趙子雪

摘 要 歐元危機(jī)，從本質(zhì)來看也叫歐洲主權(quán)債務(wù)危機(jī)，于2009年底爆發(fā)于希臘。當(dāng)希臘政府財(cái)政赤字和公債分別達(dá)到12%和113%時(shí)，財(cái)政危機(jī)的事實(shí)再也無法掩蓋。它的擴(kuò)展速度和對(duì)歐元區(qū)造成的影響是可怕的。2010下半年，愛爾蘭政府宣稱2010年財(cái)政赤字將激增占GDP的32%，這個(gè)比例是歐盟規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的2倍。同時(shí)，葡萄牙、意大利和西班牙也開始出現(xiàn)一系列不同程度的財(cái)務(wù)問題。至此，財(cái)政危機(jī)已經(jīng)變成了全球范圍內(nèi)的危機(jī)。

關(guān)鍵詞 歐元危機(jī) ARC

一、ARC概念和歐元危機(jī)之間的關(guān)聯(lián)

希臘引起了歐元危機(jī)，但在我看來，德國是最例外的國家。因此在這一部分，將德國在歐元危機(jī)中的表現(xiàn)作為一個(gè)切入點(diǎn)，找出德國與其他遭受危機(jī)的歐洲國家之間的區(qū)別。

（一）與眾不同的德國

與希臘、葡萄牙、愛爾蘭、意大利和西班牙（5國合稱“PIIGS”）相比，德國在歐元危機(jī)中扮演了領(lǐng)導(dǎo)角色。當(dāng)“PIIGS”面臨巨額債務(wù)，等著從外國游客身上掙一點(diǎn)收入時(shí)，德國幾乎沒有受到外界的影響，這有賴于德國在經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)方面采取了一系列政策。經(jīng)濟(jì)上，德國非常重視制造業(yè)，為國民經(jīng)濟(jì)打下牢固基礎(chǔ)。政治和社會(huì)上，德國前總理施羅德采取了一系列改革措施，制造了健康的政治環(huán)境：他們減少個(gè)人所得稅；改革失業(yè)保險(xiǎn)和救濟(jì)制度；加強(qiáng)再就業(yè)培訓(xùn)。

（二）歐洲現(xiàn)狀和ARC

基于對(duì)德國的分析和“PIIGS”的現(xiàn)狀，我們發(fā)現(xiàn)將債務(wù)危機(jī)與ARC概念相關(guān)聯(lián)具有可行性。在這一部分，筆者首先整體討論“PIIGS”，然后通過研究歐洲國家之間的互動(dòng)，來找出一些有益的指示。

在這場(chǎng)危機(jī)中，希臘處在暴風(fēng)中央，而葡萄牙、愛爾蘭、意大利和西班牙存在很多類似的問題，所以我們?cè)谝韵聨追矫娣治鲋校瑢⑺麄冏鳛橐粋€(gè)整體。首先，與德國不同，“PIIGS”沒有堅(jiān)實(shí)的工業(yè)基礎(chǔ)來支撐國民經(jīng)濟(jì)和金融市場(chǎng)。為了達(dá)到馬斯特里赫特條約要求，他們盲目使用戈德曼的“新會(huì)計(jì)法”——他們依賴未來收入，然后將它抵押、兌現(xiàn)。然而，在使用這種“新會(huì)計(jì)法”時(shí)，整個(gè)過程會(huì)被寫成出售，而不是債務(wù)，這使得幾十億的債務(wù)隱藏在資產(chǎn)負(fù)債表中不可見。盡管德國也采用一樣的方法，但他們有足夠的資產(chǎn)來償還債務(wù)。因此我認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的概念，特別是編制預(yù)算和責(zé)任管理是很好的解釋。

其次，Holger（2011）指出，“歐元危機(jī)的一個(gè)原因是巨額公共赤字和急劇增加的公共債務(wù)”，這意味著“PIIGS”很可能忽視了他們?cè)谖C(jī)初期的監(jiān)管職責(zé)，導(dǎo)致危機(jī)在短期內(nèi)失控。

二、從ARC角度解釋危機(jī)

（一）責(zé)任

Roberts and Scapens（1985：447～448）對(duì)責(zé)任定義如下：“廣義的責(zé)任僅僅指對(duì)所作所為出具理由”。在歐洲主權(quán)債務(wù)危機(jī)中，受到最大影響的希臘和愛爾蘭，不能抓住會(huì)計(jì)的本質(zhì)，而且，其他國家也多多少少在責(zé)任方面做得不夠。

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在ARC手冊(cè)上，提出了會(huì)計(jì)的三個(gè)要點(diǎn)，其中兩個(gè)是：賬簿的兩側(cè)要保持平衡；財(cái)富記賬的方式非常重要。當(dāng)希臘和其他國家利用戈德曼的“新會(huì)計(jì)法”，將借款轉(zhuǎn)移出售，將其記錄為收入（如上所述）時(shí)，他們事實(shí)上已經(jīng)違反了這一規(guī)定。我認(rèn)為，他們這一做法增加了借債，而信用卻沒有大幅增加，這違反了兩邊平衡的原則。另外，他們總將債務(wù)拖到幾年后，這給消費(fèi)者提供了滯后信息。這是危機(jī)產(chǎn)生的主要原因。

