郭春芳+孫驍

摘要：隨著社會的不斷進步和經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)想要取得良好的經(jīng)濟效益，就要加強企業(yè)的財務(wù)管理。在企業(yè)的財務(wù)管理中，財務(wù)稽核工作的重要性越來越突出。財務(wù)稽核是由財務(wù)部門內(nèi)部主體實施的監(jiān)督活動，行使我國《會計法》賦予的會計監(jiān)督職能，是防范經(jīng)營風(fēng)險、規(guī)范理財行為、加強內(nèi)部控制、確保經(jīng)濟安全的重要手段之一。因此，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)建立有效的財務(wù)稽核機制，以促進企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 財務(wù)稽核 機制 設(shè)立

一、財務(wù)稽核的定義和內(nèi)涵

（一）財務(wù)稽核的定義

財務(wù)稽核是財務(wù)稽查和財務(wù)復(fù)核的簡稱，是會計機構(gòu)本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ鳎菍ω攧?wù)管理工作進行自我分析、自我完善、自我約束、自我評價和自我診斷的過程，是根據(jù)相關(guān)會計制度、法規(guī)和政策，運用會計核算的基本原理、方法和知識，對財務(wù)會計工作進行的稽查和復(fù)核。

（二）財務(wù)稽核的內(nèi)涵

（1）財務(wù)稽核是會計工作的一部分。是由會計人員進行的會計業(yè)務(wù)監(jiān)督，作用于會計核算和各類財務(wù)工作之中。

（2）財務(wù)稽核是會計監(jiān)督的具體手段之一，與財務(wù)核算相同步。隨時發(fā)現(xiàn)問題，隨時糾正與制止，保證財務(wù)工作的正常運行，提高會計核算質(zhì)量。

（3）財務(wù)稽核是一種內(nèi)部管理行為。是會計機構(gòu)內(nèi)部工作制度的一種，是具有會計性質(zhì)的管理工作。

（4）財務(wù)稽核是對各項財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的稽查和復(fù)核。在保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)合理、合法、完整、有效的前提下，提高管理水平和經(jīng)濟效益。

二、財務(wù)稽核工作的目的和意義

（1）在企業(yè)外部監(jiān)督不斷強化，財政、審計、稅務(wù)、價格等各類檢查日趨頻繁的現(xiàn)實條件下，企業(yè)內(nèi)部最直接、最緊密、最有效的自我監(jiān)督、自我診斷、自我規(guī)范的手段就是財務(wù)稽核，稽核工作是構(gòu)筑公司內(nèi)部管理控制的第一道防線。

（2）財務(wù)稽核是會計核算和財務(wù)管理過程的一個不可缺少的工作環(huán)節(jié)，開展財務(wù)稽核是企業(yè)財務(wù)部門的自身行為，是保證財務(wù)安全的內(nèi)在需求。

（3）財務(wù)稽核工作首要的任務(wù)是要對財務(wù)工作負(fù)責(zé)，要站在財務(wù)人員自身立場上，來規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，確保財務(wù)工作經(jīng)得起外部檢查。

三、財務(wù)稽核工作的原則和依據(jù)

（一）財務(wù)稽核工作的原則

1.統(tǒng)一性原則

財務(wù)部門應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部稽核崗位，統(tǒng)一負(fù)責(zé)內(nèi)部稽核工作的實施。

2.獨立性原則

財務(wù)稽核崗位應(yīng)獨立于被稽核的具體業(yè)務(wù)崗位開展工作，獨立發(fā)表稽核意見。

3.完整性原則

①內(nèi)部稽核崗位與相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗位應(yīng)履行嚴(yán)格的稽核資料交接簽字手續(xù)，保證相關(guān)資料的安全完整；②對稽核業(yè)務(wù)的內(nèi)容、金額、時間以及稽核過程中發(fā)現(xiàn)的問題或差錯等內(nèi)容進行記錄，保證稽核工作內(nèi)容和流程的完整。

4.全面性原則

財務(wù)稽核應(yīng)涵蓋公司會計確認(rèn)、計量和報告的全部交易或者事項以及財務(wù)管理工作的全過程，體現(xiàn)財務(wù)管理向生產(chǎn)經(jīng)營全過程延伸的要求。

