文/王曉飛

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大型水電企業(yè)落實(shí)增值稅退稅政策研究

文/王曉飛

摘要：2014年2月12日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于大型水電企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕10號(hào)）。對(duì)此優(yōu)惠政策進(jìn)行研究，對(duì)于大型水電企業(yè)準(zhǔn)確落實(shí)優(yōu)惠政策，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，提高稅法遵從度，充實(shí)企業(yè)資金，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，具有重要意義。

關(guān)鍵詞：水電；增值稅；優(yōu)惠；即征即退

2014年2月12日，為支持水電行業(yè)發(fā)展，統(tǒng)一和規(guī)范大型水電企業(yè)增值稅政策，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于大型水電企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕10號(hào)）（簡(jiǎn)稱新增值稅退稅政策），對(duì)大型水電企業(yè)繳納的增值稅實(shí)行即征即退優(yōu)惠政策。按照政策規(guī)定，大型水電企業(yè)年增值稅退稅額在2億元左右，對(duì)于充實(shí)企業(yè)資金，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，提高稅法遵從度，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，具有重要意義。

一、政策規(guī)定

新增值稅退稅政策規(guī)定：裝機(jī)容量超過(guò)100萬(wàn)千瓦的水力發(fā)電站（含抽水蓄能電站）銷售自產(chǎn)電力產(chǎn)品，自2013年1月1日至2015年12月31日，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)8％的部分實(shí)行即征即退政策；自2016年1月1日至2017年12月31日，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)12％的部分實(shí)行即征即退政策。裝機(jī)容量，是指單站發(fā)電機(jī)組額定裝機(jī)容量的總和。該額定裝機(jī)容量包括項(xiàng)目核準(zhǔn)（審批）機(jī)關(guān)依權(quán)限核準(zhǔn)（審批）的水力發(fā)電站總裝機(jī)容量（含分期建設(shè)和擴(kuò)機(jī)），以及后續(xù)因技術(shù)改造升級(jí)等原因經(jīng)批準(zhǔn)增加的裝機(jī)容量。

同時(shí)，三峽電站、葛洲壩電站、小浪底電站和黃河上游水電開發(fā)有限責(zé)任公司所屬電站原有增值稅退稅政策（簡(jiǎn)稱舊增值稅退稅政策）自2014年1月1日起廢止。

二、政策適用范圍和適用時(shí)間

與舊增值稅退稅政策相比，新增值稅退稅政策擴(kuò)大了適用范圍，并把適用時(shí)間進(jìn)行了追溯調(diào)整。

（一）政策適用范圍

新增值稅退稅政策擴(kuò)大了適用范圍，既包含原適用舊增值稅退稅政策的企業(yè)，又包含其他裝機(jī)容量超過(guò)100萬(wàn)千瓦的水力發(fā)電站（含抽水蓄能電站）。原裝機(jī)容量達(dá)不到100萬(wàn)千瓦，但經(jīng)過(guò)分期建設(shè)、擴(kuò)機(jī)，以及技術(shù)改造升級(jí)后達(dá)到100萬(wàn)千瓦的，也適用該政策。同時(shí)，分期建設(shè)、擴(kuò)機(jī)，以及技術(shù)改造升級(jí)的機(jī)組銷售自產(chǎn)電力產(chǎn)品繳納的增值稅，也予以退稅。

（二）政策適用時(shí)間

按照新增值稅退稅政策規(guī)定：三峽電站、葛洲壩電站、小浪底電站以及黃河上游水電開發(fā)有限責(zé)任公司所屬電站，自2014年1月1日起執(zhí)行新政策，其他電站自2013年1月1日起執(zhí)行新政策；所有電站執(zhí)行新政策至2017年12月31日。如果屆時(shí)無(wú)相關(guān)政策出臺(tái)，則自2018年起自動(dòng)取消該增值稅退稅優(yōu)惠政策。由于新增值稅退稅政策是在2014年2月12日發(fā)布，因此符合退稅政策而未辦理退稅的企業(yè)，可以自2013年1月1日起進(jìn)行追溯調(diào)整，申請(qǐng)退稅。

三、增值稅退稅申請(qǐng)

符合新增值稅退稅政策的企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)，協(xié)商退稅審批流程和退稅申請(qǐng)資料的收集、整理和申報(bào)。按照新增值稅退稅政策規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備以下相關(guān)資料：

第一，《電力生產(chǎn)許可證》。按照規(guī)定，裝機(jī)容量在100萬(wàn)千瓦的水力發(fā)電站，均在增值稅退稅范圍內(nèi)，明確記載有企業(yè)所屬各機(jī)組裝機(jī)容量的《電力生產(chǎn)許可證》，是證明企業(yè)具有退稅主體資格的最直接、最有效的證明資料。

