劉磊

摘 要：本文從回顧我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程入手，闡述了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的內(nèi)涵和特征，剖析了油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化存在的問(wèn)題，提出了推進(jìn)油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的四項(xiàng)建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；職業(yè)化；內(nèi)涵；特征；問(wèn)題；建議

黨的十八屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》中都明確提出了“推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)”的要求；這是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展的里程碑，我們必須深刻領(lǐng)會(huì)這一決定的深遠(yuǎn)意義，積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展的背景

2003年3月審計(jì)署頒布了第4號(hào)令《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這一規(guī)定的頒布，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)逐步走向法制化、規(guī)范化的重要標(biāo)志。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2003年至2009年先后發(fā)布了《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》和29個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、4個(gè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。2013年8月20日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了新修訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》等20項(xiàng)規(guī)范，并于2014年1月1日起施行。新準(zhǔn)則的發(fā)布，加快了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)向職業(yè)化轉(zhuǎn)型的步伐，也標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的進(jìn)一步完善。

2014年以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)步入新常態(tài)，國(guó)有企業(yè)也面臨著新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展步伐也必將隨之提速。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同化；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與增值型內(nèi)部審計(jì)理論的提出和應(yīng)用；連續(xù)審計(jì)與實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的實(shí)踐；這些新課題的研究與實(shí)踐，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展必將加速進(jìn)入到一個(gè)更高的層次。

二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的內(nèi)涵與特征

（一）內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的內(nèi)涵

職業(yè)化指工作狀態(tài)的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化；在統(tǒng)一的組織下，團(tuán)結(jié)合力，由特定的群體依據(jù)相關(guān)的法規(guī)和職業(yè)道德，按照既定的目標(biāo)，高效地完成相應(yīng)的任務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的內(nèi)涵應(yīng)包括以下五個(gè)方面：一是建立必須遵守的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化法規(guī)，如《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《實(shí)務(wù)指南》、《職業(yè)道德規(guī)范》等；二是保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即在組織、經(jīng)費(fèi)、人員及設(shè)施上必須具有獨(dú)立性；三是內(nèi)部審計(jì)人員必須具有合格的資質(zhì)與相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)技能，而且必須專(zhuān)職從事內(nèi)部審計(jì)工作；四是嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)程序和應(yīng)用科學(xué)的方法，去具體實(shí)施內(nèi)部審計(jì)；五是建立健全完善的職業(yè)教育及后續(xù)培訓(xùn)、考核體制并有效實(shí)施。

（二）內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的特征

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化應(yīng)當(dāng)具有以下五方面的特征：

第一是社會(huì)性。傳統(tǒng)審計(jì)體制不具有社會(huì)性特征，只有在內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的基礎(chǔ)上，建立獨(dú)立的社會(huì)性組織，才能做到內(nèi)部審計(jì)人員及資源的社會(huì)共享。

第二是獨(dú)立性。組織機(jī)構(gòu)不應(yīng)當(dāng)隸屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)由獨(dú)立的組織（審計(jì)協(xié)會(huì)）來(lái)管理，其業(yè)績(jī)考核、獎(jiǎng)懲、職務(wù)晉升等都由社會(huì)組織決定，那種領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系即成為委托與受托關(guān)系。

第三是公正性。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化將對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行更嚴(yán)格的監(jiān)督和考核。首先內(nèi)部審計(jì)人員必須通過(guò)資格考試合格后才可進(jìn)入；其次要建立常態(tài)化的定期考核制度。對(duì)違反審計(jì)準(zhǔn)則、出具虛假審計(jì)報(bào)告，不僅要承擔(dān)行政責(zé)任，嚴(yán)重的還要承擔(dān)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。以此保證內(nèi)部審計(jì)人員公正客觀地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

第四是服務(wù)性。職業(yè)化后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和委托企業(yè)之間自然形成委托和服務(wù)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)從服務(wù)企業(yè)的角度考慮問(wèn)題，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增效和不斷發(fā)展的終極目標(biāo)而服務(wù)。

第五是規(guī)范性。內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化，必將促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)的立法工作；從而使內(nèi)部審計(jì)更加法治化、規(guī)范化。

三、職業(yè)化是內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的必然趨勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必由之路，它不僅是對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)體制的重大改革，同時(shí)也為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管與增效提供了更為可靠的服務(wù)。

1、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化有助于產(chǎn)生“雙贏”的局面。一方面內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化把現(xiàn)代審計(jì)管理機(jī)制、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)模式引入了內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)組織更具活力。另一方面，企業(yè)在重要合同、投資決策、發(fā)展規(guī)劃、企業(yè)增效等諸多方面都能得到更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

2、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化有助于提高審計(jì)質(zhì)量及效率。完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，審計(jì)資源的信息共享，使內(nèi)審人員可以更加高效地開(kāi)展工作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題提出更優(yōu)的應(yīng)對(duì)措施。

3、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化有助于強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)認(rèn)證和咨詢(xún)的雙重職能。認(rèn)證和咨詢(xún)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的兩個(gè)核心職能。IIA在其2000年的準(zhǔn)則框架中將咨詢(xún)作為一項(xiàng)獨(dú)立職能予以提出，與原有內(nèi)部審計(jì)只具有認(rèn)證職能相比，更富有挑戰(zhàn)性和生命力。

