永樹理

摘要：本文針對電商企業(yè)存在的前期投入大，運營風(fēng)險難管控，財務(wù)會計要素難確認(rèn)，財務(wù)管理受內(nèi)外部變化影響大，財務(wù)管理難以做到電商平臺、財務(wù)軟件及存貨數(shù)據(jù)的三賬合一，電商財務(wù)支付手段復(fù)雜、風(fēng)險較大等問題，提出了制定和完善相應(yīng)的法律法規(guī)，重視技術(shù)手段防范，對財務(wù)信息平臺進行整合，提前謀劃財務(wù)管控，做好管理創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，加強電子商務(wù)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)等應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 財務(wù)管理 風(fēng)險 探析

一、引言

國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)顯示，2014年我國全社會電子商務(wù)交易額達16.39萬億元，同比增長59.4%。其中，在企業(yè)自建的電商平臺（簡稱純自營平臺）上實現(xiàn)的交易額為8.72萬億元，同比增長65.9%；在為其他企業(yè)或個人提供商品或服務(wù)交易的電商平臺（簡稱純第三方平臺）上實現(xiàn)的交易額為7.01萬億元，同比增長53.8%；在既有第三方又有自營的混營平臺（簡稱混營平臺）上實現(xiàn)的交易額為0.66萬億元，同比增長41.1%。中國互聯(lián)網(wǎng)購物人群在2014年達到3.6億人，并且仍以每天16萬人的速度繼續(xù)增加。中國線上零售滲透率在2014年創(chuàng)下歷史新高，達到11%，總價值約2.9萬億元人民幣，預(yù)計這一數(shù)字將在2020年分別達到22%和10萬億元人民幣。電子商務(wù)平臺在協(xié)調(diào)、整合信息流、貨物流及資金流等方面的作用，正隨著電子商務(wù)交易總量的快速增長和交易頻率的提高而顯得越發(fā)重要。電商企業(yè)的財務(wù)管控在網(wǎng)絡(luò)時代遭遇到經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和管理理念等各方面的沖擊和挑戰(zhàn)，如何發(fā)現(xiàn)識別電商交易的財務(wù)風(fēng)險、實施有效的風(fēng)險管控，適應(yīng)電子商務(wù)的虛擬性、實時性等特點，按照財務(wù)管理工作的核心內(nèi)容，做好各項有形和無形資產(chǎn)的安全管理，確保企業(yè)所掌控的信息資源向盈利能力的順利轉(zhuǎn)化，是本文關(guān)注的重點內(nèi)容。

二、我國電子商務(wù)的發(fā)展歷程

1990—1993年，以電子數(shù)據(jù)交換為代表的時代，成為我國電子商務(wù)的起步期；1993—1997年，在各級政府部門的重視和推動下，開始了我國的信息化建設(shè)工作，電子商務(wù)初具雛形；1997年4月以后，中國商品訂貨系統(tǒng)（CGOS）開始運行；1998年3月，我國第一筆互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上交易成功，我國電子商務(wù)進入了發(fā)展階段；1998年10月，國家經(jīng)貿(mào)委與信息產(chǎn)業(yè)部聯(lián)合宣布啟動以電子貿(mào)易為主要內(nèi)容的“金貿(mào)工程”，它是一項推廣網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)用、開發(fā)電子商務(wù)在經(jīng)貿(mào)流通領(lǐng)域的大型應(yīng)用試點工程；1999年3月8848等B2C網(wǎng)站正式開通，網(wǎng)上購物進入實際應(yīng)用階段，1999年興起政府上網(wǎng)、企業(yè)上網(wǎng)，電子政務(wù)（政府上網(wǎng)工程）、網(wǎng)上納稅、網(wǎng)上教育（湖南大學(xué)、浙江大學(xué)網(wǎng)上大學(xué)）、遠程診斷（北京、上海的大醫(yī)院）等廣義電子商務(wù)開始啟動，進入試點，并進入實際試用階段；2000—2009年，電子商務(wù)逐漸以傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)B2B為主體，標(biāo)志著電子商務(wù)已經(jīng)進入可持續(xù)性發(fā)展的穩(wěn)定期。國家高度重視電子商務(wù)的發(fā)展，2011年以來先后發(fā)布了《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》《2006—2020年國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略》《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》等文件，明確了我國政府大力扶持電子商務(wù)的戰(zhàn)略意圖。國家發(fā)展改革委在2013年也表示，13個部門將出臺系列政策措施，從可信交易、移動支付、網(wǎng)絡(luò)電子發(fā)票、商貿(mào)流通和物流配送共5個方面支持電子商務(wù)發(fā)展。