2.道德和條規(guī)。我同意責(zé)任和道德緊密相關(guān)。德國哲學(xué)家Immanuel Kant說過，即使是對(duì)會(huì)計(jì)一竅不通的人，也會(huì)盡量保持資產(chǎn)負(fù)債表賬面平衡。因此，允許使用一些技巧。但我認(rèn)為讓投資者和交易商清楚其中的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)，正如國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，嚴(yán)禁使用“不透明的、不可靠的、不能比較的數(shù)據(jù)”。正是違反規(guī)定和無視道德引起了這場(chǎng)混亂。

（二）管理會(huì)計(jì)和管理控制

控制是組織過程中最關(guān)鍵的一步。Otley and Berry（1980）強(qiáng)調(diào)，“控制與‘目的、協(xié)調(diào)和變化緊密相關(guān)，引導(dǎo)他們關(guān)注‘組織的規(guī)劃程序”。部分歐元國家沒能成功處理這些要點(diǎn)，所以他們喪失了支配地位，這地位建立在嚴(yán)格控制的基礎(chǔ)上。筆者將從控制的兩個(gè)主要概念入手分析這一場(chǎng)危機(jī)。

1.預(yù)算和編制預(yù)算。在實(shí)現(xiàn)財(cái)政目標(biāo)的過程中，預(yù)算起著非常重要的作用。如果一個(gè)財(cái)年期間經(jīng)常修訂就能完善預(yù)算，但有缺陷的預(yù)算可能導(dǎo)致不必要的花費(fèi)和令人猝不及防的財(cái)政赤字。Otley and Berry（1996）論證了預(yù)算的功能，包括“管理績效的控制、激勵(lì)和評(píng)估”，所以預(yù)算實(shí)際上是一個(gè)控制和管理的方法。在歐元區(qū)，希臘、葡萄牙和愛爾蘭長期存在巨大的貿(mào)易赤字，導(dǎo)致資金被迫流出，所以他們靠借債度日。2009年12月，希臘債務(wù)達(dá)到了2800億歐元。因此，他們?cè)陬A(yù)算編制上的漏洞是他們錯(cuò)誤評(píng)估財(cái)政狀況的重要原因。

2.管理。Koontz and ODonnell（1968，P.54）指出，“不同企業(yè)和部門之間可以互相借鑒彼此的管理知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)”。我認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷擴(kuò)展，這個(gè)理論也適用于國家之間?！癙IIGS”缺乏有效的危機(jī)管理體系，因此歐盟有必要建立一個(gè)可行的危機(jī)管理機(jī)構(gòu)。

（三）代表

Zuboff（1988）認(rèn)為，ARC中代表的含義可以總結(jié)為3個(gè)方面：遠(yuǎn)程控制——會(huì)計(jì)越來越多地用于財(cái)經(jīng)監(jiān)控，但它是一個(gè)遙遠(yuǎn)工具，不是傳統(tǒng)控制方法；置換——這是通過調(diào)整來處理遠(yuǎn)程控制的方法（Cooper，1992：257；Robson，1992）；縮略——把復(fù)雜的東西簡(jiǎn)化成更能接受的具象形式。這個(gè)理論指出，置換和縮略在抽象表達(dá)中是不可缺少的，而抽象表達(dá)在處理會(huì)計(jì)控制中有著重要作用。我認(rèn)為，這意味著下級(jí)應(yīng)該總結(jié)代表信息來幫助上級(jí)作出準(zhǔn)確、及時(shí)的控制。在歐元危機(jī)中，中央政府喪失對(duì)銀行市場(chǎng)的控制。當(dāng)銀行面臨巨額債款，中央財(cái)政部無法掌握問題的準(zhǔn)確信息，結(jié)果錯(cuò)失了救援的最佳時(shí)機(jī)。

三、ARC闡釋的局限性

盡管利用ARC概念能夠讓我們從獨(dú)特、微觀的視角去解釋歐元危機(jī)，但是，僅僅依靠會(huì)計(jì)規(guī)章、責(zé)任和管理控制理論，無法解釋大規(guī)模危機(jī)。

第一，ARC理論只用于組織管理和控制，它無法說明如何實(shí)施宏觀控制，通過調(diào)整財(cái)政和稅收政策來解決歐元危機(jī)。

第二，危機(jī)不僅僅受經(jīng)濟(jì)和金融層面的影響。例如，金融市場(chǎng)與社會(huì)環(huán)境緊密相關(guān)。債券消費(fèi)會(huì)受到個(gè)人情感和媒體評(píng)論的影響。當(dāng)債務(wù)危機(jī)爆發(fā)時(shí)，國內(nèi)消費(fèi)者很有可能對(duì)政府失去了信心。我們無法利用ARC理論來解釋這些現(xiàn)象。

（作者單位為云南財(cái)經(jīng)大學(xué)）