文/謝　晶

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民口重大專項財務(wù)驗收策略研究

文/謝晶

摘要：本文首先結(jié)合國家出臺的專項資金驗收管理辦法，對其財務(wù)驗收相關(guān)內(nèi)容和辦法進行了簡單的闡述，進而分析在驗收過程中，需要工作人員切實掌握的重點，同時深入研究民口重大專項財務(wù)驗收工作出現(xiàn)的各類問題，最后就相關(guān)問題提出了對應(yīng)的解決方案。

關(guān)鍵詞：民口重大專項；財務(wù)驗收；策略

民口重大專項課題實施目的，在于完成國家既定目標(biāo)，借助核心技術(shù)的拓展以及資源的集中，在規(guī)定的時間內(nèi)實現(xiàn)重大項目、戰(zhàn)略產(chǎn)品、關(guān)鍵性技術(shù)的研究，在國家科技發(fā)展進程中占據(jù)極為重要的地位，可以極大的提升國家的獨立創(chuàng)新力，有利于推動創(chuàng)新性國家的構(gòu)建。2006年國務(wù)院發(fā)布《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）》確定了16個重大專項，涉及信息、生物等戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，能源資源環(huán)境和人民健康等重大緊迫問題，以及軍民兩用技術(shù)和國防技術(shù)。近年來，隨著這些領(lǐng)域相關(guān)項目（課題）的結(jié)題，財務(wù)驗收過程中發(fā)現(xiàn)了較多專項資金使用的問題，對項目（課題）順利通過最終驗收造成了較大的影響，因此項目（課題）承擔(dān)單位必須重視專項財務(wù)管理工作的加強，尤其是財務(wù)驗收工作。

一、民口重大專項財務(wù)驗收管理制度出臺背景

這些年來，在民口重大專項研發(fā)方面，國家加大投資力度，在此情況下，重大專項財務(wù)管理也面臨更加嚴(yán)格的要求。為了確保民口重大專項財務(wù)驗收效率，使得該項工作更加規(guī)范、合理、公平，按照專項經(jīng)費管理暫行辦法、規(guī)定以及財務(wù)管理規(guī)章制度，按照我國專項管理的特點，財政部門頒布了民口重大專項財務(wù)相關(guān)驗收方法、預(yù)算調(diào)整補充以及國家財政管理規(guī)章制度，以此為相關(guān)財務(wù)驗收工作奠定相應(yīng)的基礎(chǔ)，提供制度保障，使得具體的驗收工作可以有序展開，進而更好的推進課題驗收工作［1］。在此基礎(chǔ)上，各主管部門就各領(lǐng)域重大專項制定了一系列具體的實施細則和通知要求（如為大型先進壓水堆及高溫氣冷堆核電站重大專項（以下簡稱核電專項）制定了《核電重大專項項目（課題）驗收管理制度（試行）》、《加強核電重大專項驗收管理的補充通知》等制度），以進一步規(guī)范各領(lǐng)域重大專項的驗收工作。但從以往的驗收情況分析，專項資金運用中依然面臨各種問題，必須對經(jīng)費相關(guān)的預(yù)算編制、具體的應(yīng)用、費用管理存在的問題進行解決，強化專項財務(wù)驗收工作。

二、財務(wù)驗收的方式和內(nèi)容

財務(wù)驗收使用的方式是現(xiàn)場以及非現(xiàn)場，或二者聯(lián)合的驗收方式［2］。牽頭單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際狀況選擇適合的驗收辦法。其一，現(xiàn)場驗收，基本是進入課題負(fù)擔(dān)單位的工作現(xiàn)場對項目有關(guān)的會計單據(jù)、財務(wù)材料進行檢查，現(xiàn)場采納相關(guān)匯報等，提出相關(guān)財務(wù)驗收看法［3］。其二，非現(xiàn)場驗收。則是組織聽取非現(xiàn)場匯報、查詢文件、詢問相關(guān)人員等財務(wù)驗收工作，提出相關(guān)財務(wù)驗收觀點［4］。針對需要進行現(xiàn)場核查的資料，應(yīng)當(dāng)派遣相關(guān)人士去現(xiàn)場查詢有關(guān)資料。

財務(wù)驗收涉及到的重要內(nèi)容：財務(wù)管理制度實施狀況、資金撥付以及執(zhí)行狀況、會計計算以及財務(wù)數(shù)據(jù)狀況、費用支付項目合規(guī)性、預(yù)算落實狀況以及資金管理狀況等［5］。

