摘 要：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制不斷改革深化的背景下，我國(guó)的稅收制度改革也勢(shì)在必行。目前“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理所帶來(lái)的影響已日益凸顯出來(lái)。在國(guó)家的稅收政策發(fā)生重大變化時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)快速適應(yīng)國(guó)家政策大環(huán)境的改變，不斷克服財(cái)務(wù)管理中所出現(xiàn)的問(wèn)題，采取有效措施改進(jìn)和完善財(cái)務(wù)管理工作，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；施工企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

當(dāng)前我國(guó)的稅收政策由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，這在某種程度上給施工單位帶來(lái)了新的機(jī)遇，使施工企業(yè)的稅負(fù)有所降低，在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上有所調(diào)整，有利于企業(yè)成本的降低，使企業(yè)更好的發(fā)展。但“營(yíng)改增”在給企業(yè)帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)了問(wèn)題和挑戰(zhàn)，這就需要施工企業(yè)根據(jù)“營(yíng)改增”的政策變化，結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)劃完善，盡量避免稅務(wù)改革給企業(yè)帶來(lái)的不利影響，為企業(yè)的順利發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、了解“營(yíng)改增”的內(nèi)涵，分析稅制改革的意義

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅征收制度出現(xiàn)了重復(fù)收稅的弊端。這既增加了企業(yè)的成本，也不利于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，國(guó)家調(diào)整稅收制度，把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，擴(kuò)大增值稅的征收范圍，取消或調(diào)減營(yíng)業(yè)稅的征收。增值稅以生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)中所獲得的增值額作為課稅對(duì)象，逐環(huán)節(jié)進(jìn)行征收扣稅，因此不存在重復(fù)收稅的現(xiàn)象，消費(fèi)者是最終的稅款承擔(dān)者。由于征收增值稅的稅基廣闊，這樣的收稅方式具有普遍性和延續(xù)性?！盃I(yíng)改增”的稅收制度對(duì)于服務(wù)行業(yè)的發(fā)展非常有利，對(duì)小型企業(yè)的發(fā)展影響巨大，在一定程度上推進(jìn)了小型企業(yè)的發(fā)展。如在改制前，對(duì)小型企業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅是5%，而“營(yíng)改增”后企業(yè)的稅負(fù)是3%。這就說(shuō)明“營(yíng)改增”稅制改革推動(dòng)了小型企業(yè)的發(fā)展，稅制改革減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

“營(yíng)改增”的稅收制度有利于企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)的調(diào)整。由于在傳統(tǒng)的稅收制度中，服務(wù)行業(yè)需要按營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅，這就導(dǎo)致許多企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，不利于企業(yè)的發(fā)展。傳統(tǒng)的稅收政策沒(méi)有退稅這一項(xiàng)，這使我國(guó)的貨物出口競(jìng)爭(zhēng)力在無(wú)形中被降低，不利于企業(yè)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。我國(guó)的貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力在實(shí)施營(yíng)增改后明顯增強(qiáng)。在稅收制度改革后與國(guó)際市場(chǎng)接軌，確定了我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的地位，促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)多元性的發(fā)展。

二、了解“營(yíng)改增”的制度，分析其對(duì)施工企業(yè)的影響

我國(guó)的“營(yíng)增改”稅制改革，降低了一部分施工企業(yè)的稅負(fù)。但是由于我國(guó)多數(shù)的施工企業(yè)依然在采用傳統(tǒng)的管理方式，財(cái)務(wù)制度也不夠完善，企業(yè)承包的模式也相對(duì)落后，這就致使一些施工企業(yè)管理效率不高，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)不能直接管理，因此有些企業(yè)的稅負(fù)反而有增無(wú)減。其次，營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的發(fā)票管理也有一定的影響。施工企業(yè)所繳稅款金額與其增值稅發(fā)票的開(kāi)具有著密切的關(guān)系，對(duì)施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)份額與進(jìn)項(xiàng)份額有著直接的影響，同時(shí)也間接的影響了國(guó)家的財(cái)政收入。由于一些施工企業(yè)的工程項(xiàng)目數(shù)量較多，分布范圍廣泛，這就增加了對(duì)發(fā)票管理的難度?！盃I(yíng)增改”稅制要求180天內(nèi)完成進(jìn)項(xiàng)稅票的認(rèn)證才能夠?qū)嵤┑挚?，而由于施工企業(yè)項(xiàng)目多、范圍廣，在短時(shí)間內(nèi)對(duì)發(fā)票的收集、整理和審核存在許多困難。

