梁君屏

[摘要]財政部、國家稅務(wù)總局于2014年發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》。通知與公告的發(fā)布對于我國一些企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，也體現(xiàn)了國家對企業(yè)發(fā)展的大力支持。文章重點解讀固定資產(chǎn)加速折舊新政策，闡述新的固定資產(chǎn)加速折舊政策對企業(yè)會計的影響。

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)；加速折舊；企業(yè)會計；所得稅

1引言

當前，在社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展的同時，我國一些企業(yè)的發(fā)展也面臨著巨大的壓力。迎接國際競爭力的挑戰(zhàn)，需要努力實現(xiàn)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。而目前由于資金缺乏、設(shè)備更新與資金流動、不斷提高的外部融資成本等問題使中國制造業(yè)的發(fā)展受到了制約，發(fā)展一直比較緩慢。隨著近幾年投資增速的下滑，加上企業(yè)自身與外部等因素，都使企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級受到一定程度的制約。為了促進企業(yè)加大對設(shè)備及更新改造的投資力度，提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，推動公平、有序、合理的內(nèi)外資的競爭，必須在政策上支持制造業(yè)，以促進制造業(yè)的流動性，加速企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級與技術(shù)改造?；诖?，國務(wù)院于2014年發(fā)布了固定資產(chǎn)加速折舊新政策，目的在于完善關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊的老政策，同時力求通過發(fā)布的固定資產(chǎn)加速折舊新政策，使企業(yè)初期投資的稅收負擔得以減輕，增加企業(yè)的可用資金，使企業(yè)有足夠的經(jīng)濟能力而投資設(shè)備的更新。

國外也有很多國家采用加速折舊方法，這是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的過程中非常重要的步驟，最具代表性的國家有美國和日本。兩國在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的過程中，都實行加速固定資產(chǎn)折舊的方法，有效促進了產(chǎn)業(yè)的升級與經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。日本從20世紀50年代開始采用加速折舊法，其中一些政策效果十分明顯。美國自20世紀80年代進行改革，大幅縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，并依據(jù)不同年代對新增的固定資產(chǎn)分別采用不同的加速折舊方法，并配合其他的各種政策，最終恢復(fù)了美國的經(jīng)濟。

由此分析，實施固定資產(chǎn)加速折舊的新政策，是一個國家企業(yè)發(fā)展必經(jīng)之路，也是我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的必然選擇。

2固定資產(chǎn)加速折舊的新政策下企業(yè)會計面臨的問題

2.1會計與納稅的核算是否需要同步改變

固定資產(chǎn)加速折舊的新政策一方面給企業(yè)帶來優(yōu)惠政策，但也給企業(yè)會計人員提出一個難題：企業(yè)現(xiàn)行的會計核算與完善后的縮短折舊年限和固定資產(chǎn)加速折舊政策有著比較大的差別，這種情況下會計與稅法是否需要同步？固定資產(chǎn)加速折舊的新政策為企業(yè)拓展了選擇的機會，那企業(yè)是否要做到會計核算與所得稅核算的同步改變呢？面對這些問題，企業(yè)可以采取四種方法：第一，企業(yè)采取縮短年限或者加速折舊法，納稅則使用直線法折舊；第二，會計使用直線法折舊，納稅使用縮短年限或者加速折舊法；第三，會計和納稅都按照規(guī)定年限折舊；第四，會計和納稅都使用縮短年限或加速折舊法。綜合考慮以上四種政策，在對高新技術(shù)行業(yè)和研發(fā)設(shè)備計提折舊時，無論是會計還是納稅，都可以使用縮短年限和加速折舊的方法，以提供更為有效和快捷的會計信息，同時也能享受到更多更好的新政策中關(guān)于遞延納稅的福利，這對于大多數(shù)企業(yè)都是適用的。

2.2一次性費用化的會計處理

按照政策的相關(guān)規(guī)定，2014年后所有的企業(yè)購入的專門用于企業(yè)研發(fā)的設(shè)備儀器（單位價值小于100萬元）以及非用于研發(fā)的設(shè)備儀器（單位價值小于5000元的固定資產(chǎn)），均可以一次性納入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。此項規(guī)定大大降低了當期的稅收負擔，但同時也會在會計處理問題上存在賬外資產(chǎn)的現(xiàn)象。另外嚴格地講，采用一次性計入當期費用的方法來處理固定資產(chǎn)是不符合原則的。按照固定資產(chǎn)準則的相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)既然是使用壽命超過一個會計年度的資產(chǎn)，那么固定資產(chǎn)的損耗就應(yīng)該隨著每年的折舊體現(xiàn)，而采用一次性費用化的處理方法顯然是不符合該項規(guī)定的。由此，會計處理不應(yīng)該簡單地實施“費用化”。

2.3一次性費用化的資產(chǎn)管理和監(jiān)管

2.3.1固定資產(chǎn)的內(nèi)部管理

單位價值小于5000元的資產(chǎn)，應(yīng)依據(jù)重要性原則，在購買當年一次計入費用，在后續(xù)年度報表中無須再繼續(xù)反映。同時，小于5000元的資產(chǎn)按照低值易耗品的會計核算方式進行處理，無須設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬，企業(yè)可實施“實物管理”的方法，對資產(chǎn)的領(lǐng)用和使用情況進行登記，對資產(chǎn)的狀況進行經(jīng)常性的核查，以防資產(chǎn)遭到惡意損壞或是被盜。