財務(wù)管理制度落實狀況涵蓋：資產(chǎn)、合同、預(yù)算、經(jīng)費、政府購置、審批等方面的管理制度實施狀況和內(nèi)控制度執(zhí)行的狀況［6］。

資金就位和執(zhí)行狀況涵蓋：中央財政資金、地方配置資金、單位自行籌集的資金以及其他來源資金的就位狀況，以及根據(jù)預(yù)算核準(zhǔn)以及任務(wù)書有關(guān)規(guī)定對項目負(fù)責(zé)單位撥款情況等［7］。

會計計算以及財務(wù)情況含有：根據(jù)專項資金管理要求設(shè)置特設(shè)賬戶，同時獨立進行財務(wù)核算有關(guān)狀況，會計計算自身的精準(zhǔn)性、合理性，財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性和會計檔案管理狀況等［8］。

支付項目合規(guī)性設(shè)計的內(nèi)容有：落實我國財政章程以及重大項目經(jīng)費管理要求涉及的資金支付標(biāo)準(zhǔn)和范疇的狀況，支付的目標(biāo)關(guān)聯(lián)性、政策契合性、經(jīng)濟適應(yīng)性和資金利用產(chǎn)生的效益等情況。

預(yù)算落實狀況主要涉及：根據(jù)財政預(yù)算管理要求，合同中相關(guān)任務(wù)要求以及課題發(fā)展?fàn)顩r，根據(jù)相關(guān)流程以及職權(quán)對預(yù)算調(diào)整狀況，和各種費用結(jié)余狀況等。

資產(chǎn)管理狀況主要涉及：資產(chǎn)采購、入賬、運用以及處理狀況，資產(chǎn)信息公開分享狀況，無形資產(chǎn)管理狀況等。

在對財務(wù)進行驗收時，存在暫行辦法中有關(guān)規(guī)定的八類狀況之一，必須要求其限期進行修正，進而再對財務(wù)實施驗收。

財務(wù)驗收評估使用的方法為定量結(jié)合定性的辦法。根據(jù)有關(guān)驗收內(nèi)容、指標(biāo)以及評估標(biāo)準(zhǔn)以及分值，形成財務(wù)驗收最后的分?jǐn)?shù)，與此同時就出現(xiàn)的相關(guān)問題給出整改看法。

三、民口重大專項財務(wù)驗收應(yīng)當(dāng)把握的重點

（一）應(yīng)當(dāng)以預(yù)算執(zhí)行驗收為前提

師：你真是個讀書的孩子，你注意到了很輕松的樣子，大家想過嗎，讓我們感動的內(nèi)容都與什么相關(guān)……”這種是對學(xué)生學(xué)習(xí)情況的及時反饋，這不僅可以增強同學(xué)學(xué)習(xí)興趣，提高同學(xué)的課堂參與度，也可以帶動整節(jié)課的氣氛，推動課堂環(huán)節(jié)進展。

現(xiàn)階段，民口重大專項項目開展大都由前補助財政支持形式。前補助形式指的是項目立項之后進行預(yù)算核算和確定，同時根據(jù)項目落實的情況進行經(jīng)費的撥付的形式。根據(jù)《民口科技重大專項資金管理暫行辦法》的相關(guān)內(nèi)容，項目的預(yù)算通常不得進行調(diào)整，若確須調(diào)整應(yīng)履行相應(yīng)報批和報備程序。因此項目承擔(dān)單位必須對預(yù)算加強管理和制約，應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算進行專項經(jīng)費的使用，預(yù)算執(zhí)行和控制在經(jīng)費使用和管理的過程中發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性作用。也因此，重大專項財務(wù)驗收的一大重點就是以預(yù)算執(zhí)行驗收為基礎(chǔ)前提的，驗收專家在審查課題具體經(jīng)費支出，是否同我國有關(guān)財經(jīng)制度，以及重大專項資金管理規(guī)定相吻合的同時，將對課題經(jīng)費支出的預(yù)算執(zhí)行情況，是否依據(jù)任務(wù)合同書的要求開展，進行重點審查，著重審查其預(yù)算執(zhí)行情況，是否符合課題預(yù)算書所涉及的相關(guān)內(nèi)容，杜絕使用專項經(jīng)費為與本項目（課題）無關(guān)的其他活動買單，諸如罰款、贊助、捐款等，嚴(yán)禁以任何方式變相謀取私利。

