涂婧

摘 要：隨著我國私營企業(yè)在經(jīng)濟生活中越來越活躍，私營企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情況也日漸頻繁。由于該項行為發(fā)生的偶然性和政策的模糊性，加上工商部門與稅務部門信息共享的滯后性，納稅人會在該環(huán)節(jié)通過各種手段逃避稅款。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓實踐經(jīng)驗的基礎上，指出股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理過程中存在的問題，并提出解決對策。

關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓；稅收；對策

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）09-0068-02

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的定義和相關(guān)文件

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的定義

股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是法人財產(chǎn)所有權(quán)的整體轉(zhuǎn)移，但是卻對企業(yè)的注冊資本、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等不產(chǎn)生影響，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓只是所有權(quán)的變更，不涉及到企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)，所以企業(yè)的法人責任不會因為股權(quán)的變更而轉(zhuǎn)移。

（二）對部分文件內(nèi)容的探討

1.國家稅務總局2014年第67號公告第14條第1項：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)相應的凈資產(chǎn)份額核定?！痹摗皟糍Y產(chǎn)”如何認定？在實際工作中的一般做法是中介機構(gòu)根據(jù)企業(yè)提供的財務報表出具意見，即存在兩種情況：一是中介機構(gòu)直接根據(jù)企業(yè)的報表判斷凈資產(chǎn)，不分辨企業(yè)提供的財務報表是否屬實；二是中介機構(gòu)先審計財務報表，在認可的財務報表的基礎上提出意見，該項做法需要耗費大量的時間和精力，增加成本，一般中介機構(gòu)不會采用。在執(zhí)業(yè)中，中介機構(gòu)根據(jù)未經(jīng)審計的財務報表的凈資產(chǎn)金額直接計算稅金，其實增加了雙方的風險。

2.國家稅務總局2014年第67號公告第14條第1項：“被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！痹摋l款的意思是相關(guān)資產(chǎn)合計達到總資產(chǎn)20%以上時必須進行評估，未達到20%可以評估。

在實際工作中，一般會結(jié)合納稅人的財務報表中是否有土地、房屋等可增值性資產(chǎn)，對于一般私營企業(yè)，被投資企業(yè)賬面若有上述資產(chǎn)，一般均會超過20%，那么該項交易行為一般會要求評估，大大增加了納稅人的成本。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理風險分析

從工商部門每年匯總的信息來看，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為申報納稅的不足在工商部門登記變更信息的1/3，即2/3的納稅人雖然發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，但未申報納稅。從稽查部門的案例來看，部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為即使向稅務部門申報納稅，但是偷逃稅行為也較多，稅收管理風險依然很高。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）納稅人方面的問題

目前，多數(shù)被投資企業(yè)股東發(fā)生變化后，企業(yè)經(jīng)辦人員會及時在工商部門辦理變更登記，但是卻很少到稅務部門申請辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，以至于在其他檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)已多次變更股權(quán)。產(chǎn)生該現(xiàn)象主要有以下幾個原因：

1.財務人員的業(yè)務水平不足。在實際工作中，頻繁發(fā)生股東變更的企業(yè)一般規(guī)模不大，財務部門一般由外部兼職人員構(gòu)成，或者外包給代理記賬公司。近年來，稅收政策的頻繁修訂已經(jīng)讓財務人員應接不暇，對于這種偶發(fā)性的業(yè)務接觸較少，業(yè)務不熟。

2.個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務的隱蔽性。個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務具有隱蔽性，個人轉(zhuǎn)讓業(yè)務發(fā)生后，稅務機關(guān)一般無從得知該項應稅行為已發(fā)生，雖然目前國家稅務總局和國家工商行政管理總局明確了稅務與工商部門信息共享的辦法，但是在實際操縱中具有滯后性，工商部門一般在半年或年終時才將變更匯總表送達稅務部門，此時企業(yè)股權(quán)交易行為已完成，代扣稅款最佳時機已錯過。

3.個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有主觀性。大部分納稅人未考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的定價時主觀性較強，隨意性較大，在未具體了解稅收政策的前提下，隨意定價，導致雙方都付出更高的稅務成本。

（二）稅務機關(guān)的問題

1.宣傳政策工作不到位。稅務機關(guān)對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務的宣傳力度不大。企業(yè)發(fā)放的工資薪金收入、意外所得收入等應納稅行為經(jīng)過多年的宣傳已經(jīng)深入人心，但是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為需要納稅，卻是企業(yè)財務人員都陌生的領(lǐng)域。雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓的次數(shù)較少，但是一般金額都較大，應作為稅務部門的重點監(jiān)管項目，以防止稅款流失。

2.稅收干部自身素質(zhì)問題。一般稅務機關(guān)中，稅收管理員負責自己管戶的各項日常業(yè)務。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務是一項復雜、對專業(yè)要求極高且工作量極大的工作，絕大多數(shù)管理員可能對財務報表都不太了解，而對股權(quán)轉(zhuǎn)讓工作更是缺乏基本了解，在審核過程中，容易出現(xiàn)錯誤。