第二，增值稅核算和管理方法。企業(yè)依照會(huì)計(jì)政策和稅收制度，結(jié)合自身實(shí)際情況，確定合適的增值稅核算和管理方法，是正確計(jì)算、繳納增值稅的前提，是進(jìn)行增值稅退稅核算的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送自己使用的增值稅核算和管理方法，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行退稅審核審批。

第三，退稅期增值稅銷項(xiàng)稅額明細(xì)和進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額明細(xì)。增值稅銷項(xiàng)稅額明細(xì)和進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額明細(xì)，是計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額和應(yīng)退稅額的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將結(jié)合相關(guān)稅收政策制度，審核企業(yè)申報(bào)的應(yīng)納增值稅和應(yīng)退增值稅額正確與否。

四、準(zhǔn)確辦理退稅業(yè)務(wù)應(yīng)注意事項(xiàng)

按照新增值稅退稅政策規(guī)定，企業(yè)只有在增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)8％（2013 年-2015年）和12％（2016年-2017年）時(shí)，才能申請(qǐng)?jiān)鲋刀惣凑骷赐?。這樣就需要企業(yè)準(zhǔn)確核算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、應(yīng)納稅額以及實(shí)際稅負(fù)。同時(shí)，要充分考慮到相關(guān)稅收法律政策對(duì)上述事項(xiàng)的規(guī)定和限制，準(zhǔn)確核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在退稅產(chǎn)品和非退稅產(chǎn)品間的分?jǐn)偂?/p>

（一）增值稅稅負(fù)

增值稅稅負(fù)=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售額來(lái)計(jì)算。實(shí)行增值稅退稅的水電企業(yè)均為增值稅一般納稅人，按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅銷項(xiàng)稅率為17％。由于該類企業(yè)為水力發(fā)電，生產(chǎn)中不消耗或很少消耗其他資源和能源，所以每年只有少量的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，主要為機(jī)器設(shè)備修理修配和新購(gòu)辦公機(jī)器具的進(jìn)項(xiàng)稅額，約為1,000萬(wàn)元/年。以某實(shí)行增值稅退稅大型水電企業(yè)為例，多年來(lái)增值稅稅負(fù)維持在16％-16.95％之間，增值稅稅負(fù)非常高，明細(xì)見(jiàn)表1：

表1　某大型水電企業(yè)近5年增值稅稅負(fù)明細(xì)表　單位：億元

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額=進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額。按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定： 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù),非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品,以及上述4項(xiàng)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣。比如：食堂、職工宿舍樓購(gòu)買物品，因保管不善丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的物品的進(jìn)項(xiàng)稅額以及購(gòu)買這些物品時(shí)支付的運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣。已經(jīng)抵扣的，要在事項(xiàng)發(fā)生的當(dāng)月作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，減少當(dāng)月抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。退稅企業(yè)對(duì)不符合規(guī)定的應(yīng)不予抵扣，已經(jīng)抵扣的應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，以準(zhǔn)確核算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

同時(shí)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在退稅產(chǎn)品和非退稅產(chǎn)品間準(zhǔn)確分?jǐn)?。明確用于退稅產(chǎn)品的，進(jìn)項(xiàng)稅額直接在退稅產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額中抵扣；無(wú)法區(qū)分用于退稅產(chǎn)品還是非退稅產(chǎn)品的，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在退稅產(chǎn)品和非退稅產(chǎn)品間按收入比例分?jǐn)偤蟮挚邸?/p>

（三）增值稅實(shí)際稅負(fù)

按照《關(guān)于大型水電企業(yè)增值稅政策的通知》，退稅企業(yè)在2015年底以前，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)8％部分，予以返還；2016年至2017年增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)12％部分，予以返還。也就是說(shuō)2015年底以前，退稅企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)為8％，2016年至2017年實(shí)際稅負(fù)為12％，如果沒(méi)有新的政策，自2018年起，將取消增值稅退稅政策，屆時(shí)企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)將超過(guò)16％。

（四）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣對(duì)增值稅實(shí)際稅負(fù)的影響

通過(guò)上述分析，可以看出退稅企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額是否抵扣，以及抵扣的多與少，在存在退稅的前提下，增值稅實(shí)際稅負(fù)都是一樣的。抵扣的多了，交的增值稅就少了，相應(yīng)退的也就少了；抵扣的少了，交的增值稅就多了，相應(yīng)退的也就多了，最終增值稅實(shí)際稅負(fù)是一樣的。

（五）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響

企業(yè)所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額/銷售收入=1-成本費(fèi)用總額/銷售收入。當(dāng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額成為成本費(fèi)用的一部分，或者形成資產(chǎn)價(jià)值的一部分，但相關(guān)折舊或攤銷將形成成本費(fèi)用的一部分，最終將增加企業(yè)成本費(fèi)用總額，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)率，減少企業(yè)所得稅。

在存在增值稅退稅的前提下，將可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或少抵扣，將會(huì)形成企業(yè)總體稅負(fù)下降，少交稅款，人為造成偷漏稅，形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于大型水電企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕10號(hào)）.

