吳芳澤

審計(jì)理論與實(shí)務(wù)?！皶?huì)計(jì)當(dāng)而已矣”是兩千五百年前我國(guó)著名思想家孔子對(duì)其任庫(kù)管小吏的職責(zé)進(jìn)行的總結(jié)，并被后人視為孔子早期的會(huì)計(jì)思想。自古而今，會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)孔子“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣”的結(jié)論闡述過許多不同的理解，并進(jìn)行各種版本的引申解讀。在研究過程中，人們逐漸將該論述的各種理解概括為“四說”，即“平衡說”、“得當(dāng)說”、“正確說”和“記賬說”。學(xué)者們不斷對(duì)會(huì)計(jì)“當(dāng)”的深層含義進(jìn)行剖析和解讀，也在結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展不斷地豐富著其現(xiàn)實(shí)意義。

一、“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣”的來源及含義

兩千多年前，時(shí)年二十一歲的孔子到魯國(guó)貴族季氏家中做管賬目的“委吏”，即管倉(cāng)庫(kù)的小官。他在總結(jié)其職責(zé)時(shí)說了一句：“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣”。

這句話出自《孟子》萬章下篇，該句所在的語(yǔ)段是：“為貧者，辭尊居卑，辭富居貧，惡乎宜乎？抱關(guān)擊拆?？鬃訃L為委吏矣，曰：“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣”，嘗為函田矣，曰：“牛羊茁壯長(zhǎng)而已矣?！?/p>

這幾句話的大致意思是這樣的：安于貧苦的人不愿意做高官，反倒愿意在低位任職，不愿享受高薪，樂于接受低薪，那又將是什么樣的職位呢？比如像守衛(wèi)打更的工作?？鬃釉?jīng)是庫(kù)管小吏，他說“會(huì)計(jì)嘛，只要把糧食進(jìn)出的賬目不搞錯(cuò)就可以了。”他曾做過畜牧的官，說“把牛羊養(yǎng)的肥壯就是了”。

長(zhǎng)期以來，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的學(xué)者們?cè)趯?duì)“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣”的理解和闡述上各抒己見，差異的關(guān)鍵在于對(duì)“當(dāng)”字含義的不同見解，主要的釋義有如下幾種：

（一）釋“當(dāng)”為“合適”、“恰當(dāng)”、“不繁不簡(jiǎn)”，并引伸為“正確”；并以此系于不同行為主體，得出類似“正確”的各種解說：如實(shí)物出納正確說、登記正確說、計(jì)算正確說、簿記正確說、謀求正確說等；

（二）釋“當(dāng)”為“平衡”，進(jìn)而分為：收支平衡說，動(dòng)態(tài)、靜態(tài)雙重平衡說，謀求平衡說等；

（三）釋“當(dāng)”為體現(xiàn)會(huì)計(jì)原則，反映會(huì)計(jì)目的或要求，反映會(huì)計(jì)工作者的“職能”和“職業(yè)道德”，以及會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)應(yīng)符合實(shí)際需要；

（四）釋“當(dāng)”為包括核算與管理，而不是通常意義上認(rèn)為的該詞只是講到了會(huì)計(jì)的核算職能，并沒有涉及會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督等其它職能；

（五）釋“當(dāng)”為同時(shí)具有多重含義，應(yīng)作不同理解，如：“要求會(huì)計(jì)做到‘當(dāng)——計(jì)算要正確，收支要平衡，管理要適宜”。

然而實(shí)際上，孔子本身并沒有做過會(huì)計(jì)，更不是會(huì)計(jì)專家。所以對(duì)于孔子的話我們要放到當(dāng)時(shí)的背景中去加以解釋，而不應(yīng)夸大其詞或加以想象地解讀。結(jié)合史料可以了解，孔夫子所說的會(huì)計(jì)并不等同于今天我們所認(rèn)為的會(huì)計(jì)，兩者的含義是截然不同的。因而，孔子“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣”的“當(dāng)”，至多也只是講到了會(huì)計(jì)的核算職能，沒有涉及會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督等其它職能。由此可見，“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣”的“當(dāng)”主要是指會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)群x，而并不包括現(xiàn)代社會(huì)給會(huì)計(jì)賦予的管理、監(jiān)督等職能的完美實(shí)現(xiàn)。

二、“當(dāng)”的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)

由上述分析可知，雖然不涉及會(huì)計(jì)的現(xiàn)代職能，‘當(dāng)?shù)暮x仍然是多方面的：一是講在會(huì)計(jì)工作中，對(duì)于經(jīng)濟(jì)收支事項(xiàng)要遵循財(cái)制、處理得當(dāng)；二是講對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)算、記錄要正確；三是從統(tǒng)治者方面講，要善于選擇合格的、適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)人才?！皶?huì)計(jì)當(dāng)而已矣”的“當(dāng)”，是關(guān)于會(huì)計(jì)最早最精辟也最簡(jiǎn)樸的定義，蘊(yùn)涵了會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性。

