查夢汐　陳悠　胡薛英　楊一青

摘 要 個(gè)人所得稅是我國調(diào)節(jié)收入分配公平的政策工具。伴隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，我國個(gè)人所得稅所依賴的外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，稅負(fù)不公平的現(xiàn)象更趨嚴(yán)重。在此背景下，探討公平視角下的個(gè)人所得稅制顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞 公平；綜合所得稅制；教師

一、引言

隨著我國貧富差距的擴(kuò)大，國民收入越來越廣泛，現(xiàn)行的分類所得稅制應(yīng)稅項(xiàng)目覆蓋不完全，使應(yīng)稅所得綜合收入少，來源單一，相對(duì)集中的工薪階層多納稅，例如：教師等。另外，不同地區(qū)的家庭的生活成本的差異，也會(huì)造成稅負(fù)的不公平。2015年兩會(huì)期間提出了“綜合與分類相結(jié)合”的個(gè)人所得稅征管機(jī)制，要求能夠以納稅人為單位歸集納入綜合計(jì)征范圍的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，適用綜合累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并進(jìn)行匯算清繳。

二、文獻(xiàn)回顧

（一）國內(nèi)研究現(xiàn)狀分析

我國個(gè)人所得稅的研究相比國外，起步較晚。馬淑紅、趙晟、李慧、李麗萍、甘泉等學(xué)者都對(duì)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制現(xiàn)狀進(jìn)行了分析并提出了改革建議。周金林、施正文、王越、郭慶旺等從公平的角度對(duì)個(gè)人所得稅制進(jìn)行了闡述。2015年兩會(huì)中，孫祁祥等幾十位學(xué)者發(fā)文探討新常態(tài)下個(gè)人所得稅的改革，由于中國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型之路要朝哪個(gè)方向發(fā)展。以上學(xué)者從不同的角度和方面對(duì)我國個(gè)人所得稅進(jìn)行了研究，大多認(rèn)為我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制不能滿足如今的需求，很大程度上缺乏公平性。

（二）國外研究現(xiàn)狀分析

個(gè)人所得稅起源于英國。英國William Petty首先提出稅收的公平原則，稅收設(shè)置的四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)為：公平、確定、簡便、節(jié)省，其中“公平”是指對(duì)納稅人不能差別對(duì)待要公平課征（《賦稅論》）。德國瓦格納提出了四項(xiàng)稅收原則：財(cái)政政策、國民經(jīng)濟(jì)、社會(huì)公正和稅務(wù)行政。Richard和Eric研究了發(fā)展中國家的個(gè)人所得稅再分配作用，認(rèn)為為了稅收公平，在發(fā)展中國家個(gè)人所得稅稅制的完善可實(shí)施三種政策：綜合所得稅、推定征稅法、二元所得稅。

三、我國個(gè)人所得稅公平性分析

（一）個(gè)人所得稅稅制模式

目前個(gè)人所得稅稅制模式，主要有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制以及混合所得稅制。分類所得稅制課征最為簡便，因?yàn)檎魇粘杀据^低，行政效率較高，但是其應(yīng)稅所得項(xiàng)目，常不能跟上現(xiàn)代多元化收入形式變動(dòng)得步伐，尤其是高收入群體收入的復(fù)雜多樣化，較為不公平。綜合所得稅制一般只列舉不予征稅的項(xiàng)目，其余按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率征稅，因此能夠較為全面衡量納稅人的負(fù)擔(dān)能力，較為公平。但是這種稅制模式需要極高的完整體制，尤其是政府極高的征管能力和納稅人強(qiáng)烈的納稅意識(shí)。由于體制的不完善，大多數(shù)國家所采用的都是混合所得稅制。所以現(xiàn)在混合所得稅制是最廣泛實(shí)行的模式，也反映了分類所得稅制模式和綜合所得稅制模式的趨同態(tài)勢。

（二）個(gè)人所得稅稅制要素

我國目前實(shí)行的是分類所得稅制模式，采用分項(xiàng)扣除制度，對(duì)列舉的 11 種應(yīng)稅所得均有不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。以工資薪金所得為例，上調(diào)免征額，可以減輕中高層的負(fù)擔(dān)，但對(duì)低收入者沒有優(yōu)惠，反而拉大了兩者的收入差距。所以對(duì)于個(gè)人所得稅，免征額的高低不是重要因素，而是在于目前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過于單一，無法適應(yīng)各類納稅人的不同情況。另外，相比發(fā)達(dá)國家來說，我國工資薪金所得的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅級(jí)偏多，邊際稅率偏高。這更容易使高收入者通過非常手段逃稅；而低收入者由于源泉代扣代繳制度，收入單一，逃稅能力不足，這樣反而加大了貧富差距，有失公平。