5.服務(wù)性原則

財務(wù)稽核應(yīng)為經(jīng)營管理、財務(wù)管理及會計核算工作服務(wù)，針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議。

（二）財務(wù)稽核工作的依據(jù)

①國家財經(jīng)法律、法規(guī)和部門規(guī)章；②會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度；③地方性法規(guī)和規(guī)定；④企業(yè)內(nèi)部管理制度和文件。

四、財務(wù)稽核工作的內(nèi)容和方法

日常的財務(wù)稽核工作內(nèi)容很多，應(yīng)重點關(guān)注以下內(nèi)容。

1.現(xiàn)金和銀行存款賬戶的情況

收入和支出憑證是否完整、合法；原始憑證的內(nèi)容、金額、開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合制度規(guī)定；對應(yīng)賬戶是否正確；庫存現(xiàn)金和賬面是否相符；現(xiàn)金是否符合銀行規(guī)定限額；銀行賬核對是否準(zhǔn)確；是否存在不通過企業(yè)賬戶進行的賬外活動和有無長期在外的空白支票等。

2.費用支出情況

各項費用支出是否合乎現(xiàn)有規(guī)章制度規(guī)定；成本費用計算期是否準(zhǔn)確；成本費用開支是否合理、規(guī)范；費用的歸集、分配是否有正確的原始記錄作根據(jù)；管理費用、銷售費用開支情況，尤其是業(yè)務(wù)招待費的使用范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)進行監(jiān)督；對修理費和其它費用，有無資本性支出等列入成本的問題。

3.往來賬款情況

主要關(guān)注其真實性和準(zhǔn)確性進，防止相關(guān)往來賬之間的相互轉(zhuǎn)化。

4.材料采購成本情況

防止出現(xiàn)各種不合理的開支；注意檢查材料耗用和售出的價格是否采取統(tǒng)一規(guī)定的辦法計價和結(jié)轉(zhuǎn)成本，是否存在任意提高和降低材料價格情況。

5.工程維修項目情況

關(guān)注該項目是否真實，是否與計劃相同，是否拆分合同，是否按計劃執(zhí)行，是否存在年底突擊掛賬，工程預(yù)付賬款支付是否合理、規(guī)范。

6.從財務(wù)管理角度出發(fā)，關(guān)注各類合同

重點對財經(jīng)法規(guī)的合規(guī)性、稅收政策的適用性、資金支付的合理性進行審核，等等。

五、當(dāng)前大部分企業(yè)財務(wù)稽核工作存在的問題

（一）獨立性不強

目前，財務(wù)稽核崗位人員大多由企業(yè)會計核算人員兼任，其獨立性相對較弱，這就削弱了內(nèi)部監(jiān)督的效能。盡管《會計法》和會計職業(yè)道德規(guī)范等都對企業(yè)會計人員的會計監(jiān)督與審核職能進行了明確規(guī)定，但在實際工作當(dāng)中，由于財務(wù)人員的各項權(quán)利掌握在企業(yè)管理層，在工作中不得不考慮管理層的利益訴求，導(dǎo)致其工作的獨立性、自主性經(jīng)常會受到這種關(guān)系的影響。使內(nèi)部監(jiān)督審核職能的作用難以得到有效發(fā)揮，甚至還會出現(xiàn)企業(yè)會計人員根本無法阻止管理者的違規(guī)行為，在很多情況下還會成為參與者。

（二）領(lǐng)導(dǎo)重視不夠

在一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和會計人員中，普遍存在著一種觀點，認(rèn)為內(nèi)部和外部的審計機構(gòu)每年都要進行例行審計，所以會計部門沒有必要再花精力對會計資料進行稽核；還有的認(rèn)為財務(wù)稽核工作就是對會計資料的稽核，沒必要關(guān)注其它環(huán)節(jié)或領(lǐng)域存在的問題和風(fēng)險；有的企業(yè)雖然建立了財務(wù)稽核制度，設(shè)立了相應(yīng)崗位，但大多流于形式，工作與實際相脫離。這些認(rèn)識和做法都是片面的，不利于企業(yè)財務(wù)稽核工作的開展，對建立有效的財務(wù)稽核制度阻礙很大。

