張蔚茹

摘 要：當前，我國企業(yè)內部審計的定位是監(jiān)督評價并行，并為企業(yè)的發(fā)展服務。然而，對比國際內部審計協(xié)會的相關定義及其先進的經驗，我國企業(yè)內部審計仍有所欠缺。基于此，本文首要分析內部審計的定位，進一步展望我國企業(yè)內部審計的發(fā)展方向。

關鍵詞：內部審計；定位；發(fā)展趨勢

隨著改革開放的不斷深入和經濟全球化發(fā)展，我國的各個領域也不斷與國際接軌，更加趨于規(guī)范。但是，相較于國際內部審計協(xié)會的定義而言，我國企業(yè)的內部審計水平仍是落后許多。為了進一步提升我國企業(yè)內部審計水平和標準，有必要更深入的去了解分析內部審計的定義標準及其未來的發(fā)展趨勢，如此，才能更好地提升我國企業(yè)內部審計的監(jiān)督管理工作水平。

一、內部審計的定位分析

（一）初期定位

內部審計的初期定位主要是輔助國家進行審計的監(jiān)督工作。早期關于內部審計并沒有完整的法律配套文件，只出臺了簡單的標志性文件，但我國中央政府也先后采取了行政手段在國企和事業(yè)行政單位中實施內部審計?！秶鴦赵宏P于審計工作的暫行規(guī)定》是我國內部審計的法律依據，其本質定位仍是以輔助國家審計監(jiān)督工作，進行行政管理及其監(jiān)督職能為主。

（二）定位發(fā)展

1、內部審計新定義。我國企業(yè)內部審計的轉折點在于《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》的頒布。該規(guī)定的內容包括：職責范圍劃分更加明確，具體到監(jiān)督和評價本企業(yè)單位的經濟活動；目標更加明確，“促進和加強經濟管理和實現(xiàn)經濟目標”?？梢姡瑑炔繉徲嬙诼毮芎湍繕朔矫婢l(fā)生質的改變。從職能來看，其內部審計不再局限傳統(tǒng)的監(jiān)督而是轉變?yōu)楸O(jiān)督評價并行的職能，而在目標的定位上更是以企業(yè)的自身發(fā)展為主。由此可知，彼時的內部審計的主要目標是服務企業(yè)。

2、內部審計協(xié)會組織地位的界定。原先的審計工作以上級或國家審計部門為主導，內部審計行業(yè)只起到輔助作用。然而，在新的文獻頒布之后，內部審計由學會轉變?yōu)閰f(xié)會。中國內部審計協(xié)會由民政部批準成立，此后，內部審計協(xié)會成為行業(yè)內特有的自律組織，負責對企業(yè)進行內部審計，而國家審計部門負責對企業(yè)內部審計協(xié)會的工作服務質量進行監(jiān)督和管理?？梢?，我國的內部審計有了較大的獨立性，且不斷朝著法制規(guī)范化發(fā)展，這也不斷推進著我國內部審計工作的國際化發(fā)展。

（三）未來定位

1、增加企業(yè)價值。從其定義上可明確地看出企業(yè)的內部審計主要是以服務企業(yè)為主，但在實際操作過程中仍存在偏差，因此，距離這個目標的實現(xiàn)仍有差距。如今，企業(yè)把實現(xiàn)價值最大化作為其發(fā)展目標，基于此，企業(yè)的內部審計不應僅僅局限于單一檢查和監(jiān)督，而應該積極汲取國外先進的經驗，將監(jiān)督和評估相結合，從真正意義上為企業(yè)的發(fā)展服務。所以，企業(yè)內部審計應該不斷改善監(jiān)督問題，及時糾正內審人員的不良作風和現(xiàn)象。同時，要能夠及時的找出企業(yè)內部審計所存在的問題，并提出相應的解決措施方案。如此，才能夠使國內的企業(yè)內部審計目標定位更好更快實現(xiàn)。

2、引入咨詢管理服務。雖然我國內部審計已取得了較大的發(fā)展，但其職能定位仍有待進一步提高，因此，引入咨詢管理服務和監(jiān)督評價服務十分必要。所以，為了更好的實現(xiàn)服務企業(yè)發(fā)展這一目標，我過企業(yè)的內部審計在適時引入咨詢管理服務的同時，還應該借助審計來查找出問題所在，并針對問題提供解決方案，而不是單純的對其錯誤進行懲罰。同時，在積極借鑒國外經驗時，逐步實現(xiàn)內部審計的制度規(guī)范化，提升內部審查的相關立法工作。