三、我國電子商務(wù)企業(yè)的主要運營模式和財務(wù)管理

（一）我國電子商務(wù)企業(yè)的運營模式和結(jié)算方式?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)的交易是借助網(wǎng)絡(luò)平臺進行的。在傳統(tǒng)交易中，交易雙方通過合同約定、預(yù)付定金、交付商品、收款并開出票據(jù)等環(huán)節(jié)形成交易過程鏈。目前，我國電子商務(wù)企業(yè)的運營模式主要有網(wǎng)上綜合商城型、銜接通道型、服務(wù)型網(wǎng)店、導(dǎo)購引擎型、社交電商、團購模式、線上訂購線下消費型等。根據(jù)運營模式的差別，對信息流、物資流和資金流的管控存在著不同的特點，但總體而言其盈利模式一般有以下幾種：（1）網(wǎng)上目錄盈利模式；（2）數(shù)字內(nèi)容盈利模式；（3）廣告支持盈利模式；（4）廣告-訂閱混合盈利模式；（5）交易費用盈利模式；（6）服務(wù)費用盈利模式；（7）線上銷售盈利模式。

在目前發(fā)展階段，電商企業(yè)的物流管理系統(tǒng)、倉儲管理系統(tǒng)是電商行業(yè)至關(guān)重要的運營環(huán)節(jié)，物流與倉儲的完善程度通常決定了該電商企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和生存能力。物流管理系統(tǒng)主要是指訂單管理、客戶管理和供應(yīng)商管理；倉儲管理系統(tǒng)主要是指運輸管理、計費與結(jié)算管理、數(shù)據(jù)分析管理。目前較為普及的是采用ERP系統(tǒng)進行管理。而電子商務(wù)交易的支付流程，是電商企業(yè)區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的財務(wù)管控難點和風(fēng)險點。電商交易的支付方式主要有貨到付款、郵寄支付和電子支付。在我國比較常用的電子支付有網(wǎng)上銀行、第三方支付兩種形式。第三方支付本身集成了多種支付方式，具體流程如下：（1）通過網(wǎng)上銀行將錢充值到第三方。（2）用戶支付的時候通過第三方中存款進行支付。（3）支付手續(xù)費進行提現(xiàn)。第三方的支付手段是多樣的，主要包括移動支付和固定電話支付。第三方支付目前使用人群較多，我國國內(nèi)的第三方支付產(chǎn)品主要有支付寶、微信支付、百度錢包、PayPal、快錢、拉卡拉、財付通等。央行數(shù)據(jù)顯示，2014年全國共發(fā)生電子支付業(yè)務(wù)333.33億筆，金額1 404.65萬億元，同比分別增長29.28%和30.65%。其中，網(wǎng)上支付業(yè)務(wù)285.74億筆，金額同比增長27.41%；移動支付業(yè)務(wù)45.24億筆，金額22.59萬億元，同比分別增長170.25%和134.30%。通過數(shù)據(jù)可以預(yù)測，未來移動支付將出現(xiàn)爆發(fā)式增長，銀行業(yè)機構(gòu)也在通過加大對移動支付的投入來搶奪第三方支付的市場份額。

（二）我國電子商務(wù)企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀。目前，在實際運營中，電商企業(yè)除了根據(jù)專業(yè)的電子商務(wù)交易軟件或是由電商平臺所提供的功能模塊進行數(shù)據(jù)管理之外，財務(wù)管理的模式主要是在傳統(tǒng)財務(wù)管理流程的基礎(chǔ)上，通過ERP軟件、財務(wù)軟件、網(wǎng)絡(luò)平臺中的存貨數(shù)據(jù)或相應(yīng)的輔助管理模塊，對電商交易進行進銷存管理、痕跡管理和客戶信息管理。電子商務(wù)的運用及其內(nèi)部管理系統(tǒng)的簡要關(guān)系如下圖所示：

電商企業(yè)的財務(wù)活動不同于傳統(tǒng)的商品流通企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)，其會計核算一般不采用分級核算或是傳統(tǒng)的母子公司、分公司等核算體制，多數(shù)采用的是高度集權(quán)的統(tǒng)一核算體系，因此大型電商公司的會計機構(gòu)一般呈扁平型。同時，由于數(shù)據(jù)量大、業(yè)務(wù)頻次較高，稽核工作就顯得非常重要。一般是通過內(nèi)部風(fēng)險管控制度對電商企業(yè)的財務(wù)流程進行業(yè)務(wù)監(jiān)督和風(fēng)險控制。目前仍然沒有較為標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)財務(wù)管理模式可供參考，主要依靠企業(yè)自身根據(jù)業(yè)務(wù)流程來進行設(shè)計。

