何小璉

摘要：往來(lái)賬是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債，對(duì)企業(yè)健康發(fā)展具有重要作用。怎樣控制往來(lái)賬的規(guī)模，是許多企業(yè)面臨的難題。本文以A企業(yè)為例，通過(guò)案例研究分析A企業(yè)近年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中往來(lái)賬款的大幅度變化，以及這些變化的產(chǎn)生原因，再參考A企業(yè)面對(duì)往來(lái)賬管理難題所采取的具體措施，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)從轉(zhuǎn)變思想觀念開始，多層次設(shè)計(jì)新的控制表格、控制制度，引導(dǎo)公司往來(lái)賬款逐步回落。希望這一實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可以為其他企業(yè)提供借鑒。

關(guān)鍵詞：改進(jìn) 往來(lái)賬管理 思路

一、A企業(yè)概況介紹

（一）公司概況

A公司是一家貿(mào)易類單位，經(jīng)營(yíng)范圍包括機(jī)械設(shè)備及其零配、能源、食品、服務(wù)，在全國(guó)范圍內(nèi)下設(shè)5家分支機(jī)構(gòu)，擁有上百家供應(yīng)商與客戶。A企業(yè)在發(fā)展初期，收入和往來(lái)掛賬都較少。隨著公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，往來(lái)掛賬金額持續(xù)沖高，在貸款難度加大、周轉(zhuǎn)不力時(shí)，不得不回頭嚴(yán)控往來(lái)賬。在多變的市場(chǎng)中既要擴(kuò)大銷量占領(lǐng)市場(chǎng)，又要將資金風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)，保障企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。A企業(yè)的往來(lái)賬管理既迫切又難度重重，如何解決往來(lái)賬管理中的問(wèn)題，成為A企業(yè)思考的重點(diǎn)，通過(guò)在公司內(nèi)部實(shí)施一系列改革措施，A企業(yè)逐漸降低資金風(fēng)險(xiǎn)。

（二）A公司往來(lái)掛賬情況

A公司往來(lái)掛賬情況詳見表1。

二、A企業(yè)往來(lái)賬管理中的問(wèn)題及成因

（一）往來(lái)掛賬金額偏大，賬齡長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)高

2011年-2013年A企業(yè)債權(quán)債務(wù)類賬款都呈現(xiàn)較快的增長(zhǎng)，往來(lái)賬體量偏大。這主要是因?yàn)?，第一，迫于市?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，企業(yè)生存要拼業(yè)績(jī)，前三年通過(guò)增加銷售授信額度方式提高了銷量，擴(kuò)大了掛賬金額。第二，A公司前期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)中銷量、毛利是重頭戲，占很大比重，往來(lái)賬影響力還不足5%，和考勤類指標(biāo)權(quán)重相似。績(jī)效考核指標(biāo)中的往來(lái)賬指標(biāo)權(quán)重偏低，并且對(duì)企業(yè)的影響不易計(jì)算、不易明細(xì)劃分。這些都造成決策層、經(jīng)理人對(duì)它的重視程度不夠。

（二）部門協(xié)作不夠，風(fēng)險(xiǎn)管控體系不健全

雖然機(jī)構(gòu)設(shè)置上，業(yè)務(wù)處、企管處、財(cái)務(wù)處、人事處、內(nèi)控處齊全，卻由于管理經(jīng)驗(yàn)不足以及領(lǐng)導(dǎo)倚重程度不同，有些部門變成了消防隊(duì)長(zhǎng)，大包大攬；有些部門被架空，職能發(fā)揮不夠。業(yè)務(wù)部門一味追求產(chǎn)值，使往來(lái)賬款不斷上升，財(cái)務(wù)部門職能疲于催賬。合同管理、經(jīng)營(yíng)管理、人事部門參與往來(lái)管理程度很低，各部門缺乏有效地配合聯(lián)動(dòng)，沒有一套行之有效的往來(lái)賬風(fēng)險(xiǎn)管控體系。而且，由于信息不對(duì)稱、流程設(shè)計(jì)缺陷，相關(guān)部門沒有簽字審核職責(zé)設(shè)置，給管控體系尋租提供了空間。個(gè)別人受利益驅(qū)使，又鉆了沒有監(jiān)管責(zé)任的空子，有意在立項(xiàng)選擇、合同簽訂條款、績(jī)效指標(biāo)、人事考核中侵占本單位的利益，對(duì)往來(lái)掛賬放任自流。