（二）應(yīng)以經(jīng)費支出驗收為重點

重大專項費用支出范疇涉及項目（課題）執(zhí)行過程（涵蓋研發(fā)、試驗等中間環(huán)節(jié)）的所有環(huán)節(jié)，包括和課題具有直接聯(lián)系的比如材料費用、測驗加工費用等多項直接費用，以及不能列支在直接費用中的間接支出。但并非所有支出都允許以財政經(jīng)費列支，《民口科技重大專項資金管理暫行辦法》明確規(guī)定了允許列支的科目范圍和要求，涉及內(nèi)容比較復(fù)雜，由此加大了課題費用管理的難度，這也是財務(wù)驗收工作的重要活動。財務(wù)驗收時，將對支付單據(jù)的真實性進行重點審查，同時按照相關(guān)規(guī)定對支出科目是否同相關(guān)政策相符、是否具有一定的經(jīng)濟合理性進行判斷，尤其是著重審核費用支出是否符合暫行辦法所涉及的范圍及標(biāo)準(zhǔn)，是否有出現(xiàn)超預(yù)算、超范疇、超標(biāo)準(zhǔn)支出的現(xiàn)象。

四、重大專項財務(wù)驗收過程中存在的問題

（一）對國家相關(guān)驗收制度研究不深入，驗收依據(jù)不充分

各領(lǐng)域重大專項驗收程序在時間上都有較為嚴(yán)格的要求，以核電專項為例，按照《核電重大專項項目（課題）驗收管理制度（試行）》相關(guān)要求，凡經(jīng)批準(zhǔn)列入核電專項管理的項目（課題），在計劃目標(biāo)、任務(wù)完成后，均應(yīng)進行驗收，項目（課題）驗收工作原則上應(yīng)在任務(wù)合同到期后6個月內(nèi)完成。不能按期完成目標(biāo)任務(wù)的，應(yīng)在任務(wù)合同到期前至少3個月提出延期申請。項目（課題）預(yù)驗收階段需由，財政部確定的具有民口科技重大專項財務(wù)驗收審計資格的會計師事務(wù)所，進行財務(wù)審計并出具財務(wù)審計報告。此外，若涉及資金墊支和歸墊事項的，應(yīng)按照財政部《關(guān)于加強和規(guī)范民口科技重大專項資金墊付》要求完成墊支及歸墊手續(xù)；涉及預(yù)算變更的，應(yīng)按照《民口科技重大專項資金管理暫行辦法》以及《財政部關(guān)于民口科技重大專項項目（課題）預(yù)算調(diào)整規(guī)定的補充通知》相關(guān)要求，履行預(yù)算調(diào)整程序?？梢钥闯錾鲜鲵炇账婕暗南嚓P(guān)時間節(jié)點環(huán)環(huán)相扣，各項流程必須完成，在驗收時方可作為財務(wù)驗收專家的審查依據(jù)，各環(huán)節(jié)程序文件缺一不可，項目（課題）承擔(dān)單位要做好妥善安排，避免驗收風(fēng)險。

（二）對驗收流程不熟悉，驗收資料準(zhǔn)備不充分

財務(wù)驗收資料應(yīng)包括：1.課題任務(wù)合同書、預(yù)算書和財政部其他有關(guān)課題的預(yù)算調(diào)整等批復(fù)文件；2.會計師事務(wù)所課題結(jié)題財務(wù)審計報告；3.課題財務(wù)驗收申請書，課題財務(wù)收支執(zhí)行情況報告；4.會計明細帳及憑證復(fù)印件，包括設(shè)備材料等出入庫單、驗收報告、勞務(wù)合同、會議通知等經(jīng)費支出相關(guān)的支持性資料；5.課題所執(zhí)行的相關(guān)財經(jīng)制度和管理規(guī)定；6.聯(lián)合單位工作協(xié)議和資金撥付落實文件；7.大額支出合同以及定價等商務(wù)審批流程；8.資產(chǎn)管理相關(guān)臺賬及盤點表；9.預(yù)算執(zhí)行差異情況說明及對比表；10.應(yīng)付未付款項相關(guān)證據(jù)資料及預(yù)計后續(xù)支出計劃；11.其他有助于專家做出有利判斷的支持性資料。