（三）人員素質(zhì)有待提高

當(dāng)前，財務(wù)稽核工作人員當(dāng)中大多是從會計核算人員中調(diào)配，這些人員由于長時期從事會計核算工作，會形成固定的工作習(xí)慣和思維模式，而且這些長期形成的工作習(xí)慣和思維模式在短期之內(nèi)是擺脫不掉的。由于受以往業(yè)務(wù)處理層面或工作范圍的限制，較多的稽核人員往往只偏重一方面的業(yè)務(wù)，綜合素質(zhì)不高，對各類綜合性業(yè)務(wù)的稽核容易形成稽核空白點。因此，看待問題多少會存在片面之處，缺乏對財務(wù)稽核工作全局性的掌控，也缺乏對企業(yè)綜合性風(fēng)險提出相關(guān)建議的能力，進而對產(chǎn)生的深層次問題以及相關(guān)原因也缺少中肯的評估與分析。

（四）制度體系建設(shè)亟待加強

在工作機制上，大多企業(yè)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的財務(wù)稽核標(biāo)準(zhǔn)，稽核崗位與實際業(yè)務(wù)相脫離，造成對實際業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險及其解決反映不靈敏；在稽核程序上，沒有將財務(wù)稽核與其它內(nèi)部控制體系相聯(lián)系，形成科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，從而不能有效地對企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務(wù)支出進行監(jiān)督；在稽核方式上，重點放在了事后稽核，沒有或忽視了事前、事中稽核；在稽核手段上，局限于傳統(tǒng)的觀察和檢查方式查找錯誤，沒有充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)和相關(guān)財務(wù)會計信息系統(tǒng)，稽核效果甚微；在稽核機制上，沒有建立稽核結(jié)果反饋制度，僅滿足于對問題和錯誤的發(fā)現(xiàn)和揭露，但對解決和落實整改關(guān)注不夠，導(dǎo)致監(jiān)督效果不徹底。

六、財務(wù)稽核工作的發(fā)展方向

（一）建立行之有效的財務(wù)稽核制度，促進財務(wù)稽核體系的發(fā)展

會計監(jiān)督功能的減弱及監(jiān)督體系的不健全是影響企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)管理的重要因素，因此，隨著企業(yè)管理不斷創(chuàng)新發(fā)展，作為企業(yè)管理重要環(huán)節(jié)的財務(wù)管理工作，必須緊跟形勢發(fā)展變化，根據(jù)財務(wù)集中核算需要，結(jié)合公司《會計手冊》及內(nèi)控手冊要求，在《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》基礎(chǔ)上，能夠形成具有本企業(yè)特色的《財務(wù)稽核手冊》，進一步明確財務(wù)稽核職責(zé)權(quán)限，增強規(guī)章制度的可操作性。

積極構(gòu)建符合企業(yè)自身發(fā)展要求的財務(wù)稽查體系和機制，繼續(xù)優(yōu)化稽查工作流程，加大財務(wù)規(guī)章制度的執(zhí)行力度，增強財務(wù)事前預(yù)防、事中控制的力度，采取更加科學(xué)、有效的手段，促使財務(wù)稽查工作有效開展。

（二）建立有效的考核約束機制，鞏固工作效果

（1）要建立相應(yīng)的考核機制，規(guī)范財務(wù)管理的程序，加強財務(wù)人員發(fā)揮管理監(jiān)督職能的意識，能夠鞏固監(jiān)督和管理的成果，在財務(wù)稽核的工作中能夠發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，并向管理層提出修改方案，組織與稽核工作有關(guān)的部門進行針對性的整改，可以使會計信息及時，完整和準(zhǔn)確，減少企業(yè)的不規(guī)范行為，避免不必要的經(jīng)濟損失。加強財務(wù)稽查中問題的發(fā)現(xiàn)和處理，加強對違紀(jì)人員的處理以及加強對財務(wù)稽查中不規(guī)范行為的處理，是有效約束財務(wù)稽查工作的途徑。