（三）個(gè)人所得稅征收管理

我國個(gè)人所得稅的征繳方式主要是代扣代繳制度，以自行申報(bào)制度相輔。但至今為止我國沒有針對(duì)個(gè)人所得稅獨(dú)立的征收管理的立法，而是參照《稅收征收管理法》以及相關(guān)實(shí)施細(xì)則。首先專門法的缺失，不利于制度的執(zhí)行和社會(huì)公平。其次代扣代繳制度，一定程度上為扣繳義務(wù)人幫助納稅人逃稅提供了便利。最后我國稅收征收機(jī)關(guān)自身的條件不足，加上稅務(wù)稽查、強(qiáng)制執(zhí)行等后期工作執(zhí)行不到位，逃稅違法行為懲罰力度不高，助長逃稅現(xiàn)象。這些都擴(kuò)大了分類所得稅制的不公平性。

四、實(shí)證研究

（一）研究樣本

本研究采用網(wǎng)絡(luò)調(diào)查問卷的形式來收集數(shù)據(jù)。選取了南昌各高校教師作為調(diào)查對(duì)象，收集問卷350份，其中312份有效，有效率為89%。

（二）數(shù)據(jù)分析

通過問卷調(diào)查顯示的結(jié)果，結(jié)合課題研究方向，經(jīng)過分析得出以下結(jié)論：

1.教師個(gè)人所得稅基本情況

從統(tǒng)計(jì)結(jié)果來看，大學(xué)教師一般具有較為穩(wěn)定的工作，其應(yīng)稅所得較為單一，有76.28%的教師只有工資薪金作為應(yīng)稅所得。有48.39%的教師認(rèn)為“收入低，來源少”是影響收入和生活質(zhì)量的主要因素。且一般收入來源多的教師，職稱多為教授或副教授，月收入也偏高。教師作為受教育程度較高的人群，有16.13%不關(guān)心我國個(gè)人所得稅征收情況，有12.9%不清楚每月需繳納個(gè)人所得稅數(shù)額，這些都說明納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)烈。

2.教師對(duì)個(gè)人所得稅看法

從問卷調(diào)查結(jié)果來看，教師普遍認(rèn)為我國稅負(fù)偏高，影響家庭生活開支。有71.62%希望個(gè)人所得稅能按照家庭人數(shù)和總收支或者根據(jù)地區(qū)的不同來征收個(gè)稅，有46.45%希望能適時(shí)引進(jìn)夫妻聯(lián)合自行申報(bào)制度，說明公民對(duì)我國以綜合所得稅制或混合所得稅制為方向的改革抱著很大的期待。

五、中國個(gè)人所得稅制改革建議

（一）規(guī)范納稅申報(bào)制度

一是建立以家庭為單位的申報(bào)制，根據(jù)不同家庭狀態(tài)征稅，較好地解決了同等稅收群體不同稅收負(fù)擔(dān)問題。二是進(jìn)一步完善自行申報(bào)制度，提高納稅人的納稅意識(shí)。對(duì)于納稅人在自行申報(bào)時(shí)相關(guān)收入的確定方法予以明確解釋，做好為納稅人服務(wù)的各項(xiàng)工作。三是要制定科學(xué)便捷的申報(bào)程序、健全高效的申報(bào)服務(wù)體系，使納稅者主動(dòng)、順暢地完成納稅申報(bào)。

（二）完善外部配套設(shè)施

一是建立納稅人涉稅信息數(shù)據(jù)庫，包括納稅人的總體收入狀況、婚姻情況、家庭成員情況、家庭成員的收入情況等信息全國聯(lián)網(wǎng)。二是加強(qiáng)部門配合，建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門間的個(gè)人收入信息和交叉稽核系統(tǒng)，形成對(duì)征收個(gè)人所得稅有利的社會(huì)環(huán)境。三是建立全國性的計(jì)算機(jī)稅收信息網(wǎng)絡(luò)，為每個(gè)納稅人建立一個(gè)唯一的終身不變的納稅人識(shí)別號(hào)，便于對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)的監(jiān)控。四是強(qiáng)化稅法宣傳，強(qiáng)化納稅人依法納稅的意識(shí)，加強(qiáng)違法懲罰力度。

（三）試點(diǎn)運(yùn)行，逐步改革

我國各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，可先選擇經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、財(cái)政收入形勢好、條件相對(duì)成熟的省市地區(qū)，如上海等進(jìn)行試點(diǎn)。通過試點(diǎn)來發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，不斷完善，進(jìn)而逐步向全國推廣。

六、結(jié)語

本文以南昌各高校教師個(gè)人所得稅情況為例，主要從個(gè)人所得稅的征收模式、征收要素和征收管理進(jìn)行公平性分析，經(jīng)過文獻(xiàn)研究、案例分析、問卷調(diào)研多種方式對(duì)我國個(gè)人所得稅制進(jìn)行研究，得出我國實(shí)行的分類所得稅體制缺乏公平，并提出我國以綜合所得稅制為方向的改革建議：一是規(guī)范納稅申報(bào)制度；二是完善外部配套設(shè)施；三是試點(diǎn)運(yùn)行，逐步改革。

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