陳微云

[摘要]按照《教育部關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的意見》（教財〔2007〕29號）的規(guī)定：各部門、各單位對本部門、本單位的大中型建設工程應實施全過程審計。文章從高校建設工程全過程跟蹤審計定義、開展全過程跟蹤的價值，具體開展跟蹤審計的內容和環(huán)節(jié)，以及在開展的過程中面臨難題和解決對策進行思考。

[關鍵詞]高校建設工程全過程跟蹤審計的價值；審計內容；面臨難題；解決方案

[DOI]1013939/jcnkizgsc201621197

1開展高校建設項目跟蹤審計的必然性

浙江省高等學校建設工程項目全過程審計實施辦法中規(guī)定投資估算2000萬元（含）以上的建設工程項目（包括新建、改建和擴建）應實施全過程審計。當前還處于高等教育大發(fā)展階段，高校改擴建校區(qū)也在大規(guī)模的進行中。超過投資估算2000萬元（含）以上的建設工程項目比比皆是，很多高校的項目上億元，這樣情形下，高校必然按照國家規(guī)定以各種方式逐步開展建設工程項目全過程審計。

2高校工程建設項目全過程跟蹤審計的價值

21提高工程建設項目的績效

高校建設項目工程金額都比較大，與傳統(tǒng)的零星維修項目無法相比。雖然進行全過程跟蹤審計需要付出相應的成本，但是全過程跟蹤審計為項目創(chuàng)造的價值遠遠超過全過程跟蹤審計付出成本，跟蹤審計在參與的過程中同時也關注建設項目工程質量本身，每個建設項目至少使用幾十年，其質量的好壞直接影響今后的使用及維護管理，其意義也遠超過核減金額本身。

22彌補傳統(tǒng)審計的缺陷

傳統(tǒng)的工程審計基本局限于工程結算造價審計，通常是在建設工程項目已經交付使用后進行，這只是一種靜態(tài)的事后審計，無法對基建項目的造價進行動態(tài)的把握，對項目實施過程中出現(xiàn)的違反建設程序或合同事項無法及時糾正。全過程跟蹤審計從立項到竣工交付使用全過程進行動態(tài)的和持續(xù)性的審計監(jiān)督。參與建設項目的勘察、設計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與投資項目有關的經濟活動及履職履約情況等方面。彌補了傳統(tǒng)審計關注工程結算造價審計的缺陷，也改變了傳統(tǒng)審計事后靜態(tài)審計的局面，能動態(tài)地、事前及事中全面地參與建設工程項目。

23規(guī)范工程項目的管理降低風險

由于各種原因，一些高校沒有有效開展全過程跟蹤審計工作。當工程竣工后才發(fā)現(xiàn)工程漏洞問題就已經過了最佳的審計時期，即使發(fā)現(xiàn)工程建設中一些不合理的資金浪費現(xiàn)象，因沒有及時介入，結算審計也無法挽救。跟蹤審計目的是為了在于控制和節(jié)約項目實施過程中的成本支出，工程建設中及時發(fā)現(xiàn)問題，并要求糾正，提高建設項目建設水平；在一定程度上降低工程風險，維護高校整體利益。

3高校建設項目全過程跟蹤審計的內容及需要重點關注的環(huán)節(jié)高校基本建設項目全過程跟蹤審計涵蓋前期工作、建設實施、竣工驗收3個階段，前期工作階段包括立項審批、勘察設計、項目報建、工程招標。在這個階段主要關注工程招標環(huán)節(jié)，關注建設工程項目招標控制價設置是否合理。高校內部審計部門委托有資質的咨詢單位進行招標控制價的復核，但是現(xiàn)實情況中，做標單位和監(jiān)標單位經常出現(xiàn)互相復制的情況，可能出現(xiàn)監(jiān)標單位沒有進行實質上測算，直接使用標底的數(shù)據來應付高校。這時如有跟蹤審計介入對監(jiān)標的結果再抽查核對，能發(fā)現(xiàn)的問題并指出要求他們糾正，可從源頭上控制錯誤的發(fā)生。

