袁衛(wèi)

【摘要】高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中反映出來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析與控制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的保證起著舉足輕重的作用。本文分別從審計(jì)項(xiàng)目的準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告階段的主要流程分析其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)控制要求，以便在審計(jì)過(guò)程中控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)，確保高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 流程 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制

高校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既是強(qiáng)化干部管理監(jiān)督、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要舉措，也是促進(jìn)和完善學(xué)校內(nèi)部管理的手段。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)主體，伴隨審計(jì)過(guò)程存在和產(chǎn)生。分析審計(jì)過(guò)程中每個(gè)階段的主要流程以及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)，有利于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備階段

（一）主要流程與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)接受組織部門(mén)委托進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審誰(shuí)、什么時(shí)候?qū)?，主要由黨委組織部門(mén)決定。當(dāng)被審計(jì)對(duì)象確定后，審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員開(kāi)始為實(shí)施審計(jì)做準(zhǔn)備，這一階段稱(chēng)為審計(jì)準(zhǔn)備階段。根據(jù)準(zhǔn)備階段審計(jì)業(yè)務(wù)的主要流程，審計(jì)人員應(yīng)細(xì)化工作內(nèi)容，分析主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，編制審計(jì)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)分析圖表，記錄風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析的過(guò)程。圖（1）是對(duì)某學(xué)院院長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容分析。

審前調(diào)查的主要工作是了解被審計(jì)單位情況和所處環(huán)境，以及在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)重要性水平和初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。了解被審計(jì)單位情況包括單位組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制情況；所處環(huán)境包括外部宏觀(guān)環(huán)境（經(jīng)濟(jì)、文化、市場(chǎng)、政策、法律、監(jiān)管）、學(xué)校內(nèi)部環(huán)境（學(xué)術(shù)風(fēng)氣、管理體制和機(jī)制、管理水平）、行業(yè)環(huán)境（專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)行業(yè)特征、慣例、競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)）等情況。審計(jì)人員可以單獨(dú)編制了解被審計(jì)單位情況和環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)標(biāo)示圖，便于細(xì)化分析和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)準(zhǔn)備階段運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警策略，主要是針對(duì)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備以及對(duì)被審計(jì)單位初步了解掌握的情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)信息的收集。繪制準(zhǔn)備階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)標(biāo)示圖后，需進(jìn)一步設(shè)計(jì)和編制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單，分析各種風(fēng)險(xiǎn)因素產(chǎn)生的原因、走勢(shì)和影響范圍，揭示風(fēng)險(xiǎn)可能的轉(zhuǎn)化結(jié)果，發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)警示信號(hào)，為進(jìn)一步防范控制風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)條件。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn)主要集中在審前調(diào)查階段，審前調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員實(shí)施調(diào)查分析過(guò)程產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。了解被審計(jì)單位情況和環(huán)境，目的是識(shí)別和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)，該階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否準(zhǔn)確，以及實(shí)施審計(jì)調(diào)查是否充分。為了控制該階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)某學(xué)院院長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)做了以下工作。

1.選擇恰當(dāng)?shù)膶徢罢{(diào)查途徑和方式：通過(guò)學(xué)校和被審計(jì)學(xué)院的網(wǎng)站、其他宣傳資料等傳播媒體了解學(xué)院信息；走訪(fǎng)學(xué)校組織部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察和教務(wù)、科研、財(cái)務(wù)等相關(guān)職能部門(mén)，聽(tīng)取各部門(mén)對(duì)被審計(jì)學(xué)院教學(xué)管理質(zhì)量、科研績(jī)效、財(cái)務(wù)狀況等情況的介紹；聯(lián)系和走訪(fǎng)被審計(jì)學(xué)院行政辦公室，獲取學(xué)院基本信息資料；查閱相關(guān)資料，詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員。

2.確定必要的審前調(diào)查內(nèi)容：了解學(xué)院規(guī)模、機(jī)構(gòu)設(shè)置、教職員工基本情況；了解學(xué)院內(nèi)部管理組織架構(gòu)、職責(zé)分工、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)狀況；了解學(xué)院負(fù)責(zé)人職責(zé)范圍、分管工作內(nèi)容及管理業(yè)績(jī)情況；了解學(xué)院外部環(huán)境如主要學(xué)科所處地位、與學(xué)科發(fā)展相關(guān)的國(guó)家政策導(dǎo)向等情況。表（1）為編制的該學(xué)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前調(diào)查工作日志表，目的是控制審前調(diào)查不充分的風(fēng)險(xiǎn)。

3.收集相關(guān)的基礎(chǔ)性資料：收集與被審計(jì)學(xué)院專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域相關(guān)的法律、法規(guī)、制度和政策資料；以前年度學(xué)院被審計(jì)或檢查的結(jié)果報(bào)告；各類(lèi)考核、評(píng)估結(jié)果報(bào)告，學(xué)院年度預(yù)算和財(cái)務(wù)決算報(bào)告；學(xué)院工作計(jì)劃、總結(jié)、年鑒、各項(xiàng)制度匯編等資料。