（三）財(cái)務(wù)部門往來(lái)賬管理不足，對(duì)賬問(wèn)題多，清賬積極性不高

由于體制、業(yè)務(wù)水平的原因，財(cái)務(wù)部門制定的應(yīng)收賬款清理辦法比較陳舊，跟不上A公司快速擴(kuò)張的步伐、財(cái)務(wù)制度約束不力。財(cái)務(wù)部門內(nèi)部沒有固定的往來(lái)賬分析匯報(bào)工作，崗位分工的不同也帶來(lái)管理的困難。有收入會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、費(fèi)用會(huì)計(jì)、資金會(huì)計(jì)分別掛賬，卻沒有專職往來(lái)會(huì)計(jì)統(tǒng)一稽核。由于每個(gè)人做賬習(xí)慣不同且缺乏統(tǒng)一的賬務(wù)處理規(guī)范，導(dǎo)致往來(lái)掛賬不科學(xué)、不規(guī)范。一家單位對(duì)應(yīng)若干往來(lái)科目，缺乏專職往來(lái)會(huì)計(jì)，各核算崗位容易互相推諉往來(lái)管理職責(zé)。

三、A企業(yè)的解決思路與實(shí)踐

（一）從觀念上重視往來(lái)賬的管理

2011-2013年的巨量往來(lái)掛賬，使A公司不斷借款，緩解資金運(yùn)營(yíng)壓力，但長(zhǎng)期高額貸款也造成巨額財(cái)務(wù)費(fèi)用，侵蝕企業(yè)利潤(rùn)。A公司決策層面對(duì)現(xiàn)實(shí)的困境，不得不重新審視往來(lái)掛賬問(wèn)題，加快清理。A公司經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)層審議通過(guò)了2014年的資金安全警戒線，加強(qiáng)了對(duì)往來(lái)賬款掛賬條件、金額和賬齡的限制。在安全范圍內(nèi)積極營(yíng)銷、穩(wěn)步收付款，盡量先收后付，減少、縮短資金占用時(shí)間。超出紅線范圍，要堅(jiān)決制止。2014-2015年，在嚴(yán)厲的資金政策和經(jīng)營(yíng)政策的約束下，往來(lái)掛賬不斷下降。

（二）從制度架構(gòu)上為往來(lái)賬管理提供支持

A公司查缺補(bǔ)漏，重新梳理以前的合同、掛賬相關(guān)工作，發(fā)現(xiàn)往來(lái)賬涉及企業(yè)管理的各方面，只有在全流程、精細(xì)化管理的要求下，才能控制往來(lái)賬快速增長(zhǎng)。完善往來(lái)賬管理制度，尤其將應(yīng)收賬款的問(wèn)責(zé)不能只限定在業(yè)財(cái)兩部門，還要與各部門的往來(lái)監(jiān)管責(zé)任、監(jiān)管手段、獎(jiǎng)懲措施配套。