建設實施階段包括合同管理、質量控制、安全管理、工期控制、變更控制、資金管理。建設實施階段是全過程跟蹤審計中參與最多也是最重要的階段。做好建設項目實施階段是做好全過程跟蹤審計工作關鍵時期。合同管理環(huán)節(jié)分為合同起草、合同簽訂及合同執(zhí)行三階段。合同起草階段跟蹤審計需關注簽訂合同依據是否充分，合同條款是否清晰，內容是否完備，以及在執(zhí)行的過程中是否存在與現(xiàn)行的法律或規(guī)章制度有沖突的地方。在簽訂合同的時候要關注合同簽訂的程序是否合法，簽訂是否及時。在合同執(zhí)行的過程中重點關注是否嚴格按照合同內容執(zhí)行，有無存在著背離原合同實質性內容進行簽訂補充協(xié)議的情況。在質量控制環(huán)節(jié)中對工程質量跟蹤檢查，關注施工、監(jiān)理單位履行對應職責的情況，現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)問題及時提出，督促整改。安全管理環(huán)節(jié)，聽取施工單位關于安全管理環(huán)節(jié)的情況通報，可聯(lián)合基建部門對安全管理情況進行檢查。工期控制環(huán)節(jié)中需要關注是否按期完工情況，高校建設工程項目會因各種原因出現(xiàn)延期，就會涉及辦理工期簽證，這個時候就需要提醒基建部門做好工期索賠的證據積累和保存。

4高校建設工程項目全過程跟蹤審計面臨的難題（1）目前我國在全過程跟蹤審計方面尚未出臺相應的法規(guī)，僅是在宏觀政策層面上給出一些指導，對在實施過程中對應依據的標準、操作程序、具體事項上的處理缺乏相關的規(guī)定，沒有相應的操作管理辦法。對全過程跟蹤審計方法法律上也沒有明確規(guī)定，定位的不明確，跟蹤審計在插手到具體的項目管理中易出現(xiàn)審計越位問題。

（2）現(xiàn)有的審計力量與審計任務之間不匹配不對稱，工程專業(yè)審計人員在數(shù)量和素質上都嚴重不足。開展跟蹤審計對人員的專業(yè)要求極高，需要工程造價管理、工程技術且懂審計法規(guī)的復合型人才。此類人才在目前的高校內部審計隊伍中極其缺乏。

（3）由于全過程跟蹤審計的介入，在具體的工作過程中，會出現(xiàn)高校基建管理人員和監(jiān)理人員竭力把風險和責任推給跟蹤審計方，只要涉及關于造價的問題基本推給跟蹤審計來定，從而推脫自己的責任。角色的錯位，本來應該起到監(jiān)督把關的作用，就沒有辦法實現(xiàn)了。

（4）如何處理好審計監(jiān)督與常規(guī)管理的關系，做到重點有限干預而不是隨意無限參與，如何做好審計的獨立性站位問題也是擺在跟蹤審計面前的難題。

5全過程跟蹤審計面臨難題的解決對策

（1）建立和完善全過程跟蹤審計制度，明確跟蹤審計地位和職責，劃清與其他部門的權利界限，使跟蹤審計在工作的過程中各司其職，不得越位。制定科學合理確實可行的工作流程，能在項目建設管理部門、施工單位及監(jiān)理單位緊密地配合下順利開展全過程跟蹤的審計工作。

（2）解決跟蹤審計力量不足的問題，有兩種方式供高校參考，一是委托中介機構執(zhí)行，通過公開招投標的方式委托具有相應資質的中介機構進行審計，委托單位的監(jiān)察審計部門對委托業(yè)務實施管理和監(jiān)督。二是從社會審計組織或其他企事業(yè)單位臨時聘用審計人員或工程、法律等方面專家，編入審計機關審計組，優(yōu)化全過程跟蹤審計人員配置，提高整體素質，抓好現(xiàn)有在職審計人員的后續(xù)培訓，使其能不斷學習工程最新的知識。

（3）對跟蹤審計工作及時進行審計總結，與其他工程全過程跟蹤審計成員溝通交流互相學習經驗，結合工程項目特點調整審計方案。涉及關鍵環(huán)節(jié)、關鍵工序、隱蔽工程或重要簽證項目的，審計人員必須現(xiàn)場進行審核記錄，以保證結算資料的真實性。隱蔽工程是審計的難點，易產生爭議，專業(yè)審計成員采用寫審計日志的方式來記錄。這種參與現(xiàn)場的審計不是替代工程管理部門的管理職責，而是加強對他們及施工單位、監(jiān)理單位的監(jiān)督。

（4）加強對跟蹤審計工作人員的廉政教育、法制教育。監(jiān)督者自身硬才能監(jiān)督別人。

6結論

總而言之，通過上文的表述，高校建設工程開展跟蹤審計制度的意義已經顯而易見。這就要求跟蹤審計人員以特色社會主義的科學發(fā)展觀為指導思想，以一切維護學校根本利益為原則，創(chuàng)新工作方法，竭盡所能地在實踐中積極發(fā)揮其應有的作用，最大限度地發(fā)揮內部審計部門在工程建設中的監(jiān)管、管理的功能，實現(xiàn)效益的最大化，嚴防腐敗現(xiàn)象的滋生。促進高校發(fā)展的同時也促進社會經濟的發(fā)展。

參考文獻：

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