如何才是做到“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣”的“當(dāng)”？我想這其中包含了如下四層意思。

首先，是賬務(wù)核算要“得當(dāng)”，即賬目明晰。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料表達(dá)的信息要滿足可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性這八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)會(huì)計(jì)信息的最基本要求，也是利益相關(guān)者利用會(huì)計(jì)信息的前提條件。

其次，是會(huì)計(jì)結(jié)果要“恰當(dāng)”，即價(jià)值公允。會(huì)計(jì)核算應(yīng)滿足會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量等基本前提，在我國(guó)目前以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并應(yīng)當(dāng)遵循以下八個(gè)基本原則：客觀性原則、可比性原則、明晰性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、及時(shí)性原則、相關(guān)性原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則。這也是當(dāng)下對(duì)會(huì)計(jì)行為做出的規(guī)范性要求，能夠滿足會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體需求。

再者，是事項(xiàng)行為要“正當(dāng)”，即合法合規(guī)。由我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的層面來看，會(huì)計(jì)的合法合規(guī)主要體現(xiàn)在三個(gè)層次：第一層次即會(huì)計(jì)法規(guī)層次，即會(huì)計(jì)的操作和披露符合由國(guó)家強(qiáng)制實(shí)施的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律、條例、規(guī)則和制度；第二層次即準(zhǔn)則規(guī)范層次，它包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)符合由財(cái)政部以政府法規(guī)的形式頒布的規(guī)定；第三層次為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度層次，即具體單位的會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)滿足單位的規(guī)定、章程和制度，這一層次的制度具有自主性，非強(qiáng)制性等特點(diǎn)。

最后，是會(huì)計(jì)人員要“適當(dāng)”，即能力勝任。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備深厚扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)掌握相關(guān)專業(yè)的技能。除此之外，會(huì)計(jì)人員的能力勝任還表現(xiàn)在具備創(chuàng)新能力、信息的整理分析能力、溝通協(xié)調(diào)能力和終身學(xué)習(xí)的意識(shí)和能力。會(huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)具備良好的道德素養(yǎng)，和誠(chéng)實(shí)守信、實(shí)事求是、細(xì)心謹(jǐn)慎、踏實(shí)認(rèn)真的個(gè)人品質(zhì)。只有道德和能力兼?zhèn)涞臅?huì)計(jì)人員，才是能夠勝任會(huì)計(jì)工作的適當(dāng)人選。

正如古語(yǔ)所言：“夫‘當(dāng)豈易言哉？精密正確、明晰清楚、迅速經(jīng)濟(jì)、緊湊防弊，凡斯數(shù)者，缺一則不‘當(dāng)。”

三、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)“當(dāng)”的途徑

孔子認(rèn)為會(huì)計(jì)在禮帛約束之列，一切收支事項(xiàng)務(wù)必以禮制為準(zhǔn)繩。當(dāng)收則收，即既不允許少收，也不可超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)多收；當(dāng)用則用，即既不可因少用而違禮，亦不可違反財(cái)制規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)濫用無度?？傊?，在孔子的心目中，一切應(yīng)力求適中、恰當(dāng)、適可而行。

一方面，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)自覺遵守以“愛崗敬業(yè)，誠(chéng)實(shí)守信，廉潔自律，客觀公正，堅(jiān)持準(zhǔn)則，提高技能，參與管理和強(qiáng)化服務(wù)”為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，遵循朱镕基總理為北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院所做的“操守為重，誠(chéng)信為本。堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的題詞，不斷提高自身道德素質(zhì)、完善自身品格。財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)智慧，從專業(yè)的盒子里走出來，了解其他相關(guān)領(lǐng)域的活動(dòng)，不斷學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和其他各方面的知識(shí)，提高會(huì)計(jì)專業(yè)技能，在應(yīng)用實(shí)踐中融會(huì)貫通，嚴(yán)格要求自己。財(cái)務(wù)人員還應(yīng)當(dāng)保持審慎的思維習(xí)慣，不斷提高財(cái)務(wù)判斷力，學(xué)會(huì)透徹地思考問題，并把握好會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的平衡。

另一方面，政府在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)要有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，堅(jiān)決打擊任何違反會(huì)計(jì)法規(guī)和職業(yè)道德的行為。另外，第三方獨(dú)立審計(jì)部門也要發(fā)揮出自身的作用，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，督促會(huì)計(jì)正當(dāng)、適當(dāng)?shù)膶?shí)現(xiàn)。

在對(duì)待孔子的“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣”時(shí)，一定要從孔子本人所倡導(dǎo)的思想和中華民族的傳統(tǒng)角度去理解，并在了解其當(dāng)時(shí)的具體含義之上，對(duì)其加以引申理解。“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣”中“當(dāng)”的實(shí)現(xiàn)，需要平時(shí)一點(diǎn)一滴的努力，更需要有堅(jiān)持的信心和毅力。