4.實(shí)施關(guān)鍵的調(diào)查分析步驟：在了解被審計(jì)學(xué)院情況和環(huán)境基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重要性水平；使用定性和定量結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，初步評(píng)估被審計(jì)學(xué)院重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；制定項(xiàng)目總體審計(jì)策略和工作方案。表（2）是在初步了解被審計(jì)學(xué)院相關(guān)情況后，對(duì)學(xué)院重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估的內(nèi)容和結(jié)果。

二 、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段

（一）主要流程與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段的主要工作是執(zhí)行必要的審計(jì)程序，完成審計(jì)方案確定的具體審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警策略，對(duì)審計(jì)實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)信息的收集主要圍繞實(shí)施審計(jì)程序可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行。準(zhǔn)備階段預(yù)警重點(diǎn)需要收集和識(shí)別被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)信息。實(shí)施階段主要關(guān)注審計(jì)人員的行為是否偏離準(zhǔn)則和規(guī)范的要求，是否未按規(guī)定的程序和方法執(zhí)行。圖（2）列示的是對(duì)某學(xué)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)實(shí)施階段主要業(yè)務(wù)流程的核心工作以及對(duì)應(yīng)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段主要程序是進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，采用的主要方法有座談、訪(fǎng)談、詢(xún)問(wèn)、檢查、觀(guān)察以及計(jì)算、分析性復(fù)核等。主要風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)施審計(jì)程序或使用審計(jì)方法不恰當(dāng)和收集的審計(jì)證據(jù)缺乏可靠性、充分性、完整性的風(fēng)險(xiǎn)。為了控制該階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)某學(xué)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)做了如下工作。

1.重視口頭證據(jù)收集：通過(guò)座談、訪(fǎng)談、詢(xún)問(wèn)等言語(yǔ)交流，識(shí)別和判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，并實(shí)施相互印證式的詢(xún)問(wèn)，即向不同層面、不同部門(mén)人員詢(xún)問(wèn)同一方面問(wèn)題從而獲取真實(shí)可靠信息。

2.實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試：使用檢查、重做等測(cè)試方法，對(duì)被審計(jì)學(xué)院內(nèi)部控制制度和程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行有效性進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)過(guò)程中選擇該學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行控制測(cè)試。表（3）是內(nèi)控測(cè)試時(shí)選擇學(xué)院培訓(xùn)項(xiàng)目進(jìn)行業(yè)務(wù)流程和管理控制了解的情況。

測(cè)試結(jié)論：總體上學(xué)院非學(xué)歷教育培訓(xùn)內(nèi)部控制有效，但存在以下問(wèn)題：（1）對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)備不夠重視，有隨意定價(jià)的傾向；（2）部分培訓(xùn)項(xiàng)目教學(xué)計(jì)劃欠規(guī)范，招生簡(jiǎn)章中未公布學(xué)時(shí)數(shù)，易讓外界對(duì)培訓(xùn)質(zhì)量或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生疑問(wèn)；（3）授課酬金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)提高未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，授權(quán)管理存在缺位現(xiàn)象；（4）重要文書(shū)資料查閱未設(shè)置或未執(zhí)行權(quán)限管理，易引起信息外泄或資料毀損；（5）學(xué)院各短期培訓(xùn)成本資金賬戶(hù)在規(guī)定的截止日期基本全部支出，與校內(nèi)其他學(xué)院類(lèi)似資金賬戶(hù)使用結(jié)果有明顯差異，需在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中進(jìn)一步核實(shí)經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、合理性和相關(guān)性情況。

3.規(guī)范實(shí)質(zhì)性測(cè)試：即對(duì)被審計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合法性進(jìn)行審查，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)性、合法性，會(huì)計(jì)記錄真實(shí)性、完整性，資產(chǎn)存在性和所有權(quán)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試和分析性程序。采用抽樣方式，根據(jù)對(duì)學(xué)院內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和測(cè)試結(jié)果確定了抽樣范圍和規(guī)模，對(duì)學(xué)院日常經(jīng)費(fèi)（教學(xué)、行政、人員經(jīng)費(fèi)）、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（985、211、教改經(jīng)費(fèi)）、各類(lèi)辦班經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

4.收集充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：運(yùn)用檢查、監(jiān)盤(pán)、觀(guān)察、查詢(xún)、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)取證方式收集證據(jù)，結(jié)合詢(xún)問(wèn)、辨認(rèn)、鑒定、延伸調(diào)查、分析對(duì)比等方法，驗(yàn)證獲取證據(jù)的真實(shí)性、可靠性。為保證收集證據(jù)的充分性，不僅設(shè)置取得證據(jù)數(shù)量要求，還考慮取得證據(jù)類(lèi)型，以符合多角度印證目標(biāo)的需要；對(duì)審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性控制，主要把握證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)性和證據(jù)與事實(shí)的相符性原則。

