郭麗偉
(黑龍江科技大學(xué),哈爾濱150000)
基于價值鏈視角的稅務(wù)籌劃研究
郭麗偉
(黑龍江科技大學(xué),哈爾濱150000)
國際金融危機爆發(fā)以來,世界經(jīng)濟增長乏力,中國經(jīng)濟也受到影響,經(jīng)濟增速逐年下滑。為了應(yīng)對目前經(jīng)濟下行的壓力,國家提出進(jìn)行供給側(cè)改革。作為供給學(xué)派的典型實踐,“里根經(jīng)濟學(xué)”(Reaganom ics)和“撒切爾主義”(Thatcherism)分別采用減稅和國企改革等措施幫助經(jīng)濟走出衰退的泥淖。目前我國的“營改增”已經(jīng)塵埃落定,因此,在這兩個時代背景下,稅務(wù)籌劃更突顯其重要性。以往關(guān)于稅務(wù)籌劃都是從稅種角度出發(fā)進(jìn)行研究,如今要打破常規(guī),從價值鏈角度進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究,使企業(yè)的稅務(wù)籌劃過程具備整體性、鏈條化的特點,為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供全新的視角。
供給側(cè);稅務(wù)籌劃地圖;價值鏈
目前,在國際金融危機的大背景下,我國遭受經(jīng)濟下行的巨大壓力。為此,國家領(lǐng)導(dǎo)層為應(yīng)對危機,提出進(jìn)行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。“供給側(cè)”與“需求側(cè)”相對應(yīng)。結(jié)構(gòu)性改革旨在調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu),使要素實現(xiàn)最優(yōu)配置,提升經(jīng)濟增長的質(zhì)量和數(shù)量。
縱觀世界經(jīng)濟歷史,美國曾在20世紀(jì)70年代陷入滯脹,英國也在20世紀(jì)70—80年代面臨滯脹疊加結(jié)構(gòu)性問題的窘境。作為供給學(xué)派的典型實踐,“里根經(jīng)濟學(xué)”(Reaganomics)和“撒切爾主義”(Thatcherism)分別采用減稅和國企改革等措施幫助經(jīng)濟走出衰退的泥淖。
圖1 供給學(xué)派主要政策
資料來源:海通證券研究所
目前,我們國家正在積極實施減稅政策。隨著“營改增”政策的塵埃落定,我們也能看到國家減稅的決心和態(tài)度。但從企業(yè)自身來說,依靠國家減稅畢竟處于被動狀態(tài)。因此,想要平穩(wěn)度過中國經(jīng)濟下行階段,企業(yè)自身必須進(jìn)行積極的稅務(wù)籌劃。
目前,稅務(wù)籌劃理論在西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)相對成熟。但在我國,稅務(wù)籌劃理論還處在初級階段,加之我國稅務(wù)制度也相對并不成熟,處于不斷完善階段,我國企業(yè)積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃顯得十分必要。目前,我國稅務(wù)籌劃主要是從稅種角度進(jìn)行籌劃。這樣做的優(yōu)點是稅務(wù)籌劃過程直觀明了,但缺點是將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營流程打亂,缺乏整體性。本文打破常規(guī),從企業(yè)內(nèi)部和外部的價值鏈視角進(jìn)行稅務(wù)籌劃,使企業(yè)各個部門都積極參與到企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中來,研究以使稅務(wù)籌劃在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)整體化、鏈條化。
基于價值鏈視角的稅務(wù)籌劃理論中價值鏈相關(guān)理論主要采用波特的傳統(tǒng)的價值鏈理論,即從價值鏈包括的基本活動和支持活動兩個組成部分。而基于價值鏈視角的稅務(wù)籌劃就從這兩個角度出發(fā),首先,研究基本活動中的稅務(wù)籌劃問題;其次,研究支持活動中稅務(wù)籌劃問題;最后,從公司整體角度出發(fā),將在兩類活動中均未涉及的稅務(wù)籌劃問題做出補充說明。同時,由于基本活動與支持活動會有一定的重疊,因此,在此規(guī)定的基本活動中涉及過的稅務(wù)籌劃方面在支持活動中不再贅述。最終,從企業(yè)價值鏈角度繪制企業(yè)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略地圖,讓企業(yè)內(nèi)的每一個員工都能從稅務(wù)籌劃地圖中找到自己所能進(jìn)行的稅務(wù)籌劃活動,從而形成全員參與的企業(yè)稅務(wù)籌劃文化。
