摘 要：貨幣資金主要以庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等三大方面存在，其中其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款等多種形式。貨幣資金是企業(yè)最為活躍的資金，再加上本身具有較強的市場流通性，通常用于企業(yè)經(jīng)營過程當中的資金周轉(zhuǎn)，是企業(yè)迄今為止在經(jīng)濟活動當中最主要的一種支付方式。本文通過企業(yè)當前貨幣資金在內(nèi)部控制中存在的問題針對性地進行分析，并根據(jù)存在的問題提出相關(guān)的治理對策，防止企業(yè)在經(jīng)營過程當中的資產(chǎn)損失。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；監(jiān)督機制

對于企業(yè)而言，貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程當中用于經(jīng)濟活動的資產(chǎn)。貨幣資金由于歸屬地和商業(yè)用途的不同分為庫存現(xiàn)金和銀行存款以及其他貨幣資金。貨幣資金因為具有較強的流動性、風險性，并且用途的不同，這就決定了企業(yè)在對貨幣資金的管理上必須嚴格把關(guān)，否則會為企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟損失和一些商業(yè)上的糾紛。因此，企業(yè)將貨幣資金的管理作為財務(wù)管理工作的重點是有其存在的意義的，而把貨幣資金的內(nèi)部控制作為貨幣資金的主要管理也是很重要的。

一、貨幣資金內(nèi)部控制的意義

會計作為企業(yè)財務(wù)部門重要的一個環(huán)節(jié)，工作的性質(zhì)隨時都在與企業(yè)的貨款打交道，企業(yè)的發(fā)展與壯大，都離不開會計。但是在經(jīng)濟高速發(fā)展的當下，會計造假成為了各大企業(yè)普遍存在的問題，致使這個問題出現(xiàn)的根本原因是企業(yè)內(nèi)部貨幣資金管理不完善造成的。貨幣資金是企業(yè)在經(jīng)營過程中實現(xiàn)經(jīng)濟周轉(zhuǎn)的主要來源，與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。因此企業(yè)只有不斷完善貨幣資金內(nèi)部管理才能防止因為貨幣資金帶來的不必要損失，才能使企業(yè)的貨幣資金處于相對安全的環(huán)境，從而保證會計信息的質(zhì)量。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制內(nèi)容

企業(yè)發(fā)生貨幣資金的轉(zhuǎn)移主要體現(xiàn)在經(jīng)營過程中現(xiàn)金的收入和現(xiàn)金的支出以及銀行存款的轉(zhuǎn)出和匯入，所以企業(yè)在完善貨幣資金的內(nèi)部控制時要從現(xiàn)金支出和銀行存款支出兩方面入手進行控制。

1.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)控制

（1）明確資金款項來源。企業(yè)的發(fā)展隨時都在和錢打交道，企業(yè)發(fā)生的一切經(jīng)濟活動能讓錢的“歸屬地”發(fā)生變化。從通俗的角度來講，就是每筆資金的款項是從哪里來的，是通過什么方式來的等等。另外，會計工作人員必須對來款項目及時記賬在案，不可以私下設(shè)立小金庫，防止坐支行為的發(fā)生。

（2）掌控現(xiàn)金流出點。企業(yè)想要發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的不合理的資金流并進行控制，就要從資金的支出方式進行審查。簡單來說企業(yè)資金的來源與轉(zhuǎn)移都會經(jīng)由會計人員進行記賬，出納人員要及時對會計人員編寫的記賬憑證進行審查，待審查無誤過后才予以付款，并及時做好日期記錄，做到資金款項的日清月結(jié)。并且企業(yè)的審計部門要履行自己的職責，一定時間檢查企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

2.銀行存款收支業(yè)務(wù)控制

（1）規(guī)范開設(shè)銀行戶頭。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間大款項的經(jīng)濟活動都是由銀行轉(zhuǎn)賬完成的，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)中國人民銀行的規(guī)定，開設(shè)與企業(yè)相關(guān)的對應(yīng)賬戶，但是要杜絕在同一營業(yè)網(wǎng)點開立多個賬戶。

（2）定期審查賬戶余額及明細。銀行存款是當今企業(yè)進行數(shù)額較大的交易活動時慣用的交易方式。定期審查銀行存款的余額及明細能有效防止企業(yè)會計人員徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，能及時了解企業(yè)近段時間的業(yè)務(wù)開展和存在的問題。

三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及原因

1.貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題

（1）現(xiàn)金業(yè)務(wù)管理問題

①變造憑證內(nèi)容，偽造會計憑證。變造憑證內(nèi)容是指會計人員在實際編制會計憑證的過程中，在原真實會計憑證的基礎(chǔ)上通過涂改、拼接以及其他辦法對憑證內(nèi)容進行修改，以達到其謀私利的目的。而偽造會計憑證，則是指會計人員在編制會計憑證時以虛構(gòu)的經(jīng)濟事項、企業(yè)資金往來項目為基礎(chǔ)編制會計憑證。如：2007年在會計事務(wù)所對國內(nèi)一國企進行審計。在審計過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)一部分單據(jù)存在明顯的問題，有明顯改動痕跡。后來經(jīng)查實，是會計人員使用化學(xué)藥劑更改了票據(jù)最終謀取現(xiàn)金作為私用。且企業(yè)會計人員在職期間，濫用手中職權(quán)，偽造會計憑證，挪用公款現(xiàn)象屢禁不止。目前不少企業(yè)都有偽造、變造會計憑證的現(xiàn)象存在，偽造變造會計憑證已成為不法分子謀私的重要渠道，不僅致使企業(yè)會計信息失真，也導(dǎo)致國家稅收蒙受損失。