4、職業(yè)化有助于加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍的建設(shè)。職業(yè)內(nèi)部審計(jì)師階層的界定與對(duì)內(nèi)部審計(jì)師市場(chǎng)需求，可促使現(xiàn)有內(nèi)審人員，不斷提高自身的職能與素質(zhì)。另一方面，可進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)、院校與社會(huì)對(duì)年輕內(nèi)部審計(jì)人才的教育和培養(yǎng)。從而為審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)增添新的活力。

四、油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化存在的問(wèn)題

目前，油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)入職業(yè)化的軌道，還存在一些問(wèn)題，概述如下：

1、油田內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置需要調(diào)整。目前油田內(nèi)部審計(jì)體制實(shí)行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)制，即油田審計(jì)部門(mén)在集團(tuán)公司審計(jì)部門(mén)和本公司的雙重領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，油田的一、二級(jí)審計(jì)部門(mén)并存。下級(jí)審計(jì)部門(mén)受本公司“一把手”直接領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)歸上級(jí)審計(jì)部門(mén)管理。這樣的審計(jì)設(shè)置機(jī)構(gòu)本質(zhì)上仍然是隸屬于本企業(yè)總經(jīng)理或企業(yè)董事會(huì)的一個(gè)業(yè)務(wù)組織，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，不具備職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)組織的特征。

2、油田內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)需要提高。目前油田審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平較低，綜合素質(zhì)達(dá)不到職業(yè)化的要求。缺乏法律、金融、信息技術(shù)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)的人才，高學(xué)歷、高職稱(chēng)的復(fù)合型人才偏少。人員的素質(zhì)包括思想素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)等整體素質(zhì)不高，后續(xù)教育培訓(xùn)體系不健全。

3、油田內(nèi)部審計(jì)組織的管理不具備行業(yè)化、社會(huì)化的特點(diǎn)。在內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)下，我們石化企業(yè)也成立了石化內(nèi)審協(xié)會(huì)組織，但現(xiàn)在的內(nèi)審協(xié)會(huì)與內(nèi)審職業(yè)化的要求還有相當(dāng)距離。

4、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化法律法規(guī)尚待建立?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)中找不到有關(guān)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的具體執(zhí)行條款，內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中無(wú)準(zhǔn)則可依。

五、推進(jìn)油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的建議

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化法規(guī)

依法審計(jì)是審計(jì)工作的根本，急需制定和發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)法》，把內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的內(nèi)容形成法律條文；同時(shí)，對(duì)2013年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》、《職業(yè)道德準(zhǔn)則》加以補(bǔ)充和完善；誠(chéng)然，內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系的建設(shè)需要一個(gè)過(guò)程?，F(xiàn)階段，建議集團(tuán)公司在相關(guān)法律法規(guī)的框架下，參考國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定符合集團(tuán)公司實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化規(guī)章制度，為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的道路做一些有益的探索。

（二）建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組織體系

借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化體系，以滿(mǎn)足新常態(tài)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理的需要。建議在集團(tuán)公司設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，油田的內(nèi)部審計(jì)處直接受集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)采取委托的方式，經(jīng)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)一下達(dá)實(shí)施。審計(jì)人員直接歸屬集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)管理，從組織上保證油田內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）強(qiáng)化油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

提高油田內(nèi)審隊(duì)伍綜合素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的基礎(chǔ)。建議從以下三方面著手：

1、建立從業(yè)資格考核制度，從嚴(yán)管控內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)入資格。建議實(shí)施內(nèi)部審計(jì)師任職資格考試制度，經(jīng)考試合格者由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)執(zhí)業(yè)證書(shū)，注冊(cè)后方可就業(yè)，并實(shí)施年檢和資格等級(jí)管理制度，依據(jù)職業(yè)年限和從業(yè)能力考核晉升。試行社會(huì)公開(kāi)聘任制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。

2、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高內(nèi)審人員的思想和職業(yè)道德的素質(zhì)。國(guó)際上普遍將職業(yè)道德規(guī)范作為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架中位于最高層次。健康的職業(yè)道德便于形成與服務(wù)對(duì)象間的和諧關(guān)系，有助于提高行業(yè)的信譽(yù)。

3、強(qiáng)化后續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的職業(yè)能力。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng)的工作，從事該項(xiàng)工作的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。目前，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已進(jìn)入新常態(tài)的時(shí)代，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求在不斷地提高，因此，強(qiáng)化后續(xù)職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)教育就更為重要。企業(yè)可采取有計(jì)劃地安排參加內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)組織的各類(lèi)培訓(xùn)活動(dòng)、研討會(huì)，定期選派人員到大學(xué)院校進(jìn)修等方法，來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的理論知識(shí)和工作技能。

六、結(jié)束語(yǔ)

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的必然需要；也是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管控、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的需求。作為油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)，要積極探索、勇于創(chuàng)新、敢于實(shí)踐，為推進(jìn)油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化而努力。

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