（三）預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算批復(fù)偏差較大，財務(wù)驗收難度大

項目涉及的立項審批任務(wù)以及預(yù)算書是針對重大專項財務(wù)進行審批重要的根據(jù)。但是就立項程序分析，負(fù)責(zé)課題的機關(guān)從開始的預(yù)算申報再到后來的立項批準(zhǔn)經(jīng)過較長的時間，單位在最初獲得的預(yù)算以及任務(wù)書有的僅僅是最初較為簡單的規(guī)劃，在項目具體的操作中，同預(yù)算書實際內(nèi)部完成一致顯然是不切實際的。比如，有關(guān)課題會議費用的支付，在具體的操作中，也許會因為課題任務(wù)逐步完成，課題逐步結(jié)束，與會人數(shù)也會隨之減少，開會頻數(shù)也會漸漸降低、會議地址變更建設(shè)等，這種種的變動都會引起實際的會議費用出現(xiàn)較大的改動，也就使得執(zhí)行同預(yù)算之間出現(xiàn)了偏差。加之課題立項同預(yù)算數(shù)據(jù)沒有和財務(wù)機關(guān)進行有機聯(lián)系。在具體的工作中，負(fù)責(zé)課題的單位并沒有同經(jīng)費管理歸入財務(wù)管理機制中，科技計劃在財務(wù)管理機制外進行運行，使得財務(wù)管理無法真實、全面的發(fā)揮其反映職能，項目經(jīng)費的運行的事前、事中、事后監(jiān)督不到位。

（四）經(jīng)費支出相關(guān)手續(xù)不完整，經(jīng)費支出支持性資料提供不充分或不符合規(guī)定

為了驗證課題經(jīng)費列支的真實性，課題承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)出具經(jīng)費支出的原始憑證以及依據(jù)。假如原始憑證存在問題，相關(guān)支出將不會被財務(wù)驗收專家所認(rèn)可。部分課題負(fù)責(zé)單位在對材料涉及的經(jīng)費列支時，用購買材料入庫單據(jù)取代領(lǐng)取材料的單據(jù)作為經(jīng)費開支，沒有通過單位內(nèi)部審核直接購進的大量材料，其中化驗加工費用所出具的原始憑證只給出發(fā)票，沒有出具任何測試過程中涉及的相關(guān)服務(wù)合同、測驗記錄以及結(jié)果報告之類的，出差之前沒有辦理相關(guān)申請手續(xù)，部分部門甚至還將別的課題涉及的專利以及維護費用列支在該項目的專利費用中，出差辦理的事務(wù)同研究的課題不存在聯(lián)系等。以上種種財務(wù)驗收出現(xiàn)的諸多弊端，一方面表現(xiàn)出單位內(nèi)控流程缺乏嚴(yán)格的管理，另一方面說明了課題負(fù)責(zé)的單位在對重大專項財務(wù)進行管理的過程沒有安裝相關(guān)的制度進行。

（五）會計核算不規(guī)范，未進行單獨核算

暫行辦法相關(guān)中對重大專項課題的財務(wù)驗收做出規(guī)定，其中第三十九條中規(guī)定，“未對專項經(jīng)費進行單獨核算”不得通過財務(wù)驗收，從這一項規(guī)定中我們不難看出，是否做到“單獨核算”已成為課題財務(wù)驗收能否通過的重要條件。在驗收重大專項的過程中，有些單位沒有按照規(guī)定進行專項資金獨立核算，有些單位則無法做到中央財政資金、地方配套資金、自籌資金的規(guī)范核算，尤其是對單位自行籌集的資金以及地方配套資金無法進行獨立核算。上述種種問題一旦財務(wù)專家其性質(zhì)進行確定，那就也屬于財務(wù)驗收八不驗的范疇中，也必將加大項目驗收的困難。

（六）資金使用不規(guī)范，?？顚Ｓ昧饔谛问?/p>

由于重大專項的資金來源包括了中央財政資金、地方財政資金、單位自籌資金以及從其他渠道獲得的資金，各渠道資金共同支撐、相互配合，組成了重大專項的資金保證。但就整個課題而言，這幾類不同渠道的資金有其各自不同的用途及使用規(guī)定，不應(yīng)混為一談。如其中的中央財政資金，除按規(guī)定的用途使用外，還必須做到課題資金收支通過特設(shè)賬戶核算。而在實際操作中，往往忽視了這項規(guī)定，存在著將專項資金到達特設(shè)賬戶后轉(zhuǎn)入自有資金賬戶、自有資金賬戶存在轉(zhuǎn)入特設(shè)賬戶或未執(zhí)行預(yù)算書規(guī)定各類資金混用等情況，違反了?？顚Ｓ玫脑瓌t，給財務(wù)驗收埋下了隱患。此外，很多單位在財政資金到位前使用自有資金進行墊支，未按照財政部規(guī)定的資金墊支，以及歸墊的相關(guān)規(guī)定履行相關(guān)程序，也會導(dǎo)致財務(wù)驗收無法通過的情況。