（作者單位：黃河水利水電開發(fā)總公司）

上接（第170頁(yè)）

理取得較多進(jìn)項(xiàng)稅法票并及時(shí)通過(guò)認(rèn)證才能降低稅負(fù)。

施工企業(yè)不自覺(jué)地及時(shí)辦理稅務(wù)登記，及時(shí)進(jìn)行納稅審報(bào)并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)核，施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額將無(wú)法及時(shí)扣抵或無(wú)法抵扣，致使稅負(fù)增加，甚至?xí)淌傻狡髽I(yè)全部利潤(rùn)。征稅方式的改變，使施工企業(yè)在降低稅負(fù)的利益驅(qū)動(dòng)下自覺(jué)主動(dòng)地將外部稅務(wù)管理由“松散型”向“規(guī)范型”轉(zhuǎn)變。

（二）建筑業(yè)“營(yíng)改增”后內(nèi)部稅務(wù)管理也將由“松散型”向“規(guī)范型”轉(zhuǎn)變

如前文所述，建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)基本沒(méi)有稅收籌劃空間，而且外部征稅環(huán)境相對(duì)寬松，營(yíng)業(yè)稅實(shí)際納稅人為施工項(xiàng)目部，并不是公司法人，所以造成了公司總部對(duì)各項(xiàng)目部?jī)?nèi)部稅務(wù)管理的“松散”。

建筑業(yè)“營(yíng)改增”需要匯總納稅，需要進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額統(tǒng)一核算，內(nèi)部稅務(wù)管理將由“松散型”向“規(guī)范型”轉(zhuǎn)變。同時(shí)總分支機(jī)構(gòu)之間復(fù)雜的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)結(jié)算等工作，也需要轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理方式。

四、營(yíng)改增后建筑業(yè)稅務(wù)管理的要求

為盡快適應(yīng)營(yíng)改增后的這些轉(zhuǎn)變，施工企業(yè)要做好以下幾個(gè)方面工作：

（一）提高企業(yè)納稅意識(shí)

企業(yè)應(yīng)該變被動(dòng)納稅為主動(dòng)納稅，重視納稅籌劃工作，做到合理節(jié)稅?？梢赃x擇納稅成本最低的經(jīng)營(yíng)模式，提高納稅質(zhì)量，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）凸顯增值稅特色

建筑業(yè)應(yīng)該適應(yīng)國(guó)家政策轉(zhuǎn)變，制定凸顯增值稅特色的稅收內(nèi)控制度。例如，建立增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用存管理制度，確認(rèn)增值稅發(fā)票使用安全；修訂采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)控流程，確保物資采購(gòu)可取得增值稅抵扣。

（三）提高稅務(wù)籌劃管理水平

加強(qiáng)涉稅業(yè)務(wù)稅務(wù)管理，一要設(shè)立稅務(wù)專崗，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。二要加強(qiáng)培訓(xùn)，提高全體職員對(duì)增值稅的認(rèn)知水平。因?yàn)橥瑯硬少?gòu)一個(gè)商品，取得增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票對(duì)公司利潤(rùn)的影響完全不同。三要做好財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重大項(xiàng)目的稅負(fù)測(cè)算，提高企業(yè)稅收籌劃水平。

（四）提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

企業(yè)納稅所涉及到的風(fēng)險(xiǎn)較大，我國(guó)《刑法》第205 條明確規(guī)定了利用增值稅發(fā)票騙取國(guó)家稅款，給國(guó)家利益造成重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑。因此“營(yíng)改增”后，企業(yè)更須重視防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增使得建筑業(yè)的各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)都發(fā)生了不同程度的轉(zhuǎn)變，因此企業(yè)應(yīng)該及時(shí)發(fā)現(xiàn)營(yíng)改增帶來(lái)的重大影響，詳細(xì)分析其原因并提出營(yíng)改增后新的要求，這樣才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

［1］廖國(guó)楨.營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的稅務(wù)影響及應(yīng)對(duì)措施的分析［J］.經(jīng)濟(jì)視野，2015（2）.

［2］汪治國(guó).營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015（18）.

（作者單位：中國(guó)鐵建投資集團(tuán)有限公司）