②坐支、挪用公款現(xiàn)象突出。企業(yè)的出納人員是企業(yè)直接經(jīng)管企業(yè)現(xiàn)金的人，但不少企業(yè)的出納人員都存在坐支企業(yè)現(xiàn)金以及挪用公款的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為：出納人員未及時將收到的現(xiàn)金存入銀行；在實際發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時直接用未入賬的現(xiàn)金直接支付；或者將企業(yè)現(xiàn)金私自用于解決與企業(yè)無關(guān)的事情。

（2）銀行存款業(yè)務(wù)管理問題

銀行存款業(yè)務(wù)管理存在的問題主要表現(xiàn)在兩個方面：其一，企業(yè)內(nèi)部會計人員相互勾結(jié)，擅用職權(quán)，私自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票、簽發(fā)支票提現(xiàn)，對于簽發(fā)支票的事件既不留存根也不予登記入賬，以實現(xiàn)利用職權(quán)便利為自身私欲買單。這類案例并不少見，不乏一些被報道出的。據(jù)了解《新民晚報》曾經(jīng)報道過一名出納為了購買彩票私自簽發(fā)企業(yè)支票提現(xiàn)16萬，使企業(yè)蒙受了巨大的損失。其二，公款私存現(xiàn)象突出。一些會計人員為了滿足其自身對資金的需求，利用職務(wù)之便，私自將企業(yè)的銀行存款轉(zhuǎn)存于自己的賬戶上，以實現(xiàn)其長期占用或侵吞企業(yè)資金的目的

2.企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的原因

（1）企業(yè)內(nèi)部會計控制體系尚待完善，且沒有充分發(fā)揮其效能。俗話說“沒有規(guī)矩，不成方圓”，每個企業(yè)只有擁有一套完善的內(nèi)部管理才能有效的推進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，才能在同行業(yè)之間樹立競爭力。但是從我國當今企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀來看：一方面企業(yè)內(nèi)部缺少完善的貨幣資金管理制度，較為嚴重的情況是企業(yè)內(nèi)部根本就沒有建立這方面的制度；另一方面，企業(yè)雖然有根據(jù)發(fā)展需要建立相關(guān)的貨幣自己制度，但是存在內(nèi)容不全面、不規(guī)范等諸多原因。且不少企業(yè)雖已建立，但實質(zhì)經(jīng)營發(fā)展過程中尚未充分將內(nèi)部會計控制制度運用于企業(yè)貨幣資金管理。

（2）相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人濫用職權(quán)，會計人員整體素質(zhì)低。參與企業(yè)經(jīng)濟活動的主體是企業(yè)內(nèi)部的工作人員和領(lǐng)導(dǎo)高層，而作為領(lǐng)導(dǎo)自然有相匹配的權(quán)利。難免就會出現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)置企業(yè)的規(guī)章制度于不顧，利用手中職權(quán)為自己謀求利益，而作為企業(yè)底層的工作人員，迫于來自領(lǐng)導(dǎo)的壓力，在經(jīng)辦業(yè)務(wù)時不走正常程序，企業(yè)的管理制度形同虛設(shè)。甚至在企業(yè)擔任會計工作的工作人員是沒有專業(yè)知識的不相關(guān)人員，而是通過領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系獲得的一個職位。

（3）企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制監(jiān)管不力。社會上每個單獨的企業(yè)都是一個團體，一個獨立的個體，除了來自政府相關(guān)機構(gòu)的約束和監(jiān)督之外，企業(yè)內(nèi)部完善的管理制度才是企業(yè)持久發(fā)展的前提。健全內(nèi)部管理制度不僅能約束員工的個人行為，還能對會計起到監(jiān)督的作用，才能控制企業(yè)內(nèi)部的貨幣資金。因此企業(yè)如果沒有完善的管理制度，再完善的內(nèi)部控制管理也不能滿足貨幣資金的內(nèi)部監(jiān)察力度。

（4）忽視了貨幣資金內(nèi)部控制內(nèi)容重點。企業(yè)貨幣資金“歸屬地”的發(fā)生主要是日常經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支和銀行收支業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，因此企業(yè)要著重從這兩面入手管理貨幣資金。由于企業(yè)忽視了貨幣資金在庫存現(xiàn)金和銀行存款控制的關(guān)鍵點，致使企業(yè)的資產(chǎn)存在漏洞，容易使資產(chǎn)發(fā)生不必要的損失。