A公司逐步建立信用評(píng)價(jià)、協(xié)同檢查體系。業(yè)務(wù)部門對(duì)自己的項(xiàng)目提供一個(gè)客戶資信、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀、項(xiàng)目預(yù)計(jì)占資量、回款周期的詳細(xì)調(diào)研報(bào)告并提供切實(shí)的證明材料。合同管理部門要對(duì)業(yè)務(wù)部門提供的各項(xiàng)資質(zhì)進(jìn)行公開、多方面的信息核查。在合同審理中對(duì)標(biāo)的物、貨物交割方式、地點(diǎn)、時(shí)間與貨款支付方式是否配比，違約責(zé)任條款是否會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大不確定風(fēng)險(xiǎn)等事項(xiàng)進(jìn)行審核。財(cái)務(wù)部門會(huì)簽合同時(shí)要檢查合作單位掛賬情況以及資金收付條款與企業(yè)制定的貨款結(jié)算方式有無(wú)偏離。經(jīng)營(yíng)考核部門協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、合同管理、考核部門一起對(duì)賬。核對(duì)無(wú)誤后，考核部門依據(jù)銷售量、往來(lái)掛賬等情況打分，考核結(jié)果作為后期獎(jiǎng)評(píng)、升遷的依據(jù)。

A企業(yè)在實(shí)踐摸索中，為了避免業(yè)務(wù)部門重復(fù)付款，由合同管理部門設(shè)計(jì)了合同管理確認(rèn)書，作為每次支付貨款的附件之一（見表2）。

針對(duì)可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的逾期款項(xiàng)，合同管理部門、財(cái)務(wù)部門共同設(shè)計(jì)了逾期情況表，提醒管理者那些回款不力和付款不及時(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)可能要承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)（見表3）。

績(jī)效考核部門重新設(shè)計(jì)了績(jī)效考核評(píng)價(jià)表，增加了往來(lái)賬款考核指標(biāo)與權(quán)重。

（三）財(cái)務(wù)部門規(guī)范基礎(chǔ)工作，創(chuàng)新對(duì)賬方法

為了提高財(cái)務(wù)人員賬務(wù)處理水平，A公司財(cái)務(wù)部門首先規(guī)范賬務(wù)處理，規(guī)范往來(lái)掛賬明細(xì)科目，其次對(duì)出錯(cuò)率要進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，作為部門內(nèi)部獎(jiǎng)懲的依據(jù)之一。為此，A公司往來(lái)崗在本部門實(shí)踐基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)了不同往來(lái)科目的調(diào)整說(shuō)明（見表4），每季度上報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理。一方面，使財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)各人的能力狀況有更直觀的了解，另一方面，督促各崗位按規(guī)范記賬，調(diào)整賬務(wù)也要遵循一致的規(guī)則。

A公司財(cái)務(wù)部門還選拔業(yè)務(wù)骨干當(dāng)日專職往來(lái)崗會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)部門擬訂往來(lái)掛賬金額、賬齡的標(biāo)準(zhǔn)，逾期標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)班子決議后的往來(lái)紅線，決定是否支付款項(xiàng)。

在及時(shí)對(duì)賬、靈活使用對(duì)賬方法上，財(cái)務(wù)部門設(shè)計(jì)了新的對(duì)賬表，同時(shí)，要求內(nèi)部業(yè)財(cái)對(duì)賬須每月一次，外部對(duì)賬對(duì)一些零星掛賬年度對(duì)賬即可，同時(shí)做好備查登記。對(duì)于既是客戶又是供應(yīng)商且業(yè)務(wù)持續(xù)、滾動(dòng)結(jié)算的往來(lái)單位分批對(duì)賬，對(duì)于金額非常巨大的單位每月對(duì)賬。

四、結(jié)束語(yǔ)

在不斷的技術(shù)創(chuàng)新與制度建設(shè)中，A公司的往來(lái)款項(xiàng)自2014年起回落。任何政策的大起大落都不利于企業(yè)發(fā)展，A公司仍在尋找理性、溫和的往來(lái)賬款管理辦法，而他們的經(jīng)驗(yàn)，在技術(shù)層面對(duì)很多企業(yè)也有積極的借鑒作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]宮鴻雁.如何加強(qiáng)企業(yè)往來(lái)賬管理[J].資治文摘（管理版），2010，（2）：191.

[2]肖凱.淺議企業(yè)往來(lái)賬款的管理[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2014，（10）：83-84.

（作者單位：北京海泰石油新技術(shù)開發(fā)中心）