、降低了工作效率。本文對財務(wù)報表粉飾的原因，粉飾手段進(jìn)行剖析，并對粉飾財務(wù)報表審計中采用的策略進(jìn)行了研究，希望能對相關(guān)財務(wù)及審計人員帶來一定量的幫助。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；粉飾手段；審計策略

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）004-000178-01

前言

公司財務(wù)報表粉飾是一項歷史悠久的現(xiàn)象，其一般用于公司真實財政狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的掩蓋，財務(wù)報表粉飾多采用非法手段或是不合法手段的過度使用。公司財務(wù)報表的粉飾對審計師帶來了不小的麻煩，只有保證財務(wù)報表的真實性才能最大程度上保障投資者的利益。

一、為什么進(jìn)行財務(wù)報表粉飾

（一）為了業(yè)績考核粉飾財務(wù)報表

業(yè)績考核是財務(wù)報表粉飾的最常見動機(jī)，很多公司都會將報表數(shù)據(jù)作為經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)。它關(guān)系到相關(guān)從業(yè)人員的獎金發(fā)放、職位變動甚至去留，這些利益與風(fēng)險成為了財務(wù)報表粉飾的動機(jī)。

（二）騙取銀行授信等級與額度

銀行在給企業(yè)貸款時，一般需要企業(yè)提供財務(wù)報表計算該企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀，并根據(jù)其所屬行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評級。公司在資金短缺時，為了營造更好的經(jīng)營環(huán)境，必須對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾，這在擔(dān)保公司與企業(yè)之間都頗為常見。

（三）在金融市場獲得利益

上市公司常常為了謀求不正當(dāng)利益使用財務(wù)報表進(jìn)行粉飾，例如，為了取得股票發(fā)行資格進(jìn)行財務(wù)報表的粉飾，為了避免退市進(jìn)行財務(wù)報表的粉飾，以及通過財務(wù)報表粉飾操縱公司股價的手段獲得利益等。

（四）通過粉飾報表減少納稅

在我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)每年度應(yīng)繳的稅費是根據(jù)當(dāng)年會計利潤總額通過計算得出的，一些公司為了減少納稅便會通過粉飾財務(wù)報表的手段進(jìn)行偷稅漏稅。

二、財務(wù)報表粉飾手段剖析

（一）虛構(gòu)不存在的存貨

虛構(gòu)不存在的存貨是財務(wù)報表粉飾中常采用一種。對實際中不存在的項目編造虛假資料，沒有原始的憑證夸大庫存數(shù)量，偽造裝運與虛假的訂購單是其主要的虛構(gòu)手段。在財務(wù)報表審計中，審計師對偽造的材料很難進(jìn)行有效的識別，往往需要通過其他手段進(jìn)行存貨的驗證與估價，對審計工作的進(jìn)行帶來了很大的麻煩。

（二）應(yīng)收賬款價值的確認(rèn)

應(yīng)收賬款是一家公司流動資金的重要組成部分，它直接影響著公司的經(jīng)營結(jié)果與財政現(xiàn)狀。在財務(wù)報表粉飾中，公司只要蓄意提高賒銷銷售的數(shù)值就能使財務(wù)報表中應(yīng)收賬款數(shù)額提高，并最終起到提高公司流動性指標(biāo)的作用。

（三）營業(yè)收入粉飾財務(wù)報表

在我國，公司可以在收到貨款前記錄營業(yè)收入，但這需要將不可能獲得現(xiàn)金的款項從應(yīng)收款中扣除，并計入費用。為了粉飾財務(wù)報表，一些公司采用將不符合標(biāo)準(zhǔn)的貨款列入營業(yè)收入中，只為了對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾。甚至有一些公司，通過向客戶推銷大量商品而不要求立即付款的手段增加賬面營業(yè)收入，但這種收入沒有保障，只是看起來銷售了許多商品而已。

三、對于財務(wù)報表粉飾的審計策略

（一）針對偽造單據(jù)、虛構(gòu)業(yè)務(wù)的審計策略

1.現(xiàn)金流量分析法。將經(jīng)營活動、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和企業(yè)利潤進(jìn)行對比的方法，我們稱之為現(xiàn)金流量分析法。如果企業(yè)沒有相應(yīng)現(xiàn)金流量產(chǎn)生的利潤，這就意味著與之對應(yīng)的資產(chǎn)是不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，這種情況下企業(yè)很有可能進(jìn)行財務(wù)報表的粉飾。

2.收付實現(xiàn)制驗證分析法。權(quán)責(zé)發(fā)生制分析法比較好的解決了收入和費用的配比問題，也能更準(zhǔn)確的計算出各期收益。但這種方法本身也有著一定的缺陷，有可能造成收入確認(rèn)不真實、部分的資產(chǎn)確認(rèn)含有風(fēng)險、成本費用與利潤不實等情況的發(fā)生。所以為了彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制分析法的漏洞，收付實現(xiàn)制驗證分析法應(yīng)運而生。

（二）針對濫用會計政策的審計策略

1.不良資產(chǎn)剔除分析法。將不良資產(chǎn)總額與公司凈資產(chǎn)相比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，就可以說明公司的持續(xù)經(jīng)營能力有問題，或表明企業(yè)過去存在人為夸大利潤形成的“資產(chǎn)泡沫”；將同期不良資產(chǎn)的增加幅度與凈資產(chǎn)的增加幅度相比較，如果不良資產(chǎn)的增加幅度超過凈資產(chǎn)的增加幅度，這就表明公司進(jìn)行了財政報表粉飾，這就是不良資產(chǎn)分析法的運用。

2.表外籌資監(jiān)管分析法。企業(yè)在負(fù)債表中沒有提到的籌資行為稱之為表外籌資，這是一種租賃、產(chǎn)品等籌資協(xié)議、出售有追索權(quán)的相關(guān)賬款等方式進(jìn)行資金的籌集，這種方式企業(yè)既籌得了資金，也無需改變自身的資產(chǎn)、負(fù)債現(xiàn)狀。這種方式將公司的真實負(fù)債隱藏，達(dá)到了保持會計法要求的負(fù)債率，規(guī)避了會計制度的限制。但這種長期巨額的隱形債務(wù)對公司來說不啻于飲鴆止渴，長此以往公司將陷入負(fù)債的惡性循環(huán)，并最終無法自拔。在對此類公司進(jìn)行審計，審計師應(yīng)該認(rèn)真分析表外融資并對其進(jìn)行有效監(jiān)督，維護(hù)企業(yè)的利益。

（三）針對易失公允的關(guān)聯(lián)交易的審計策略

審計師在進(jìn)行審計時，可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入與利潤進(jìn)行剔除，得出此企業(yè)在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而判斷出此企業(yè)的利潤是否穩(wěn)定、利潤來源是否扎實。如果在審計時審計師發(fā)現(xiàn)收入大多來自關(guān)聯(lián)企業(yè)，審計師就應(yīng)進(jìn)行分析此企業(yè)是否與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生了不平等的交易，并以此進(jìn)行了財務(wù)報表的粉飾。

四、結(jié)論

我國現(xiàn)階段公司財務(wù)報表粉飾情況屢禁不止，表面上看是因為我國從業(yè)人員道德水平的缺失，但從根本的角度進(jìn)行考慮，一切的來源還是因我國審計制度的不完善所致。我國的一些法規(guī)對于公司經(jīng)營有著極為重要的意義，但也成為一些公司為了謀取不法利益鋌而走險的原因，因此，我國距根除財務(wù)報表粉飾還有一段很長的路要走。