“營(yíng)增改”在施工企業(yè)的實(shí)施也使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露凸顯出許多問(wèn)題。施工企業(yè)的行業(yè)特殊性會(huì)導(dǎo)致一些工程墊款、質(zhì)量保證金等現(xiàn)金流量問(wèn)題，在竣工結(jié)算中有一部分的暫扣款還沒(méi)有支付。而稅法規(guī)定增值稅必須當(dāng)期繳納，這樣就會(huì)使現(xiàn)金流量支出增加，使施工企業(yè)的成本資金增加，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緊張。同時(shí)，由于報(bào)表信息沒(méi)有及時(shí)分解，致使報(bào)表信息的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)不能統(tǒng)一，報(bào)表附注披露內(nèi)容相關(guān)數(shù)據(jù)不全等，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值有所降低。另外“營(yíng)改增”在施工企業(yè)的實(shí)施，改變了傳統(tǒng)的賬務(wù)處理方式，有些建筑企業(yè)不能準(zhǔn)確提供增值稅票，也就不能進(jìn)行相應(yīng)的費(fèi)用抵扣。那些沒(méi)有抵扣的增值稅需要由施工企業(yè)承擔(dān)，這就增加了施工企業(yè)的稅負(fù)，提高了經(jīng)營(yíng)成本，使施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理難度加大。

三、分析“營(yíng)改增”的特點(diǎn)，探討其可能導(dǎo)致的問(wèn)題

“營(yíng)改增”在施工企業(yè)的實(shí)施使企業(yè)的稅負(fù)增加。建筑行業(yè)的人工成本比例較高，是勞動(dòng)密集型行業(yè)。近幾年來(lái)用工成本的增加，使企業(yè)的人工成本也隨之升高，而建筑行業(yè)的施工周期比較長(zhǎng)，合同標(biāo)價(jià)不能隨之增加，這就使施工企業(yè)的利潤(rùn)降低。稅收制度中沒(méi)有人工成本的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，使施工企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)增改”后稅負(fù)增加。此外，施工企業(yè)拖欠工程款是常有的現(xiàn)象，在上個(gè)項(xiàng)目工程款沒(méi)有結(jié)清的情況下，為了拿到下個(gè)項(xiàng)目，企業(yè)只能通過(guò)融資來(lái)獲得工程款。而借款不在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍之內(nèi)，這就使企業(yè)的稅負(fù)又一次增加。“營(yíng)增改”在施工企業(yè)的實(shí)施使會(huì)計(jì)核算的要求相應(yīng)的提高，也使財(cái)務(wù)工作人員的工作量大幅增加，稅款計(jì)算從方法到過(guò)程都增加了難度，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力要求提高，這就可能導(dǎo)致現(xiàn)任的一些會(huì)計(jì)工作人員難以勝任這些專業(yè)性更強(qiáng)的工作。

國(guó)內(nèi)的許多施工企業(yè)目前管理模式仍然較為粗放，一些體制和財(cái)務(wù)制度尚不健全，施工企業(yè)的承包方式不夠嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)項(xiàng)目的管理也就難見(jiàn)成效，項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)額也不能做到有效管理，這就造成施工企業(yè)在資金、技術(shù)、管理上面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。另外“營(yíng)改增”在施工企業(yè)的實(shí)施也增加了企業(yè)的投標(biāo)難度。“營(yíng)改增”稅制的實(shí)施使施工企業(yè)的招標(biāo)概算出現(xiàn)了較大的變化，公開(kāi)招標(biāo)書(shū)的內(nèi)容也要隨之調(diào)整，這就加大了施工企業(yè)投標(biāo)工作的難度。比如，一些工程材料的成本不在進(jìn)項(xiàng)稅額范圍，施工過(guò)程中一些可以獲得增值稅的成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額又難以準(zhǔn)確估算，這就使工程預(yù)算增加了不確定性。在稅收改制以后，標(biāo)書(shū)的投標(biāo)總價(jià)已經(jīng)包含了增值稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，一般情況下要在價(jià)款中扣除，現(xiàn)在還沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范標(biāo)書(shū)出臺(tái)，這就使企業(yè)的招投標(biāo)充滿了不確定性。