5.規(guī)范編制審計(jì)工作底稿：按內(nèi)容真實(shí)、形式規(guī)范和措辭恰當(dāng)?shù)囊缶幹茖徲?jì)工作底稿。對(duì)存在問(wèn)題或?qū)徲?jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)采取“一事一議”方式編寫(xiě)審計(jì)查證底稿，體現(xiàn)已收集的審計(jì)證據(jù)與最終形成審計(jì)結(jié)論之間內(nèi)在的邏輯關(guān)系。

三、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告階段

（一）主要流程與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警策略，對(duì)審計(jì)報(bào)告階段風(fēng)險(xiǎn)信息的收集主要圍繞導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論性意見(jiàn)或結(jié)果嚴(yán)重背離客觀(guān)事實(shí)的可能性展開(kāi)。該階段風(fēng)險(xiǎn)可能是準(zhǔn)備階段和實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)的延續(xù)，也會(huì)有新風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，因此對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)信息的匯總和綜合分析尤為重要。圖（3）列示的是在對(duì)某學(xué)院院長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)報(bào)告階段主要業(yè)務(wù)流程的核心工作以及對(duì)應(yīng)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告階段的主要工作是在審核和綜合分析工作底稿及相關(guān)資料基礎(chǔ)上撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。該階段是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的綜合反映，如審計(jì)評(píng)價(jià)是否客觀(guān)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定是否準(zhǔn)確，程序?qū)嵤┦欠褚?guī)范有效，重要或重大審計(jì)內(nèi)容有否疏漏，審計(jì)結(jié)果是否存在重大異議等問(wèn)題。這一階段的風(fēng)險(xiǎn)主要集中在審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定上。在對(duì)某學(xué)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)做了如下工作。

1.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作底稿復(fù)核制：嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制，實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)二級(jí)復(fù)核，即對(duì)工作底稿內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核；實(shí)行審計(jì)部門(mén)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人三級(jí)復(fù)核，即對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大發(fā)現(xiàn)、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核。通過(guò)三級(jí)復(fù)核使審計(jì)工作底稿完整記錄審計(jì)全過(guò)程和審計(jì)結(jié)果，達(dá)到事實(shí)清楚、結(jié)論正確的要求。表（5）列示的是三級(jí)復(fù)核審計(jì)工作底稿的過(guò)程記錄。

2.審計(jì)報(bào)告初稿的質(zhì)量控制：撰寫(xiě)初稿最基本的要求是按照審計(jì)報(bào)告的基本架構(gòu)，將審計(jì)確定范圍所涉及的內(nèi)容分門(mén)別類(lèi)說(shuō)清楚。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)該做到事實(shí)陳述清楚、數(shù)據(jù)披露準(zhǔn)確、重點(diǎn)內(nèi)容突出、觀(guān)點(diǎn)立場(chǎng)明確，尤其要注意審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定用語(yǔ)的措辭，客觀(guān)、準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和責(zé)任界定最終是通過(guò)文字來(lái)表達(dá)的。

3.初稿與被審計(jì)方充分溝通：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告初稿不僅要征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，還要征求被審計(jì)負(fù)責(zé)人本人的意見(jiàn)。審計(jì)組必須充分聽(tīng)取被審計(jì)方面的意見(jiàn)，如果被審計(jì)方有重大異議或雙方對(duì)某問(wèn)題有爭(zhēng)議，審計(jì)組必須進(jìn)行核實(shí)和復(fù)查，這是避免審計(jì)結(jié)論有失偏頗的重要步驟。

4.審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量總體控制：審計(jì)報(bào)告正式提交前應(yīng)進(jìn)行總體復(fù)核。復(fù)核的重點(diǎn)放在對(duì)審計(jì)方案及過(guò)程中確定的重要事項(xiàng)和主要內(nèi)容是否實(shí)施了必要審計(jì)程序，是否在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)姆从?；審?jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題是否在報(bào)告中表述清楚；提出的主要問(wèn)題是否得到被審計(jì)單位的認(rèn)可；對(duì)被審計(jì)負(fù)責(zé)人的評(píng)價(jià)及對(duì)重要問(wèn)題的定性和處理意見(jiàn)是否得到學(xué)院和主要負(fù)責(zé)人的認(rèn)可；是否將未核實(shí)清楚的事項(xiàng)或問(wèn)題寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告。表（6）是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量總體控制復(fù)核內(nèi)容。

總體復(fù)核時(shí)，對(duì)審計(jì)報(bào)告審核是重中之重，本例從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容（即單位事業(yè)發(fā)展情況、遵守經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)情況、經(jīng)濟(jì)決策情況、內(nèi)部制度建設(shè)執(zhí)行情況、預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理情況、領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔自律情況）對(duì)審計(jì)涉及的主要范圍把關(guān)；對(duì)審計(jì)報(bào)告披露的問(wèn)題及應(yīng)反映未反映問(wèn)題進(jìn)行審核，對(duì)存在問(wèn)題進(jìn)行定性及對(duì)處理意見(jiàn)進(jìn)行把關(guān)。

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