四、完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對策建議

企業(yè)想要健全貨幣資金內(nèi)部管理，一方面要從企業(yè)的資產(chǎn)入手，保證資產(chǎn)的安全性；另一方面，貨幣資金內(nèi)部控制的開展情況受到多方面的限制，例如監(jiān)管是否到位、員工是否履行自己的職能等等，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理應(yīng)該是全面進行的。

1.強化人員管理

在企業(yè)發(fā)展的任何階段，參與經(jīng)營主體的永遠是企業(yè)內(nèi)部的工作人員，因此合理用人才是關(guān)鍵。首先，企業(yè)在各個崗位的用人上要嚴謹慎重，貨幣資金的管理會計崗位不僅要求相關(guān)的專業(yè)知識作為開展工作的基礎(chǔ)，更重要的是要具有職業(yè)道德，能以公正的心態(tài)參與到實際工作當中去，企業(yè)應(yīng)當首選這類人提拔到資金管理崗位，保證貨幣資金管理的安全性和有效性；其次，建立健全相關(guān)的激勵機制和考核制度，給與會計財務(wù)人員的肯定，保證在工作中的積極性；最后，加強相關(guān)的知識培養(yǎng)，社會在進步，知識在更新，只有跟緊步伐才能更好地為企業(yè)服務(wù)。

2.建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度

建立健全貨幣資金的內(nèi)部控制制度，從根本上對相關(guān)工作人員進行約束和監(jiān)督，并將貨幣資金內(nèi)部控制制度工作最為企業(yè)發(fā)展的一項重點工作來抓，讓企業(yè)內(nèi)部明確自己的分工和各自實行的職能，保障企業(yè)的長久發(fā)展。

（1）建立不相容職務(wù)崗位分離制度。在企業(yè)當中，如果由一個人擔任多個職務(wù)，就會因為繁瑣的工作而增加工作當中的誤差以及通過職務(wù)之便進行徇私舞弊，會增加資產(chǎn)損失的概率。所以對于企業(yè)來說建立不相容職務(wù)的崗位分離制度是有必要的，能通過互相的監(jiān)督制衡，減少公司資產(chǎn)的損失。

（2）建立健全監(jiān)督機制。企業(yè)的各項制度都是為了企業(yè)能獲得更好的發(fā)展前景，尤其是企業(yè)的內(nèi)部控制制度。為了能讓內(nèi)部控制制度落到實處，企業(yè)應(yīng)當設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)督機構(gòu)，對其他部門進行監(jiān)管抽查。監(jiān)管的內(nèi)容可以參考曾經(jīng)在企業(yè)運營過程當中出現(xiàn)的問題針對性的進行監(jiān)管，不脫離貨幣資金內(nèi)部控制制度的大方向，推動貨幣資金內(nèi)部控制的完善。

（3）建立貨幣資金預(yù)算管理制度。我們在做一件事情時都會提前計劃好，何況是企業(yè)。對于企業(yè)來講，要管理好貨幣資金的途徑多種多樣，但毫無疑問有計劃性的管理貨幣資金效果更好。因此企業(yè)要結(jié)合自身的發(fā)展經(jīng)營情況，建立符合自身的貨幣資金預(yù)算制度，提前將資金的用途進行一個大概的分析。良好的資金預(yù)算管理制度能讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及時了解資金的走向，從而能對資金進行合理有效的安排，有利于存進企業(yè)的發(fā)展。

3.有效利用現(xiàn)代化的技術(shù)手段

互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展也促進了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，就單從企業(yè)會計來說，在互聯(lián)網(wǎng)的大背景之下，計算機技術(shù)逐漸成熟，各類財務(wù)軟件如雨后春筍般興起。例如金蝶國際軟件集團旗下的金蝶系列財務(wù)軟件和用友集團推出的用友財務(wù)軟件等等，這些軟件都能滿足企業(yè)在會計工作方面的多項需求。而企業(yè)也逐漸從眾多財務(wù)軟件當中選取了自身合適的軟件進行辦公，極大的提高了效率還減少了誤差。因此企業(yè)應(yīng)當充分運用科技發(fā)展的產(chǎn)物，來幫助自己完善貨幣資金的內(nèi)部控制。

4.優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部的控制環(huán)境要從企業(yè)的參與者入手。一方面是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)高層，要嚴格要求自己，不能通過自身的權(quán)利對底下員工進行施壓，從而進行謀私滿足自身需求；另一方面是參與會計工作和審計工作的工作人員，要恪盡職守，不忘自己的職業(yè)道德，發(fā)現(xiàn)問題要及時上報。只有嚴肅了參與者，才能從根本上保證貨幣資金的內(nèi)部控制環(huán)境。

五、結(jié)語

總的來講，企業(yè)在發(fā)展過程當中必須將貨幣資金的管理和控制作為一項重點工作來抓。尤其是企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制制度必須完善，才能保障企業(yè)在經(jīng)營過程當中出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟損失，維護企業(yè)的利益。此外，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)高層也要端正態(tài)度，明確貨幣資金管理制度的完善不是短時間內(nèi)就能完成，是需要社會各界的共同幫助之下才會有的成果。

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作者簡介：蔡小雨（1994.08- ），女，漢，安徽省濉溪縣，本科在讀，長江師范學(xué)院，專業(yè)：財務(wù)管理