二、內部審計的發(fā)展趨勢分析

（一）發(fā)展歷程

1、內部審計面臨的職業(yè)批評。首先，內部審計的重心在于防弊而不是興利，不是把實現(xiàn)企業(yè)利潤作為總目標；其次，部分內部審計人員在審計過程中時帶有敷衍性，只是為了工作而工作，并沒有真正的去審核企業(yè)的賬是否具有真實性，又或者是審查僅僅關注企業(yè)的財務系統(tǒng)，卻忽略企業(yè)的業(yè)務系統(tǒng)。并且，審計人員大多為掌握信息知識的“機盲”，只懂得利用企業(yè)信息中心，卻不懂得合理運用信息工具，這也間接使得所出具的審計報告含有可預測的批評指責，導致了各個部門的員工對于審計人員帶有異樣的眼光。最后，由于內部審計的程序本身就復雜，在審查時會經常出現(xiàn)審查過細或審查時間過長等問題，這樣一來也導致了企業(yè)相關部門的正常運營，同時，內部審計的底稿較多，審計主管在進行復核時也會有所倦怠。所以，基于種種情形，作為內部審計人員，更應該多汲取外部的批評，并在此基礎上不斷完善內部審計管理，從而提升審計人員的能力和素質。

2、內部審計的發(fā)展階段。在內部審計的發(fā)展過程中，主要包括控制導向的內部審計和風險導向的內部審計兩種類型，它們存在已久，并且各有特點。首先，控制導向的內部審計和風險導向的內部審計側重點不同，前者以內部控制為主，其需求方主要是董事會下的審計委員會，后者則是將風險與控制相結合，其需求方包含了董事會、外部審計師等。其次，控制導向的內部審計和風險導向的內部審計在細節(jié)上也有所區(qū)別，比如內部審計在組織中的角色，控制導向審計主要是以獨立的評估功能為主，而風險導向設計則是以整合風險管理與公司治理為主；又或者是在風險評估上，控制導向審計主要是風險因素，而風險導向審計則是利用情景規(guī)劃。所以，風險導向審計的出現(xiàn)是控制導向審計的新的提升與發(fā)展，應該更好地去結合兩者的審計功能，在不同的階段選擇適當的審計，不要去超越。

3、內部審計的服務內容。內部審計的服務內容主要有：協(xié)調服務、評估服務及其補救服務。協(xié)調服務主要是指引相關管理人員發(fā)現(xiàn)組織具有的優(yōu)勢和改進機會，比如企業(yè)的流程再造和戰(zhàn)略規(guī)劃、控制的自我評估及其標桿管理等。評估服務主要是指通過對企業(yè)過去、現(xiàn)在及未來業(yè)務的某些方面進行相應檢查和評價，以此為企業(yè)管理者做出決策規(guī)劃提供參考，比如在對外包流程的節(jié)約程度評估、企業(yè)系統(tǒng)設計對于控制的評估及其對特定的組織進行再造的評估等。而補救服務則是用于防止或者是防止可疑的組織問題出現(xiàn)。這項服務與確認的服務是不相兼容的，主要是以履行管理職能為主。

4、內部審計的變化。目前，內部審計主要發(fā)生了以下2個方面的變化：首先，傳統(tǒng)的控制導向審計已經被風險導向審計所取代；其次，內部設計所扮演的角色已經由事后確認及評估延伸到及時的咨詢和顧問。由此可見，傳統(tǒng)的內部審計僅僅局限于事后的確定報告及研究，而如今的內部審計能夠及時發(fā)揮其審計顧問的作用。因此，現(xiàn)階段的“實時”、“跟蹤”所體現(xiàn)的就是內部審計的及時發(fā)揮顧問作用，這也是內部設計發(fā)展趨勢的一個新變化。

（二）未來發(fā)展趨勢

未來的內部審計工作主要呈以下趨勢發(fā)展：一方面，內部審計的重心由財務審計轉變?yōu)榭冃徲?，內部審計的方法越來越趨于標準化；另一方面，風險審計也將更多關注經營環(huán)境，審計職能組織也有分散化朝著集中化轉變。最后，著眼未來，內部審計人員也應該具有足夠的適應變化的能力，能夠及時預測到環(huán)境風險，并及時的采取適當的應變措施，提出解決方案，同時，內部審計要著眼于未來，關注可能發(fā)生的審計風險。將戰(zhàn)略審計作為內部審計的關注點，讓經營者能夠主動地去接受審計。

三、結束語

為了能夠使內部審計更好的與國際接軌，應該逐步完善監(jiān)督評價并行的工作模式，不斷實現(xiàn)內部審計的增值功能，將內部審計水平提高更新層次，使其迸發(fā)出更為蓬勃的生命力。（作者單位：蘭州蘭石集團有限公司）

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