陳傲楨+王寧寧

摘要：2012年，一系列準則征求意見稿被發(fā)布出來，隨后，2014年，財政部正式修訂了五項企業(yè)會計準則、新增了三項，發(fā)布了一項準則解釋，并對會計準則中有關(guān)公允價值的定義進行了相關(guān)修改。本文通過對公允價值相關(guān)專業(yè)理論的研究，分析了公允價值的概念。詳細說明了公允價值的應(yīng)用給財務(wù)報告帶來的影響。最后說明了公允價值的局限性，并針對局限性提了相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：公允價值；財務(wù)報表

一、引言

中國在1997年，開始引入“公允價值”計量模式，但我國對公允價值的研究明顯滯后于美國等發(fā)達的國家。因為在當時，我國有關(guān)公允價值的理論體系還不夠健全，之后的幾年中，好多公司開始進行利潤操縱，其手段都是運用公允價值，所以在2001年再次取消了公允價值的計量。然而隨著經(jīng)濟技術(shù)的迅速發(fā)展，會計環(huán)境也發(fā)生了巨大的改變，公允價值在2006年新會計準則中再一次被引入，公允價值再一次成為了準則中的亮點。隨后，我國于2014年1月29日修改了相關(guān)的會計準則，并發(fā)布了《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》，從2014年7月1日開始，所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的公司開始實行。

二、公允價值的概念界定

公允價值是市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格，即脫手價格。

之前的公允價值的定義是：發(fā)生在交易市場上的自愿、公平的交易中，交易的參與者用來交換的資產(chǎn)或負債的金額，這一金額就是公允價值。2014年對公允價值進行了重新定義，第一，“公平交易”被“有序交易”所取代，這使得公允價值更具有普遍的市場性，而且特殊市場上的交易也可能是公平交易，比如大型飯店里賣的酒就要比一般超市里賣的價錢要高很多，但這種交易也是公平交易，但是如果將這種場合形成的交易價格作為公允價值，那么就很難被投資者和大眾所接受。其次，此定義更加強調(diào)市場中的賣家或者買家的作用，并且更加強調(diào)了市場中賣家和買家在計量日所發(fā)生的交易價格，但新定義并沒有重點提到交易的雙方是怎樣看待這個價值。我們可以看出，新定義更符合公允價值的定義，因為它是從市場的角度看待相關(guān)價格的。最后，債務(wù)“清償”變成“轉(zhuǎn)移”。因為清償概念僅僅考慮了公司的特定因素，而轉(zhuǎn)移概念則表現(xiàn)出了市場參與者對其他眾多因素的預期。因此，本準則要求負債的公允價值應(yīng)當在假定將負債轉(zhuǎn)移給其他市場參與者的基礎(chǔ)上進行計量。

三、公允價值對我國公司財務(wù)報表的影響

（一）公允價值對資產(chǎn)負債表的影響

符合條件的金融工具、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組的計量，應(yīng)該采用公允價值，并且在表內(nèi)進行相關(guān)反映。

可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動金額納入“其他綜合收益”這一項科目。所以，我們可以發(fā)現(xiàn)，其公允價值發(fā)生變化，資產(chǎn)負債表中的項目也會發(fā)生改變。對于債務(wù)重組而言，因為讓步這一行為的存在，所以債權(quán)人的凈資產(chǎn)會相應(yīng)減少。對非貨幣性的資產(chǎn)交換而言，當換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值有較大差異時，會帶動資產(chǎn)總值的變化。當投資性房地產(chǎn)與自用資產(chǎn)進行相互轉(zhuǎn)換時，若以公允價值進行計量，只要公允價值和原賬面價值之間存在差異，那么就會使得資產(chǎn)發(fā)生變動。由此我們可以發(fā)現(xiàn)，公允價值發(fā)生改變，資產(chǎn)負債表中所包含的相關(guān)項目也會發(fā)生相應(yīng)改變。

（二）公允價值對利潤表的影響

期末，如果交易性金融資產(chǎn)賬面上所存在的金額與公允價值有差異時，按照其差額，計入“公允價值變動損益”這一科目。當企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)進行處理時，將公允價值變動所產(chǎn)生的損益計入“投資收益”這一科目。同樣，在公允模式下，處置投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)公允價值變動的金額即為“公允價值變動損益”這一科目的金額，結(jié)轉(zhuǎn)時，計入其他業(yè)務(wù)成本或者其他業(yè)務(wù)收入。經(jīng)過分析我們可以發(fā)現(xiàn)，運用公允價值進行計量，公允價值發(fā)生波動，利潤表中相關(guān)的科目也會發(fā)生相應(yīng)的改變。

四、關(guān)于完善公允價值計量屬性的方法

（一）運用公允價值的局限性

首先，因為公允價值的計量存在非確定性，這個特性的存在會使得從實際出發(fā)的歷史成本計量方式會更加客觀和確定。雖然公允價值在財務(wù)報告中能為使用者提供更為相關(guān)性的信息，但是，在可靠性的質(zhì)量要求方面卻得不到相應(yīng)的保證。其次，普遍存在于市場環(huán)境的相關(guān)交易能夠?qū)灰變r格的公允與否產(chǎn)生影響。此時交易的價格容易受到關(guān)聯(lián)方交易的影響，從而容易使得價格缺乏公允性，甚至會虛增會計利潤。最后，雖然我國的市場正在迅速發(fā)展，但仍然不夠完善，沒有發(fā)展成為西方國家那樣發(fā)達的市場。有時還是很難取得公允價值。此時的公允價值將很可能會影響到會計信息的可靠程度，而且不夠完善的市場會使得計量公允價值時的難度大大增加。

（二）公允價值計量屬性的完善對策

1、改善外部條件

公允價值能夠得到成功地運用必然不能缺少一個有著充分競爭的有序市場。

公允價值總是以客觀并且可靠的市場上存在的價值為基礎(chǔ)來核算。市場的大環(huán)境總是影響著公允價值的取得與計量，因此進一步改善外部條件，創(chuàng)造一個適合公允價值發(fā)展的市場十分必要。

2、加強制度約束，完善法律法規(guī)

公允價值的取得需要法律的保證，制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)勢在必行。通過法律的保護建立起適合公允價值發(fā)展的大環(huán)境，有利于促進一個公平，公開，開放的交易市場。完善會計監(jiān)管機制，一方面加強外部懲處機制，另一方面提高財務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，從而有著雙重保險，最終能夠提高市場法制化程度。

3、提高從業(yè)人員的專業(yè)水平

公允價值的合理估計與運用所必不可缺的是專業(yè)技能和有著職業(yè)道德的會計人員。所以，大大增加教育的投入，通過培訓來增強財務(wù)人員專業(yè)技能，樹立公允價值的觀念以及擁有良好職業(yè)道德素養(yǎng)的從業(yè)人員。除此之外，仍然有著通過使用公允價值的過程中可能會存在的漏洞來借機調(diào)整操縱利潤，若想避免這種主觀上存在的漏洞，就必須增強會計人員的法律意識。（作者單位：安徽財經(jīng)大學會計學院）

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