李漫麗

摘 要 現(xiàn)代企業(yè)要建立嚴(yán)密、科學(xué)和人性化的內(nèi)部控制制度，而會(huì)計(jì)制度建設(shè)的嚴(yán)密性是十分重要的組成部分。筆者就建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性及建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度問題加以探討。

關(guān)鍵詞 建立和完善 企業(yè) 會(huì)計(jì)制度

在國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)法規(guī)制度不斷完善的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)也開始引起理論和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。長期以來，由于對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的研究較少，許多關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的理論問題意見不一。

一、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的必要性

（一）建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，由于統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范的剛性約束力，導(dǎo)致企業(yè)只能不折不扣地按統(tǒng)一的要求組織和開展會(huì)計(jì)工作，不容許也沒有必要自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)迫切需要建立以“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”為基本特征的現(xiàn)代化企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為獨(dú)立自主、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。在這里，要使企業(yè)明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系、保證產(chǎn)權(quán)清晰，必須建立相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)核算和管理制度，尤其是科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理制度；要保證權(quán)責(zé)分明，必須通過會(huì)計(jì)處理好經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托及利益分配關(guān)系；要做到政企分開，必須明確會(huì)計(jì)人員的單一身份，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)應(yīng)把企業(yè)作為其服務(wù)主體；要實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)，必須建立和完善包括會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度，以保證其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)能夠有序、健康、靈活地運(yùn)行?？梢姡⒖茖W(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求。

（二）建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是適應(yīng)會(huì)計(jì)改革、完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系的需要

會(huì)計(jì)規(guī)范即會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵守的規(guī)矩。它是處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的準(zhǔn)繩。目前，我國會(huì)計(jì)規(guī)范由《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）和行業(yè)會(huì)計(jì)制度組成。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是按照行業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施的。但從我國會(huì)計(jì)改革的方向看，在會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)教育等方面，根據(jù)自身的國情結(jié)合國際慣例，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、適應(yīng)現(xiàn)代化制度要求的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，即建立以《會(huì)計(jì)法》為主導(dǎo)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）為中心，以企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制后，政府應(yīng)還財(cái)權(quán)和會(huì)計(jì)制度制定權(quán)于企業(yè)，特別是在“兩則”頒行以及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)公布之后，企業(yè)完全可以依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和管理要求，自行制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度來規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。

（三）建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是貫徹落實(shí)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本前提

在我國，隨著會(huì)計(jì)改革的深化，建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)規(guī)范體系已是大勢(shì)所趨。然而，已開始并將陸續(xù)出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于受自身固有的概括性、抽象性、可選擇性等特征的制約，為了滿足不同企業(yè)會(huì)計(jì)核算的需要，其主要規(guī)范都帶有一定的跨度，使不同企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策、進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，有較大的選擇余地，但這也會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)行為的隨意性。因此，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，要保證和提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果，企業(yè)必須在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，建立符合企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。從而，可在制度中明確選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等會(huì)計(jì)核算方法以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，保證會(huì)計(jì)工作按規(guī)范運(yùn)行。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的現(xiàn)狀

（一）很多經(jīng)營管理者不了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的真正內(nèi)涵

當(dāng)前，很大一部分企業(yè)的經(jīng)營管理者輕視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，習(xí)慣于行政指揮，家長制管理現(xiàn)象還普遍存在。很多企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，甚至對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存在著許多誤解。

（二）管理的控制弱化，控制執(zhí)行不得力，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

有不少企業(yè)已建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但它缺少一定的方法和措施，致使有章不循，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)制度環(huán)境弱化，控制體系不完善

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度涉及一個(gè)單位的人事管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、購銷業(yè)務(wù)管理、重大投資和資產(chǎn)處理等各個(gè)部門的管理，涉及面廣，是企業(yè)管理的一個(gè)系統(tǒng)工程。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的體系應(yīng)該是科學(xué)而嚴(yán)密的。但許多企業(yè)是各部門控制各成一塊，各管各的，互不銜接；許多小型企業(yè)，其內(nèi)部牽制機(jī)制尚未建立，更別談內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的履行；還有一些企業(yè)通過并購、分立或地區(qū)事業(yè)部的建立等組織機(jī)構(gòu)調(diào)整，使組織機(jī)構(gòu)和授權(quán)方式發(fā)生了變化，原有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部分或全部失效，致使某些當(dāng)事人或部門游離于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之外，起不到應(yīng)有的作用。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)注意的幾個(gè)問題

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善要實(shí)現(xiàn)從客觀“要我做”到主觀“我要做”的轉(zhuǎn)變

要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)內(nèi)在需求，主要取決于兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息讓社會(huì)準(zhǔn)確利用。這兩點(diǎn)目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好像是領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不高，對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律了解不深所造成的，實(shí)際上是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯的結(jié)果?！皩?duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律不了解或了解不深”只是借口而已，這背后存在著更深層次的原因，就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題。因此，必須通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，讓企業(yè)真正成為“產(chǎn)權(quán)明確，職責(zé)清楚，科學(xué)管理”的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者的行為、作為與企業(yè)興衰成敗息息相關(guān)。

（二）堅(jiān)持以人為本，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。人既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的客體，必須堅(jiān)持以人為本的原則，加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理和控制。這就要，一是嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)重要崗位的會(huì)計(jì)人員配備和會(huì)計(jì)主管人員的選拔，應(yīng)全面考察其德、能、才、績(jī)等綜合素質(zhì)，確保各崗位人員的素質(zhì)要求；二是要多層次、多方位地加強(qiáng)崗位和在職人員的培訓(xùn)，切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)；三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，教育員工自覺遵守和執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的會(huì)計(jì)內(nèi)控制約機(jī)制。

（三）實(shí)行嚴(yán)格的獎(jiǎng)罰制度

大多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的法制觀念淡薄，不重視財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，加上企業(yè)財(cái)務(wù)管理薄弱，財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高，又受制于領(lǐng)導(dǎo)，無法進(jìn)行正常的財(cái)務(wù)監(jiān)督，以致會(huì)計(jì)賬目不清，信息失靈，偷逃國家稅款。違法成本太低，處罰力度不夠，也是財(cái)務(wù)管理混亂的另一個(gè)方面。好多地方政府受地方保護(hù)主義的影響，出了問題往往以罰款了事，治標(biāo)不治本，如果能做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)，這種狀況將會(huì)得到很大的改觀。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作的檢查考核，應(yīng)從原始憑證、會(huì)計(jì)分錄、科目應(yīng)用、賬冊(cè)設(shè)置以及財(cái)務(wù)收支等方面進(jìn)行，要求規(guī)范化、制度化，同時(shí)，對(duì)材料、工時(shí)、動(dòng)力等是否定額管理進(jìn)行審核，建立健全分析考核制度，以達(dá)到人、財(cái)、物的合理配置和有效使用。

綜上所述，由于一些企業(yè)的自我約束機(jī)制尚未完全建立，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)部控制制度不健全、不嚴(yán)密，使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中存在著諸多問題。鑒于此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，找到問題，建立符合自身發(fā)展的科學(xué)的財(cái)務(wù)管理模式，在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)步前進(jìn)。

（作者單位為深圳日海通訊技術(shù)股份有限公司）

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