五、重大專項財務(wù)驗收相關(guān)策略

重大專項最終驗收的結(jié)果取決于項目（課題）整個執(zhí)行過程，在立項時要提前策劃，在執(zhí)行中要嚴(yán)格控制，在驗收前要充分準(zhǔn)備。

（一）提高預(yù)算編制準(zhǔn)確性與合理性，加強預(yù)算執(zhí)行力度

在過去，重大專項涉及的預(yù)算編制通常因為時間問題，缺乏足夠的時間展開立項調(diào)查，進行合理認(rèn)證，通常僅根據(jù)課題參與人員自身的經(jīng)驗編寫相關(guān)支出預(yù)算，而單位財務(wù)人員并不負(fù)責(zé)相關(guān)預(yù)算編制工作，這樣使得編制出的預(yù)算方案缺乏科學(xué)、合理性，使得預(yù)算執(zhí)行結(jié)果根本無法同預(yù)算保持一致，甚至無法執(zhí)行。所以，在組織預(yù)算編制的過程中，應(yīng)當(dāng)發(fā)動單位內(nèi)部的財務(wù)工作者參與進來，項目（課題）開展之前必須積極組織立項調(diào)研工作，對其可行性進行反復(fù)論證，進而結(jié)合調(diào)研結(jié)果編寫合理的預(yù)算書，由此可以顯著縮小執(zhí)行結(jié)果同預(yù)算之間的差距。此外，項目（課題）承擔(dān)單位應(yīng)加強預(yù)算的執(zhí)行力度，及時跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，做到事前、事中、事后控制，讓預(yù)算執(zhí)行可控在控。

（二）努力學(xué)習(xí)和掌握重大專項管理制度，加強內(nèi)控制度的執(zhí)行與管理

對于重大專項資金的管理與驗收管理，國家已經(jīng)有明確和成熟規(guī)章制度體系，項目（課題）承擔(dān)單位必須加強對相關(guān)管理制度的學(xué)習(xí)，積極組織相關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī)的教育和培訓(xùn)工作，從而提升的財務(wù)人員、科研人員以及課題參與人員的法律意識，增強相關(guān)工作人員科研責(zé)任意識，使其充分了解專項費用詳細的運用規(guī)定，確保經(jīng)費使用、財務(wù)驗收工作嚴(yán)格按照相關(guān)流程和規(guī)定進行。

此外，重大專項的實施涉及課題研究、實驗、物資采購、倉儲、資源配置、資產(chǎn)管理、檔案管理、知識產(chǎn)權(quán)應(yīng)用等多方面內(nèi)容，項目（課題）承擔(dān)單位必須制定健全的內(nèi)控制度，對其內(nèi)部工作進行合理的分工，同時明確各崗位相應(yīng)的職權(quán)，只有做到項目配合、有效協(xié)作才能保證重大專項制度的嚴(yán)格執(zhí)行，才能保障重大專項這類長周期項目從立項到執(zhí)行、再到驗收不出現(xiàn)任何的偏差。

（三）規(guī)范會計核算，對專項經(jīng)費實行單獨核算、?？顚Ｓ?/p>

重大專項經(jīng)費通常來說，主要來自單位自行籌資的資金、地方配置資金、中央財政資金和其他來源資金，來源較廣，面臨的情況也相對較為復(fù)雜，不同的資金具體的使用也存在不同的要求。項目（課題）承擔(dān)單位必須根據(jù)資金來源單位的需要，聯(lián)系本身特性，組織強化相關(guān)經(jīng)費的會計核算工作。在具體的核算工作中，財務(wù)部門必須為每一個承擔(dān)的重大專項設(shè)置獨立的課題編號以及課題代碼，按照課題類型、資金來源、支出項目等對相應(yīng)的費用進行歸納和集中，建立對應(yīng)明細賬，真正做到項目的獨立核算。同時，根據(jù)資金來源不同，也應(yīng)當(dāng)分開進行核算，防止驗收過程中無法明確區(qū)分來源不同的資金，切實做好專項資金實行獨立核算工作。此外，項目（課題）承擔(dān)單位應(yīng)建立特設(shè)專戶，專戶負(fù)責(zé)中央財政資金的收支核算工作。

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（作者單位：國核電站運行服務(wù)技術(shù)有限公司）