李麗瓊

摘要：隨著新會計(jì)制度在公立醫(yī)院被廣泛應(yīng)用，公立醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題逐漸顯現(xiàn)，阻礙了公立醫(yī)院醫(yī)療改革的進(jìn)一步深化及新會計(jì)制度的進(jìn)一步應(yīng)用。本文重點(diǎn)針對公立醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)對策，為公立醫(yī)院提升內(nèi)部控制水平提供參考。

關(guān)鍵詞：新會計(jì)制度 公立醫(yī)院 內(nèi)部控制

一、我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）公立醫(yī)院管理者對內(nèi)部控制的重視不足

長期以來，公立醫(yī)院的管理者一直專注于對醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療質(zhì)量和科研教學(xué)等方面的管理，認(rèn)為內(nèi)部控制對醫(yī)院的發(fā)展意義不大，沒有予以足夠重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作較為薄弱。部分醫(yī)院雖然建立了內(nèi)控管理機(jī)制，但醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為程序繁瑣，管理人員更難認(rèn)識到自身在內(nèi)控中的責(zé)任，導(dǎo)致內(nèi)控管理機(jī)制流于形式，執(zhí)行力較差，常常只用于應(yīng)付檢查，不能真正發(fā)揮內(nèi)部控制在醫(yī)院管理中的作用。

（二）公立醫(yī)院缺乏嚴(yán)格的預(yù)算管理機(jī)制

目前，我國的公立醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中缺乏科學(xué)、規(guī)范的預(yù)算管理機(jī)制。一些公立醫(yī)院在預(yù)算編制上，編制方法不科學(xué)，沒有引進(jìn)先進(jìn)的預(yù)算管理理念，或僅僅對上年數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單加減；預(yù)算編制的內(nèi)容不完整，如醫(yī)院計(jì)劃采購大型醫(yī)用設(shè)備，卻不編制明確的籌資預(yù)算，造成醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，影響了醫(yī)院的正常運(yùn)行；預(yù)算編制過程也缺乏參與性，往往由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成，沒有讓其他部門參與進(jìn)來，導(dǎo)致成本項(xiàng)目不能細(xì)化，預(yù)算執(zhí)行配合度差；在財(cái)務(wù)預(yù)算控制上形式化，對醫(yī)院各部門執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果沒有明確的責(zé)任要求，基本不納入醫(yī)院內(nèi)部綜合績效考評，導(dǎo)致預(yù)算控制缺乏約束力。

（三）公立醫(yī)院缺乏專業(yè)的內(nèi)控人才

現(xiàn)階段，我國公立醫(yī)院仍缺乏優(yōu)秀的內(nèi)控管理專業(yè)人才。一些醫(yī)院雖設(shè)置了內(nèi)控管理人員崗位，但基本由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，缺乏醫(yī)療、法律、投資、基建、信息、設(shè)備等方面的專業(yè)知識，且人員學(xué)歷和職稱層次不高，未能掌握好現(xiàn)代醫(yī)院管理的理論知識，對醫(yī)院業(yè)務(wù)知識和內(nèi)部控制流程也缺乏了解，這使得醫(yī)院在內(nèi)部控制管理的過程中缺乏人才支撐，無論從運(yùn)作方面還是發(fā)展方面都遇到了很多困難，不但影響了制度的落實(shí)，也制約了內(nèi)部控制的管理效果。

（四）公立醫(yī)院缺乏信息化的內(nèi)控管理手段

新會計(jì)制度對我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制的信息化建設(shè)提出了新的要求。然而，目前我國的公立醫(yī)院在內(nèi)控管理的過程中信息化程度仍較低，有的關(guān)鍵環(huán)節(jié)現(xiàn)還采取手工、半手工的方式，不能滿足新會計(jì)制度對內(nèi)部控制的最新要求。公立醫(yī)院大多數(shù)已實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化，在一定程度上提高了醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的工作效率，但由于醫(yī)院業(yè)務(wù)部門多、管理要求不盡相同，且公立醫(yī)院資金有限，信息化模塊常常分步上馬，形成了多個(gè)分散的管理系統(tǒng)，有的軟件之間不能實(shí)現(xiàn)資源共享，導(dǎo)致獲取關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、時(shí)效性差，給內(nèi)部控制工作的開展帶來了阻礙。

（五）內(nèi)控工作的內(nèi)容受到人為限制

在內(nèi)控工作的內(nèi)容上，公立醫(yī)院往往將內(nèi)部控制工作主要集中于事后監(jiān)督，且大多活動(dòng)集中在審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性上，沒有深入到醫(yī)院管理的業(yè)務(wù)流程方面，較少涉及風(fēng)險(xiǎn)管理和績效管理，忽視了內(nèi)部控制的事前、事中監(jiān)督。內(nèi)部控制的廣度和深度被人為縮小，使內(nèi)控工作往往處于被動(dòng)地位，不能主動(dòng)為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供可參考的決策依據(jù)。

（六）內(nèi)控工作的監(jiān)督考核不力

醫(yī)院在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中缺乏嚴(yán)格有力的監(jiān)督管理措施。一方面，醫(yī)院內(nèi)部沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，有的醫(yī)院雖設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)但其與各科室之間基本處于平級關(guān)系，職能與地位沒有得到提升，同時(shí)，由于向分管院領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員力量薄弱，導(dǎo)致醫(yī)院管理存在各種漏洞卻難以被發(fā)現(xiàn)，甚至貪污、舞弊事件屢有發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難起到真正的制約與監(jiān)督作用。