（三）中介機構(gòu)的問題

1.鑒證報告規(guī)范問題。中介機構(gòu)出具的個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項鑒證報告目前沒有統(tǒng)一標準的格式。從實踐經(jīng)驗來看，稅務機關(guān)收到的涉稅事項鑒證報告五花八門，質(zhì)量參差不齊，內(nèi)容、附件、格式均不一致。由于此類涉稅行為具有偶發(fā)性，事后追責情況極少發(fā)生，稅務所出具報告的隨意性極大，更有甚者，鑒證結(jié)果一般根據(jù)企業(yè)要求填寫，進而在增加稅務機關(guān)、中介機構(gòu)及納稅人三方風險的同時，也加大了三方的業(yè)務成本。

2.中介機構(gòu)內(nèi)部管理問題。部分中介結(jié)構(gòu)的內(nèi)部管理不合理，一般執(zhí)業(yè)風險較高的鑒證類業(yè)務由有資質(zhì)的人員負責，如年終審計業(yè)務、IPO業(yè)務等；而類似審閱業(yè)務，股權(quán)轉(zhuǎn)讓等事后風險較低的鑒證報告則交給沒有經(jīng)驗，甚至由實習生完成，最后未經(jīng)有效審核，交給有資質(zhì)的人員簽字。

三、防控股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理風險的建議

針對以上各個層面存在的問題，筆者建議可以從以下幾個方面著手解決：

（一）針對納稅人方面的問題，提出以下建議

1.提高納稅不遵從成本。引入納稅誠信機制，通過加強與工商部門的信息溝通，全程監(jiān)控投資者的股權(quán)變動行為，對不按期納稅、不如實申報的企業(yè)，將其不良誠信記錄與金融部門共享，并如實追究逃稅責任，嚴格執(zhí)法。

2.加強財務處理規(guī)范管理。對企業(yè)的財務制度及人員資質(zhì)每年進行規(guī)范性檢查，對不按規(guī)定記賬、申報納稅的財務人員依法追究個人責任。

（二）針對稅務機關(guān)存在的問題，提出以下建議

1.規(guī)范稅收文件，加大宣傳力度?，F(xiàn)有涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收文件較多，但是內(nèi)容繁雜，國家應盡快出臺一份制度性文件，在整合現(xiàn)有稅收文件的基礎上，規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，使政策更加明朗、具有可操作性，能夠以最簡潔的方式指導基層稅務人員針對該項業(yè)務具體“干什么，怎么干”。對于先“假投資”再轉(zhuǎn)讓等行為嚴格判定標準，不符合條件者納入營業(yè)稅征收范圍。結(jié)合“金三工程”和本次全面“營改增”政策，做好宣傳工作，使納稅人深入了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓是一項涉稅行為。

2.推進依法治稅，加強稅收干部隊伍的建設。在稅務機構(gòu)內(nèi)部大力培養(yǎng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項專業(yè)人才，一是要求稅務人員在日常工作中要加強自身業(yè)務的學習，在做好日常工作的同時，也要加強特殊稅收事項工作的學習，提升自身素質(zhì)，提高工作質(zhì)量。二是加強與其他部門之間的溝通和學習，通過多參與兄弟單位的專項工作，提升自身水平。

3.加強部門之間的合作與交流。完善信息交換制度，以確保稅務部門與工商部門信息交換的及時性。通過搭建信息交換平臺，明確信息交換時間，加強溝通，掌握納稅人信息變動具體情況，使股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅行為更透明化，納稅行為進入良性循環(huán)。

（三）對于中介機構(gòu)及評估的問題，提出以下建議

1.規(guī)范中介機構(gòu)行為。嚴格核查中介結(jié)構(gòu)出具的鑒證報告，在全省范圍內(nèi)對中介機構(gòu)備案，確保中介結(jié)構(gòu)出具的鑒證報告高質(zhì)量、高水平，不弄虛作假。對不按規(guī)定出具鑒證報告、出具不實報告或嚴重失誤報告的中介機構(gòu)依法追究責任，并在一定期限內(nèi)不予采用此類中介機構(gòu)提供的鑒證報告，以保證中介結(jié)構(gòu)在鑒證業(yè)務中保持獨立性。

2.采用企業(yè)年終審計報告。如果涉稅事項從年終到簽訂合同之日時間不長，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務穩(wěn)定，賬面變化不大，可以參考企業(yè)年終審計報告。在計算成本及凈資產(chǎn)時，可以以年度報告為基礎，經(jīng)過特定程序合理判斷被投資企業(yè)審計報告日至股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日期間的財務報表的變動的合理性，以降低三方成本及風險。

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[責任編輯 陳丹丹]