（2）要建立財務(wù)稽核人員的約束機制，避免出現(xiàn)因人情關(guān)系或利益關(guān)系而違反職業(yè)道德的行為。

（三）強化培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)，建立人才體系

高質(zhì)量的財務(wù)稽核工作需要高素質(zhì)的財務(wù)人才作為支撐，所以要加快財務(wù)稽核人才培養(yǎng)，提高各級財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作能力、職業(yè)道德水平等，積極鼓勵財務(wù)稽核人員學(xué)習(xí)新技術(shù)、新技能、新業(yè)務(wù)，樹立強烈的創(chuàng)新精神，實現(xiàn)對自我的超越，對傳統(tǒng)工作程序、方法的超越，以提高其職業(yè)敏銳性、綜合能力和業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

同時，要建立財務(wù)稽核人才庫，整合財務(wù)稽核各方面專業(yè)人才，組建財務(wù)稽核人才體系。建立人才體系就是通過了解稽核人員情況，了解每個人員的特點和特長，將掌握某一方面業(yè)務(wù)專業(yè)知識，或有豐富經(jīng)驗的稽核人員合理搭配，取長補短，集思廣益，組成一個專家團隊，避免出現(xiàn)稽核空白點。

（四）強化風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險分析，促進發(fā)現(xiàn)問題的有效整改

財務(wù)稽核人員應(yīng)加強稽核信息、典型“案例”的風(fēng)險分析，促進發(fā)現(xiàn)問題的有效整改。根據(jù)不同的決策需求，可采取定期和不定期的方式發(fā)布《財務(wù)稽核信息風(fēng)險分析報告》，內(nèi)容上可以反映不同單位、不同部門、不同時期或不同風(fēng)險程度的局部情況；也可以反映現(xiàn)狀，或是預(yù)測未來。定期分析側(cè)重于全面分析、趨勢分析；不定期分析注重專題分析，突出及時性，對一類業(yè)務(wù)或一個典型“案例”進行深度剖析。

可以組織專家團隊按業(yè)務(wù)條線、跨層級的研究分析和優(yōu)化調(diào)整風(fēng)險預(yù)警模型、參數(shù)，分析一定時期內(nèi)操作風(fēng)險的特點、趨勢，指導(dǎo)稽核作業(yè)，最終達到匯聚稽核專家、業(yè)務(wù)人員的經(jīng)驗和智慧，調(diào)整、完善作業(yè)流程，持續(xù)跟綜、優(yōu)化風(fēng)險預(yù)警模型，不斷提升風(fēng)險揭示能力的目的。

（五）強化風(fēng)險提示和檔案管理，實行稽核問題的分類管理

在提升財務(wù)稽核工作效率，有效發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，主管部門可以根據(jù)問題性質(zhì)、產(chǎn)生原因、風(fēng)險程度，將發(fā)現(xiàn)的問題劃分為一般規(guī)范類、風(fēng)險差錯類兩大類問題，兩類問題采取不同的信息發(fā)布、督促整改和風(fēng)險提示的方式。比如：對因操作人員技能水平或責(zé)任心等原因造成的一些規(guī)范性差錯，一般不會造成風(fēng)險或引發(fā)案件的一般規(guī)范類問題，可以按性質(zhì)歸類整理，按月定期通報，以揭示產(chǎn)生原因，提示管理與整改要求。對于交易事項或操作行為與規(guī)章制度存在較大差異的差錯，或重大風(fēng)險案件等風(fēng)險差錯類問題，由公司主管部門實時發(fā)布，立即跟蹤整改。

要實現(xiàn)財務(wù)稽核成果的長期有效利用，就必須建立財務(wù)稽核的方法庫、知識庫、制度庫、專家?guī)?、“案例”庫等信息儲備庫。將各類財?wù)稽核信息、風(fēng)險分析、相關(guān)報告等歸類整理，納入財務(wù)稽核信息平臺統(tǒng)一管理，確保日后業(yè)務(wù)發(fā)展有借鑒的依據(jù)。

參考文獻：

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（作者單位：郭春芳，大港油田公司財務(wù)處稽查科；孫驍，大港油田公司第一采油廠財務(wù)科）