四、面對(duì)“營(yíng)改增”政策，促進(jìn)施工企業(yè)改革創(chuàng)新

面對(duì)“營(yíng)改增”給施工企業(yè)帶來(lái)的影響和問(wèn)題，企業(yè)首先要轉(zhuǎn)換思想理念，增加對(duì)“營(yíng)增改”的認(rèn)識(shí)，改變傳統(tǒng)的稅務(wù)思維方式和財(cái)務(wù)管理辦法，對(duì)施工企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營(yíng)管理方式進(jìn)行改革創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理意識(shí)。傳統(tǒng)的施工企業(yè)一般采用大區(qū)域管理制度，每個(gè)區(qū)域公司沒(méi)有進(jìn)行工商注冊(cè)，只是屬于概念上的分公司，并不是增值稅的納稅主體。在實(shí)施“營(yíng)改增”以后，施工企業(yè)要對(duì)下屬分公司進(jìn)行工商注冊(cè)，明確其增值稅納稅主體的地位。在施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)增改”之后，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部的相關(guān)制度、流程進(jìn)行調(diào)整、變動(dòng)，把企業(yè)以前營(yíng)業(yè)稅下的項(xiàng)目制度改為以增值稅為基礎(chǔ)的制度。施工企業(yè)的《項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)管理辦法》需要進(jìn)行調(diào)整，增加增值稅的發(fā)票管理、材料支付等內(nèi)容，對(duì)賬務(wù)處理內(nèi)容、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)信息化處理等內(nèi)容進(jìn)行改變調(diào)整。另外增加增值稅的管理辦法，確定項(xiàng)目增值稅的主體。

稅收制度的改變使公司的項(xiàng)目施工等方面也出現(xiàn)了相應(yīng)的改變，企業(yè)從業(yè)主到材料供應(yīng)分包合同等都出現(xiàn)了變動(dòng)，這就需要施工企業(yè)在合同管理制度上做出一些調(diào)整，把有關(guān)稅收的內(nèi)容在合同中呈現(xiàn)出來(lái)。比如增值稅繳納的歸屬，甲方材料供應(yīng)的規(guī)范辦法和發(fā)票的開(kāi)具條款應(yīng)該根據(jù)營(yíng)改增的變化進(jìn)行調(diào)整。在項(xiàng)目工程承包以后，承包企業(yè)要明確該項(xiàng)目的增值稅。由于施工企業(yè)的項(xiàng)目工程分布廣泛，項(xiàng)目增值稅的繳納確定時(shí)，不能簡(jiǎn)單的進(jìn)行稅目累加，而應(yīng)該由項(xiàng)目部建立相應(yīng)的增值稅臺(tái)帳，統(tǒng)一核算繳納，從而達(dá)到在項(xiàng)目施工過(guò)程中明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的目的?！盃I(yíng)改增”易導(dǎo)致施工企業(yè)由于發(fā)票管理混亂而引起稅負(fù)增加，這就迫使施工企業(yè)在招投標(biāo)的談價(jià)環(huán)節(jié)必須根據(jù)“營(yíng)改增”后的稅收變動(dòng)相應(yīng)的提高造價(jià)。

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收政策的又一次重大改革，這次稅收改革對(duì)不同的企業(yè)有著不同的意義。對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。由于施工企業(yè)的行業(yè)特殊性，在稅收政策實(shí)施時(shí)，會(huì)遇到一些問(wèn)題，這就迫使我們施工企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，適應(yīng)國(guó)家的稅務(wù)政策。企業(yè)只有適應(yīng)社會(huì)大環(huán)境，改正企業(yè)自身的弊端，才能有更廣闊的發(fā)展空間和機(jī)遇。

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作者簡(jiǎn)介：蔡回遼（1986.11- ），男，漢族，貴州遵義人，北京工商大學(xué)本科，（會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、審計(jì)師），研究方向：財(cái)務(wù)管理、施工財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)