(一)基本活動中的稅務(wù)籌劃
基本活動,又稱主體活動,是指生產(chǎn)經(jīng)營的實質(zhì)性活動,主要包括圖中的5部分。接下來,本文將詳細(xì)介紹這五種基本活動的含義以及所能進(jìn)行的稅務(wù)籌劃活動。
1.內(nèi)部后勤
內(nèi)部后勤,又稱進(jìn)貨物流,是指與產(chǎn)品投入有關(guān)的進(jìn)貨、倉儲和分配等活動,如原材料的裝卸、入庫、盤存、運輸以及退貨等。
在內(nèi)部后勤中能夠進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要在原材料的購進(jìn)環(huán)節(jié),主要有以下幾種籌劃方法:
(1)供應(yīng)商增值稅納稅人身份的選擇;
(2)購進(jìn)貨物運費的處理;
(3)購進(jìn)存貨計價方法的選擇。
2.生產(chǎn)經(jīng)營
生產(chǎn)經(jīng)營,是指將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品的活動,如機加工、裝配、包裝、設(shè)備維修、檢測等。
在生產(chǎn)經(jīng)營活動中能夠進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要是設(shè)備維修環(huán)節(jié),主要有以下幾種方法:
(1)固定資產(chǎn)加速折舊的稅收籌劃;
(2)固定資產(chǎn)修理的稅務(wù)籌劃。
3.外部后勤
外部后勤,又稱出貨物流,是指與產(chǎn)品的庫存、分送給購買者有關(guān)的活動,如最終產(chǎn)品的入庫、接受訂單、送貨等。
在外部后勤活動中能夠進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要是接受訂單和送貨環(huán)節(jié),主要有以下幾種方法:
(1)銷售方式的選擇;
(2)收入確認(rèn)時點的選擇;
(3)銷貨過程中運輸方式的選擇。
4.市場營銷
市場營銷,是指與促進(jìn)和引導(dǎo)購買者購買企業(yè)產(chǎn)品的活動,如廣告、定價、銷售渠道等。
在市場營銷活動中能夠進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要是接受廣告和銷售環(huán)節(jié),主要有以下幾種方法:
(1)廣告費問題;
(2)銷售方式的選擇;
(3)銷售渠道的確定;
(4)促銷手段。
5.服務(wù)
服務(wù),是指與保持和提高產(chǎn)品價值有關(guān)的活動,如培訓(xùn)、修理、零部件的供應(yīng)和產(chǎn)品的調(diào)試等。
在服務(wù)活動中能夠進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要是培訓(xùn)和修理環(huán)節(jié),主要有以下幾種方法:
(1)培訓(xùn);
(2)修理。
(二)支持活動中的稅務(wù)籌劃
支持活動,又稱輔助活動,是指用以支持基本活動而且內(nèi)部之間又相互支持的活動,包括采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。
1.采購管理
采購管理,是指采購企業(yè)所需投入的職能,而不是被采購的投入品本身。這里的采購是廣義的,既包括生產(chǎn)原材料的采購,也包括其他資源投入的管理。例如,企業(yè)聘請咨詢公司為企業(yè)進(jìn)行廣告策劃、市場預(yù)測以及管理信息系統(tǒng)設(shè)計、法律咨詢等都屬于采購管理。
在采購管理中能夠進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要有以下幾種方法:
(1)信息技術(shù)采購服務(wù);
(2)咨詢服務(wù)采購;
(3)人力資源服務(wù)采購。
2.技術(shù)開發(fā)