二、新會計(jì)制度下公立醫(yī)院有效解決內(nèi)部控制問題的對策

（一）提高對公立醫(yī)院內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識

醫(yī)院管理層必須強(qiáng)化對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變管理觀念，通過自身的帶動(dòng)作用讓醫(yī)院的每個(gè)員工都認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要作用并積極配合公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作的開展。另外，公立醫(yī)院應(yīng)該引進(jìn)總會計(jì)師制度，由總會計(jì)師對醫(yī)院的內(nèi)部控制進(jìn)行統(tǒng)一管理，從而強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院建立健全內(nèi)控控制運(yùn)行機(jī)制。

（二）強(qiáng)化預(yù)算管理制度建設(shè)

新會計(jì)制度強(qiáng)調(diào)了預(yù)算管理職能在加強(qiáng)內(nèi)部控制過程中的重要作用，因此，公立醫(yī)院要高度關(guān)注實(shí)施全面預(yù)算管理的過程，通過分析預(yù)算管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取具有操作性的控制措施。首先，要構(gòu)建符合醫(yī)院實(shí)際的全面預(yù)算管理組織，明確各級機(jī)構(gòu)的工作任務(wù)，分解落實(shí)預(yù)算工作責(zé)任。第二，要建立科學(xué)規(guī)范的預(yù)算編制流程，做好預(yù)算宣傳發(fā)動(dòng)工作，讓業(yè)務(wù)部門積極參與到預(yù)算編制工作中來，以最全面地收集各預(yù)算項(xiàng)目的信息，并根據(jù)成本的屬性及動(dòng)因進(jìn)行合理分類。同時(shí)，要把管理會計(jì)的科學(xué)方法與管理者積累的工作經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來，把業(yè)務(wù)部門的需求與醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合起來，對年度預(yù)算控制指標(biāo)不斷修正完善。第三，要建立并落實(shí)預(yù)算執(zhí)行審批流程，把醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解細(xì)化，灌注到醫(yī)院的日常工作當(dāng)中，引導(dǎo)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)定的軌道運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的可控性。

（三）不斷提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制人員的專業(yè)素質(zhì)

首先，公立醫(yī)院應(yīng)加大引進(jìn)人才的力度，吸引既精通財(cái)務(wù)又懂法律和醫(yī)療業(yè)務(wù)的高層次管理人才加入到內(nèi)控隊(duì)伍中，為醫(yī)院注入新鮮血液，帶動(dòng)全員更新觀念。第二，要加大人才培養(yǎng)的資金投入，積極拓展培訓(xùn)渠道，豐富充實(shí)醫(yī)院內(nèi)控人員的管理知識，適時(shí)學(xué)習(xí)國家的最新政策和相關(guān)的法律法規(guī)，吸收借鑒國內(nèi)外醫(yī)院的成功經(jīng)驗(yàn)，從而保證內(nèi)控人員能夠不斷適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的需要。

（四）提高內(nèi)控管理的信息化水平

信息化建設(shè)是現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部控制的重要構(gòu)成部分。只有提高醫(yī)院信息化建設(shè)水平，才能擴(kuò)大內(nèi)部控制的工作范圍，將內(nèi)部控制的要求貫穿于醫(yī)院日常管理之中，進(jìn)而提高醫(yī)院精細(xì)化管理水平。醫(yī)院各信息子系統(tǒng)間要不斷進(jìn)行升級整合、對接，早日實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，為內(nèi)控工作提供有力支撐。

（五）加強(qiáng)管控醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的關(guān)鍵部位和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)

公立醫(yī)院要不斷強(qiáng)化對風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)崗位的內(nèi)部控制，定期開展重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)工作崗位內(nèi)控檢討與反饋，從而發(fā)揮內(nèi)部控制對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的綜合監(jiān)督職能，并向效益管理延伸。例如：專項(xiàng)資金管理，要定期檢查資金來源、使用范圍、支出的相關(guān)性；大型醫(yī)用設(shè)備采購，要關(guān)注年度預(yù)算安排、可行性論證過程、采購方式、維保成本、投入運(yùn)行后的效益分析；藥品和高值耗材，要定期檢查采購、使用、收費(fèi)、盤點(diǎn)、報(bào)廢等環(huán)節(jié)等。

（六）健全監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督包括評價(jià)和反饋兩部分。醫(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)督的重點(diǎn)在于控制評價(jià)上，即對各項(xiàng)內(nèi)部控制進(jìn)行審查，并做出客觀評價(jià)，提出問題，分析問題，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制的完善。另一方面，要做好內(nèi)部控制的反饋，將內(nèi)部控制的評價(jià)及時(shí)反饋到相關(guān)管理層，再由管理部門分析評價(jià)問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行追蹤分析，提出整改措施，確保內(nèi)部控制工作持續(xù)改進(jìn)。

三、結(jié)論

公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠有效保障醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行，充分保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的完整性，保證醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支合理合法、會計(jì)信息真實(shí)有效。較高的內(nèi)部控制水平還能幫助醫(yī)院的管理者更加科學(xué)合理地考核員工的工作業(yè)績，激發(fā)員工的工作積極性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略。因此，我國的公立醫(yī)院應(yīng)積極解決目前內(nèi)部控制中存在的問題，讓內(nèi)部控制的作用在公立醫(yī)院得到充分發(fā)揮，不斷提高我國公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。

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（作者單位：廣東省江門市人民醫(yī)院）