目前，電商企業(yè)的財務(wù)管理正處于一個摸索創(chuàng)新階段，業(yè)務(wù)流程的創(chuàng)新、融資的困難一直是電商企業(yè)所面臨的首要問題。網(wǎng)絡(luò)交易對象的信息不完整甚至缺失情況的普遍存在，使得電商企業(yè)的財務(wù)管理首先要解決的難題就是如何保障資金安全，提高資金使用效率，提高存貨周轉(zhuǎn)率，降低固定運營成本和物流成本。這就要求電商企業(yè)的財務(wù)管理必須要有非常迅速的信息處理能力和可靠的財務(wù)流程支持。但在目前的市場環(huán)境下，財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和技能培訓(xùn)還遠遠不能適應(yīng)電商企業(yè)的發(fā)展速度，既精通財務(wù)管理又具備網(wǎng)絡(luò)運營思維的財務(wù)管理人員非常稀缺，電商企業(yè)的財務(wù)管理已經(jīng)明顯滯后。相反地，電子商務(wù)的迅速發(fā)展倒逼和推動了電商企業(yè)財務(wù)管理的實踐創(chuàng)新。

四、電子商務(wù)企業(yè)財務(wù)管理中的主要問題和風(fēng)險

（一）電商平臺建設(shè)的前期投入大，運營風(fēng)險難管控。由于電商平臺前期投入大，加之相關(guān)資源投入和支持不到位，容易造成企業(yè)自身的運營風(fēng)險較大，電商企業(yè)對于由此所產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險通常沒有招架之力。電商企業(yè)生存和發(fā)展的生態(tài)圈，還需要一個漫長的培育期和扶持期，才能形成一個較好的發(fā)展環(huán)境。

（二）電商企業(yè)財務(wù)會計要素難確認(rèn)和計量。電商交易打破了傳統(tǒng)市場交易的時間界限和空間界限，大量虛擬信息的存在使得電商企業(yè)所掌控的資源（也就是傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)意義上的企業(yè)所掌控的可以獲得經(jīng)濟利益的資源）無法用先前的認(rèn)知方式去界定，電商企業(yè)的“資產(chǎn)”和“負(fù)債”等會計要素，通過運營模式的確立和不斷變化將被賦予不同的概念，財務(wù)管理的一些基本理念也將有所突破。例如，企業(yè)會計制度要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)企業(yè)的收入、成本和費用，但在實際的電商交易中，一般是以支付結(jié)算工作的完成作為電商交易成功的主要標(biāo)志，在這一時點才進行各項收入、成本、費用等的確認(rèn)，實質(zhì)是按照收付實現(xiàn)制在進行會計確認(rèn)和計量。

（三）電商企業(yè)的財務(wù)管理受內(nèi)外部變化的影響較大。電商企業(yè)的財務(wù)管理流程受市場環(huán)境和政府的各項監(jiān)管要求影響較大，反應(yīng)速度慢、靈活性差，如何找到提高效率與做好風(fēng)險管控的平衡點還需要不斷摸索。一線電商操盤手們說到過一個細(xì)節(jié)：大型企業(yè)所謂OA管理流程，財務(wù)審批付款一般要半個月；而淘寶網(wǎng)店一般從店小二給傳統(tǒng)企業(yè)提出促銷需求到?jīng)Q策付款須在1小時內(nèi)決策完成，一小時與半個月，僅就這一點，傳統(tǒng)企業(yè)做電商能否成功有時無關(guān)運營水準(zhǔn)，財務(wù)流程快的傳統(tǒng)企業(yè)電商將勝出，然而80%的企業(yè)不愿為了電商改變流程。

（四）電商企業(yè)的財務(wù)管理難以做到電商平臺、財務(wù)軟件及存貨數(shù)據(jù)的三賬合一。根據(jù)會計工作基礎(chǔ)規(guī)范以及企業(yè)財務(wù)管理制度的規(guī)定，電子商務(wù)ERP軟件、財務(wù)管理軟件、電子商務(wù)平臺中的存貨數(shù)據(jù)應(yīng)實現(xiàn)三賬合一，以確保存貨的真實性以及收入與成本之間的據(jù)實核算。但是在實際的電子商務(wù)交易中，開放、虛擬市場的普遍存在，以及不同電商企業(yè)的運營模式差異化，造成了這一財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)非常困難。電商企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險、稅收風(fēng)險、票據(jù)風(fēng)險、資金風(fēng)險持續(xù)加大?！半p十一”退貨率居高不下，價格欺詐現(xiàn)象時有發(fā)生、產(chǎn)品質(zhì)量無法保證，讓消費者對電子商務(wù)的信心有所下降；國家相關(guān)部門近期出臺的會計檔案管理辦法中，明確了電子會計檔案的相關(guān)管理辦法，意在加強電商企業(yè)的財務(wù)管理；電子稅票的普及也為電商企業(yè)的支付結(jié)算提供了便利條件，電商企業(yè)的發(fā)展任重而道遠。