技術(shù)開發(fā),是指可以改進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品和工序的一系列技術(shù)活動。這也是一個廣義的概念,既包括生產(chǎn)性技術(shù),也包括非生產(chǎn)性技術(shù)。因此,企業(yè)中每項生產(chǎn)經(jīng)營活動都包含著技術(shù),只不過其技術(shù)的性質(zhì)、開發(fā)的程度和使用的范圍不同而已。有的屬于生產(chǎn)方面的工程技術(shù),有的屬于通信方面的信息技術(shù),還有的屬于領(lǐng)導(dǎo)的決策技術(shù)。這些技術(shù)開發(fā)活動不僅僅是與企業(yè)的最終產(chǎn)品直接相關(guān),而且支持著企業(yè)全部的活動,成為判斷企業(yè)競爭實力的一個重要因素。
3.人力資源管理
人力資源管理,是指企業(yè)職工的招聘、雇傭、培訓(xùn)、提拔和退休等各項管理活動。這些活動支持者企業(yè)中每項基本活動和支持活動,以及整個價值鏈。人力資源管理在調(diào)動職工生產(chǎn)經(jīng)營的積極性上起著重要作用,影響著企業(yè)的競爭實力。
在技術(shù)開發(fā)中能夠進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要有以下幾種方法:
(1)安置適當(dāng)數(shù)量的殘疾人就業(yè)問題;
(2)員工培訓(xùn)費相關(guān)稅務(wù)籌劃。
4.基礎(chǔ)設(shè)施
基礎(chǔ)設(shè)施,是指企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、慣例、控制系統(tǒng)以及文化等活動。企業(yè)高層管理人員往往在這些方面發(fā)揮著重要作用,因此高層管理人員也往往被視為基礎(chǔ)設(shè)施的一部分。企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施與其他支持活動有所不同,一般是用來支撐整個價值鏈的運行,即所有其他的價值創(chuàng)造活動都在基礎(chǔ)設(shè)施中進(jìn)行。在多種經(jīng)營的企業(yè)里,公司總部和經(jīng)營單位各有自己的基礎(chǔ)設(shè)施。
在基礎(chǔ)設(shè)施中能夠進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要有以下幾種方法:
(1)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的選擇;
(2)注冊地點的稅務(wù)籌劃。
基于價值鏈視角研究稅務(wù)籌劃問題,目的是讓企業(yè)各個層次的員工都能參與到企業(yè)的稅務(wù)籌劃過程中來,從而實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的整體性和鏈條性,最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。下面是基于價值鏈視角的稅務(wù)籌劃流程:
(1)每個企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營特點與行業(yè)模式精準(zhǔn)制定自身價值鏈;
(2)每個企業(yè)根據(jù)自身價值鏈和國家稅務(wù)政策有針對性地繪制適合自身的稅務(wù)籌劃地圖;
(3)企業(yè)每個基層員工和管理人員準(zhǔn)確定位自己在價值鏈中的位置;
(4)根據(jù)價值鏈定位結(jié)果,查找稅務(wù)籌劃地圖,找到與自己相關(guān)的稅務(wù)籌劃活動;
(5)根據(jù)稅務(wù)籌劃地圖要求,進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)籌劃活動。
本文創(chuàng)新性地將價值鏈理論與稅務(wù)籌劃相結(jié)合,從價值鏈的基本活動和支持活動的各環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,旨在實現(xiàn)企業(yè)全方位的稅務(wù)籌劃,從而達(dá)到最大節(jié)稅效益。
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【責(zé)任編輯 杜 娟】
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A
1673-291X(2016)23-0122-02
2016-07-22
郭麗偉(1990-),女,河北遷西人,碩士在讀,從事會計學(xué)研究。