陶澤英+李雪嬌

摘 要：本文從2008-2015年間刊登在我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理類核心期刊中的管理會(huì)計(jì)研究類文獻(xiàn)入手，從研究主題、理論依據(jù)、研究方法三個(gè)方面對(duì)文章進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的不足并且展望我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的未來(lái)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；研究現(xiàn)狀；研究方法

一、引言

為了更好地了解自2008年金融危機(jī)以來(lái)管理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀，本文選取了2008年-2015年間發(fā)表在會(huì)計(jì)類核心期刊上的有關(guān)管理會(huì)計(jì)研究的文章作為研究樣本，共收集541篇文章，除去綜述類、教學(xué)研究類、征文啟事等非正式研究，最后的樣本數(shù)量為435篇。對(duì)這435篇文章從研究主題、理論依據(jù)、研究方法等三個(gè)方面進(jìn)行分析，希望能從中發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展規(guī)律與趨勢(shì)，客觀評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)，展望管理會(huì)計(jì)的未來(lái)。

二、管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀

1.研究主題

在2008年-2015年間，管理會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容隨著時(shí)間的推移在不斷地深化，研究主題也越來(lái)越多樣化。主要有：①管理控制系統(tǒng)。在2008年-2011年間研究管理控制系統(tǒng)的文獻(xiàn)數(shù)量占比超過(guò)了一半（61.2%），主要集中在薪酬（56篇）和績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)（41篇），預(yù)算管理（26篇）和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（23篇）次之，缺少對(duì)組織控制的相關(guān)研究。在2012年-2015年間，有關(guān)管理控系統(tǒng)研究的文章所占比重有所下降，可能與不斷拓寬的管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域有關(guān)。②戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。在20世紀(jì)80年代末，我國(guó)開(kāi)始研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)數(shù)量也在逐年遞增。在2008年-2015年間，研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)數(shù)量占比達(dá)11.3%。③成本管理會(huì)計(jì)。成本管理（6.5%）向來(lái)是管理會(huì)計(jì)研究的熱門，但是隨著時(shí)間的推移，成本管理研究理論越來(lái)越成熟，學(xué)者們開(kāi)始關(guān)注研究具體企業(yè)成本管理中的特有情形。④環(huán)境管理會(huì)計(jì)。隨著工業(yè)的發(fā)展，生態(tài)環(huán)境遭到了嚴(yán)重地破壞，學(xué)者開(kāi)始從環(huán)境的角度來(lái)思考企業(yè)管理，創(chuàng)新地將管理會(huì)計(jì)與生態(tài)環(huán)境相結(jié)合誕生了環(huán)境管理會(huì)計(jì)（4.6%），成為近年來(lái)的研究熱門。⑤價(jià)值鏈分析和供應(yīng)鏈分析。價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)（20篇）和供應(yīng)鏈管理會(huì)計(jì)（37篇）隨著供應(yīng)鏈和價(jià)值分析作用的逐步提升，與供應(yīng)鏈和價(jià)值鏈分析相關(guān)的管理會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)數(shù)量在逐年提高。⑥其他。隨著國(guó)家的大力支持與推廣，管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域越來(lái)越寬廣，研究范圍不斷擴(kuò)大，涉及了價(jià)值管理、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等多個(gè)新興領(lǐng)域。

2.理論依據(jù)

從理論依據(jù)角度看，近一半以上文獻(xiàn)的理論基礎(chǔ)是管理會(huì)計(jì)理論與其他相關(guān)理論的結(jié)合。其實(shí)就是沒(méi)有理論（49.5%），這也表明我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究基礎(chǔ)的缺乏。相比之下，管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)這樣的基礎(chǔ)學(xué)科只有17.5%和22.4%的占比。但從學(xué)科性質(zhì)上看，管理會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科聯(lián)系緊密，通過(guò)與這些學(xué)科相互交叉、滲透，最終發(fā)展成為管理會(huì)計(jì)學(xué)。因此基于管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的管理會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)數(shù)量還在進(jìn)一步擴(kuò)大之中。其次，組織行為學(xué)（4.5%）、心理學(xué)（4.6%）、數(shù)理統(tǒng)計(jì)（1.5）等理論也都被運(yùn)用在管理會(huì)計(jì)研究中。

3.研究方法

主要研究方法是規(guī)范分析（占32.4%），實(shí)證數(shù)據(jù)研究（占30.4%），問(wèn)卷調(diào)查法（占15.8%），案例分析法（占11.7%），其他（9.7%）包括實(shí)驗(yàn)研究、模型研究等等。可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)研究方法逐漸規(guī)范科學(xué)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等主流研究學(xué)科差距越來(lái)越小。

三、我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的評(píng)述及展望

從所有文章的內(nèi)容來(lái)看，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究主要處于引進(jìn)、模仿國(guó)外管理會(huì)計(jì)的理論和觀點(diǎn)的階段，結(jié)合中國(guó)國(guó)情的原創(chuàng)的管理會(huì)計(jì)研究相對(duì)較少，中國(guó)管理會(huì)計(jì)在理論基礎(chǔ)與方法研究上還存在一些缺陷。

1.管理會(huì)計(jì)研究不能滿足現(xiàn)階段企業(yè)實(shí)踐的需求。管理會(huì)計(jì)發(fā)源于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)學(xué)者在引進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論時(shí)缺乏對(duì)國(guó)內(nèi)實(shí)際情況的研究與論述，學(xué)者們需要結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特征，扎根于我國(guó)企業(yè)改革和發(fā)展的實(shí)踐進(jìn)程中，充分研究適應(yīng)中國(guó)企業(yè)管理的管理會(huì)計(jì)理論。

2.部分管理會(huì)計(jì)研究方法有待進(jìn)一步細(xì)化。理論研究往往先進(jìn)于實(shí)務(wù)操作，有些研究方法雖然在理論界早已提出但是實(shí)務(wù)中可能尚未應(yīng)用，學(xué)者們可以細(xì)分這些研究方法找到具有應(yīng)用價(jià)值的研究方法進(jìn)一步深入下去。學(xué)者們也逐漸采用問(wèn)卷研究、案例研究等實(shí)務(wù)與理論相結(jié)合的研究方法。

3.管理會(huì)計(jì)作為一門新興學(xué)科，自身理論仍需不斷完善。由于管理會(huì)計(jì)研究涉及到很多跨學(xué)科的知識(shí)，學(xué)者們?cè)谘芯抗芾頃?huì)計(jì)時(shí)融入了經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)等多門學(xué)科理論，說(shuō)明我國(guó)學(xué)者正在努力研究其自身理論基礎(chǔ)。由于管理會(huì)計(jì)的特殊性，在研究管理會(huì)計(jì)理論時(shí)需要將企業(yè)實(shí)踐融合到其自身理論研究中去，理論應(yīng)用于實(shí)踐，實(shí)踐反饋于理論，促進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步發(fā)展。

4.隨著全球生態(tài)環(huán)境的進(jìn)一步惡化，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始注意到到自己的社會(huì)責(zé)任，努力將社會(huì)責(zé)任嵌入到整個(gè)企業(yè)組織中，并希望獲得良好的社會(huì)評(píng)價(jià)。學(xué)者們也開(kāi)始了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究，開(kāi)始從管理會(huì)計(jì)的角度來(lái)審視先污染后治理這種發(fā)展模式，這對(duì)于建設(shè)生態(tài)文明有著重大的意義。未來(lái)，對(duì)于企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)可能還會(huì)包含環(huán)境指標(biāo)，而編制生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、生態(tài)效益考核等將會(huì)是環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究重點(diǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：陶澤英（1991- ），女，江蘇淮安人，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)