單位價值小于100萬元的固定資產(chǎn)，可以依據(jù)已提足折舊的固定資產(chǎn)的管理方式實施后續(xù)管理，并通過凈值在報表中體現(xiàn)出來。同時做好固定資產(chǎn)的臺賬登記，著重盤點固定資產(chǎn)，對資產(chǎn)的使用情況進行核查；報表中應(yīng)詳細反映，并在附注中反映資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命、已經(jīng)使用的年限、資產(chǎn)的實際凈值等，年終對凈值進行估計以作好調(diào)整。

2.3.2固定資產(chǎn)的外部審查

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，用于研發(fā)的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者是運用加速折舊法進行后續(xù)計量，尤其是一次性費用化的固定資產(chǎn)，在購買當年減少了所得稅費用，所以新政策的實施有著一定的納稅操作空間。同時，小于100萬元的一次性計提大部分折舊的固定資產(chǎn)，在賬上雖然有披露，但在賬面凈值僅為名義金額，對報表沒有多大影響，這就有可能導(dǎo)致盈余管理的問題。所以，在固定資產(chǎn)的外部審查時，應(yīng)詳細核查公司購入的固定資產(chǎn)的用途，以免造成非研發(fā)用固定資產(chǎn)依據(jù)新政策進行加速折舊，以此來減少當年所得稅的行為。進行外部審計時，對小于100萬元的一次性計提大部分折舊的固定資產(chǎn)，要對資產(chǎn)的數(shù)目和使用情況進行重點核查，以防個別企業(yè)利用新的折舊政策實施盈余管理。

2.4固定資產(chǎn)信息披露

隨著新政策的修訂與完善，中國的會計準則越來越與國際準則接軌。但是與國際財務(wù)報告準則相比較，我國現(xiàn)行的會計準則中的一些關(guān)于固定資產(chǎn)的規(guī)定還有待于進一步完善。隨著新的加速折舊政策的頒布和實施，對固定資產(chǎn)的管理和監(jiān)督工作要求越來越高，因而披露制度也要求更加細致，同時也要求上市公司嚴格執(zhí)行相關(guān)制度。對此，我們可以借鑒國際會計準則中的一些規(guī)定，要求公司對固定資產(chǎn)的重新估價的結(jié)果和固定資產(chǎn)附加物的增減情況進行披露。

3固定資產(chǎn)加速折舊新政策實施的意義

3.1提高企業(yè)更新?lián)Q代設(shè)備的能力

固定資產(chǎn)加速折舊新政策的本質(zhì)是通過實施加速折舊的規(guī)定，實現(xiàn)了企業(yè)的更新?lián)Q代。也就是說，企業(yè)初期的折舊額增加，相應(yīng)減少了企業(yè)初期所得稅，減少了資金的占用，加速了資金的回流，從而使企業(yè)有能力去更新設(shè)備。納稅時間的推遲，從貨幣時間價值的角度出發(fā)，其實是政府為企業(yè)提供的一種無息貸款，這樣企業(yè)就能夠根據(jù)企業(yè)自身的情況更加靈活地運用資金。

3.2推動傳統(tǒng)行業(yè)和新興行業(yè)的發(fā)展

固定資產(chǎn)加速折舊新政策規(guī)定了六大行業(yè)，加速折舊政策對于計算機、通信等一些新興行業(yè)給予了一項利好的優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了政府對不同行業(yè)的差別政策性的支持與鼓勵，以及政府對提高制造業(yè)發(fā)展能力、促進產(chǎn)業(yè)升級的力度與決心。計算機、通信等新興行業(yè)具有創(chuàng)新力和推動力，能為我國的經(jīng)濟發(fā)展帶來新鮮的血液。這項政策將拉動新興行業(yè)固定資產(chǎn)的投資，推動新興行業(yè)的發(fā)展，同時也能帶動傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)展。

3.3促進傳統(tǒng)行業(yè)的更新?lián)Q代

由于資金設(shè)備等各方面的因素與制約，傳統(tǒng)行業(yè)缺乏活力。但是，在我國的經(jīng)濟發(fā)展中，傳統(tǒng)行業(yè)又是不可或缺的重要一環(huán)。我們要鼓勵和支持傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)展，最大限度地發(fā)揮傳統(tǒng)行業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的作用。固定資產(chǎn)加速折舊新政策的頒布對于傳統(tǒng)行業(yè)而言，是一個重要的契機。研發(fā)投資金額相對較高的傳統(tǒng)行業(yè)有汽車和電氣設(shè)備等，其設(shè)備投入也比較高，因此對于這些企業(yè)而言，加速折舊的新政策為他們提供了新的機會和條件，能夠加速實現(xiàn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的更新?lián)Q代，從而增強傳統(tǒng)行業(yè)的競爭力。

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