（五）電子商務(wù)財務(wù)支付手段復(fù)雜、風(fēng)險大。電商支付手段應(yīng)用廣泛，為提高交易速度、提供較為便利和人性化的支付體驗，在交易過程中通常會允許交易對方進行快捷登錄并迅速完成支付，這就加大了客戶信息的完整性和真實性的驗證風(fēng)險。消費者或者商家無需POS機，在網(wǎng)上可直接通過微信支付、支付寶、信用卡完成套現(xiàn)，操作方式更為簡單和隱蔽，第三方支付容易成為套現(xiàn)工具，加大了電商企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管難度。

五、對策建議

（一）制定和完善相應(yīng)的法律法規(guī)。根據(jù)我國電子商務(wù)發(fā)展的實際，制定和完善電子商務(wù)環(huán)境下加強財務(wù)管理和資金支付、結(jié)算、核算的法律法規(guī)，使網(wǎng)絡(luò)安全進一步強化，維護和提高電子商務(wù)企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)的安全性。

（二）用技術(shù)手段防范風(fēng)險。通過一些技術(shù)手段來使信息得到有效保護，避免出現(xiàn)交易風(fēng)險、信用風(fēng)險和安全風(fēng)險?？蛇M一步完善財務(wù)軟件，整合現(xiàn)有軟件并對信息進行有效管理。同時，保證軟件系統(tǒng)在安全穩(wěn)定的環(huán)境下運行，預(yù)防系統(tǒng)崩潰等問題。

（三）對財務(wù)信息平臺進行整合，使財務(wù)信息資源共享。21世紀(jì)企業(yè)管理必然的趨勢就是要具備現(xiàn)代化的財務(wù)管理系統(tǒng)。每一個企業(yè)都必須建立財務(wù)綜合信息的管理平臺，從而加快會計信息化、集中化的管理速度。

（四）提前謀劃好財務(wù)管控。在設(shè)計搭建電商企業(yè)運營模式的初期，充分重視運營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的管控工作，抓早抓實、提前謀劃，避免人為因素造成的風(fēng)險難以控制。

（五）做好財務(wù)管理創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。電子商務(wù)交易的開放性，決定了企業(yè)的管理體制和理念必須具有一定的創(chuàng)新性。要創(chuàng)新財務(wù)管理模式，進行財務(wù)的精細(xì)化管理；要有充分的制度保障去做好自我突破和自我修正；要提高企業(yè)的風(fēng)險承受能力，在可控的前提下做好管理創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。

（六）加強電子商務(wù)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)。電商企業(yè)的管理人員特別是財務(wù)管理人員對電商企業(yè)運營模式的認(rèn)知程度和電子商務(wù)的知識積累，直接影響著財務(wù)管理水平和財務(wù)風(fēng)險防控能力的提高，要加強電子商務(wù)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)。

2016年，對于傳統(tǒng)企業(yè)和電商企業(yè)注定是極不平凡的一年。從行業(yè)生命周期理論的角度來看，一系列百億級互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的重組合并，標(biāo)志著傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)已進入到成熟階段。市場競爭由無序狀態(tài)開始逐漸步入規(guī)范?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”概念的提出，給所有的企業(yè)都提供了一個新的思路，今后的發(fā)展趨勢將是大量“互聯(lián)網(wǎng)+”模式的爆發(fā)以及傳統(tǒng)企業(yè)的“破與立”。傳統(tǒng)企業(yè)線上線下的業(yè)務(wù)整合，與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)引入實體經(jīng)濟作為支撐，都是思維模式的創(chuàng)新與突破。最終體現(xiàn)到財務(wù)管理流程上，是在傳統(tǒng)財務(wù)管理的基礎(chǔ)上強化電子商務(wù)的特殊管控手段，還是在電子商務(wù)財務(wù)管理的流程中加入傳統(tǒng)企業(yè)運營的財務(wù)管理方式，都將取決于企業(yè)的運營模式。業(yè)務(wù)的多元化和創(chuàng)新工作的迫切性，對企業(yè)的總體運營要求非常高，創(chuàng)新與不斷的自我否定將成為常態(tài)，電商企業(yè)財務(wù)管控的難度將不斷面臨挑戰(zhàn)。

六、結(jié)語

在未來的電子商務(wù)行業(yè)里，發(fā)展的趨勢將從簡單粗放的并購重組發(fā)展到電商企業(yè)生態(tài)圈的整合重構(gòu)；規(guī)模的擴大要求電商行業(yè)以精耕細(xì)作的態(tài)度去提高運營效率和實際盈利能力，財務(wù)管理工作也將隨著行業(yè)的成熟而步入正軌，雖然創(chuàng)新與突破成為新常態(tài)，但是電商行業(yè)復(fù)雜的市場環(huán)境和多環(huán)節(jié)的產(chǎn)業(yè)鏈，將帶給電商企業(yè)的財務(wù)管理工作巨大的壓力，如何切實有效提高財務(wù)管理工作的效率和效益，還有待進一步深入研究和探索。S

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