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        淺談“營改增”會計處理及其對企業(yè)財務影響

        2016-05-31 09:53:34李案
        現代經濟信息 2016年6期
        關鍵詞:會計處理企業(yè)財務營改增

        李案

        摘要:為了改善國家經濟水平,2011年,國家在經過多方部門商議之后決定實行營改增方案,并在多個地區(qū)先后進行試點。經過實驗的證明,營改增的策略對提高經濟水平有一定的幫助。隨著經濟的不斷發(fā)展,以后國家將不斷在全國各地推行營改增試點,會計處理和企業(yè)財務也要相對的做出一定改變。

        關鍵詞:營改增;會計處理;企業(yè)財務

        中圖分類號:F23;F275 文獻識別碼:A 文章編號:1001-828X(2016)006-000-01

        前言

        由于前期試點反應的營業(yè)稅改增值稅的效果,國家也將更大范圍的擴大試點。將交通運輸業(yè)和現代服務業(yè)的范圍有傷害擴展到北京、天津、江蘇等更多的地方。營改增的應用改善了國家稅負的問題,而企業(yè)如何在適應營改增這一政策下,更好的享受優(yōu)惠,享受結構性減稅和應對營改增帶來的納稅申報和會計處理也是企業(yè)管理者目前急需解決的難題。

        一、營改增簡析

        營改增是營業(yè)稅改增值稅的簡稱,而根據國家《營業(yè)稅改增值稅試點方案》的規(guī)定,營業(yè)稅改增值稅的主要內容有以下幾點.

        (一)納稅人和扣繳義務人

        納稅人是指稅法規(guī)定的直接擁有納稅義務的單位或個人,而扣繳義務人也可稱代扣納稅人,也是稅法規(guī)定的。扣繳義務人在進行經營活動時負有代扣稅款向國家繳納稅款的義務。代扣稅款的方式對目前阻止稅款流失十分有效。納稅人的等級也有一定的區(qū)分,如果某一納稅人的應稅額超過500萬元,則這類納稅人被稱為小規(guī)模納稅人,否則就是一般納稅人。在試點地區(qū)的工作人員和工作單位的納稅名稱有有所不同。他們以及向其提供繳稅服務的都為試點納稅人。

        (二)應稅服務

        由于營改增的實施正處于進步階段,所以應稅服務行業(yè)主要只有交通運輸業(yè)和現代服務業(yè)。在交通運輸業(yè)中主要是陸路、水路喝航空運輸進行應稅服務?,F代服務行業(yè)的種類繁雜,因此其包含的應稅服務行業(yè)也相對較多。只有提供有償服務的活動才能被稱為應稅服務,在非營業(yè)活動期間提供的服務則不包括在其中。

        (三)稅率和征收率

        之前國家政策規(guī)定增值稅的稅率固定為17%和13%,現在隨著營改增的有效實施在原有基礎上增加了兩檔低稅率。1.在我國提供有行動產的出租服務的都按照17%收稅。2.而除有行動產之外的服務行業(yè)相對來說較低一點,只是按照6%收稅。3.交通運輸業(yè)的稅率為11%。

        二、營業(yè)稅改增值稅后的會計處理方案

        (一)試點納稅人差額征稅的會計處理

        1.一般納稅人的會計處理。試點地區(qū)的納稅人進行應稅服務時有所不同。在國家政策規(guī)定下,他們在進行應稅服務前要將支付給不在試點地區(qū)的納稅人的費用從總的銷售額中去除。而且企業(yè)或者個人必須對這筆款項進行專門的記錄,以免發(fā)生不對賬現象。之后企業(yè)按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額也要對應作出記錄。

        2.小規(guī)模納稅人的會計處理。小規(guī)模納稅人提供應稅服務,試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的,按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。企業(yè)則不同要在以上基礎上按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營業(yè)務成本”等科目,按實際支付或應付的金額,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

        (二)期末增值稅留抵稅額的會計處理

        在試點地區(qū)從事工作的企業(yè)或者是個人,如果他們在應稅方面兼有雙重身份的話,在月初他們就不可以將增值稅的留抵稅額從他們的銷售額中扣除,而是應該在應交稅費的基礎上設立增值稅留抵稅額一欄。

        (三)取得過渡性財政扶持資金的會計處理

        試點地區(qū)的納稅對象在因為國家營改增的實施而導致自身稅負增加的情況下,如果有實際的證據可以向政府申請扶持資金。在獲得政府允許后且所申請到的資金數目明確的時候可以在單位成立一個專門記錄這類款項的項目,將其歸類為“營業(yè)外收入”。在申請資金入賬以后要將之前成立的項目改設為“銀行存款”。將資金歸類為“其他收款”。

        (四)增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

        1.增值稅一般納稅人的會計處理。按照國家稅法規(guī)定,在一般納稅人首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和進行技術維修所花費的費用可在增值稅應納稅額中抵減,但是要設立專欄記錄,即在應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄。企業(yè)進行購買的話則借記為“固定資產”科目。而按照稅法規(guī)定抵減的費用則記為“遞延收益”科目。根據事件的時間折舊則借記為“管理費用”科目,貸記“累計折舊”科目。

        2.小規(guī)模納稅人的會計處理。同樣按照國家稅法規(guī)定首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備的的費用可以在繳納增值稅的過程中抵消。,不過也要在“應交稅費——應交增值稅”科目。企業(yè)購入設備和進行維修所需費用也是同增值稅一般納稅人一樣進行抵減。

        三、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財務的影響

        (一)營改增對企業(yè)稅負影響

        營改增產生的影響會因為行業(yè)的不同有所不同。交通運輸業(yè)和鑒證咨詢服務行業(yè)受影響較大。

        1.小規(guī)模納稅人稅負普遍降低。根據國家新實行的營改增方案,中小物流行業(yè)和一些從事搬運、裝卸的小型物流企業(yè)受益較大。中小物流企業(yè)比較適合簡易的計稅方法,他們按照應取銷售額和增值稅征收率來稅費,不收取其他的額外有關增值稅的費用。對于從事簡單的體力活的物流企業(yè),例如搬運、裝卸等,它們的收稅率仍然是3%。但是比起以前,他們省去了重復納稅的麻煩,并且服務方也可按照運輸費用的7%進抵扣進項稅額。

        2.一般納稅人稅負升降不一。國家實行營改增后增加了11%和6%兩檔稅收,稅率的增高會使部分行業(yè)的稅負明顯增加。而在這些服務型行業(yè)進行設備維修時由于可以進行增值稅抵減,成本又被降低。

        (二)營改增對企業(yè)財務指標的影響

        在國家實行營改增之前企業(yè)的營業(yè)收入是包含營業(yè)稅在內的含稅收入,但是實行營改增之后,增值稅是在原銷售價之外的稅收,這樣使得原本的應稅服務變成了稅后收入。企業(yè)在發(fā)展過程中肯定會產生相應的員工費用和其他的運輸費用,這些費用都可以歸類為成本費用,在進行繳稅前可以全部扣除。但是乳溝企業(yè)將其用來抵消增值稅的進項稅的話,就不能再繳稅前進行扣除了,這樣會使企業(yè)的財務指標有所波動。

        四、總結

        營改增的實施短期內會給不同行業(yè)的人帶來不同程度的影響,雖然在某種程度上可能會給部分企業(yè)帶來負擔,但是國家也在積極開展扶持工作。有一定證據作條件的就可以向政府提交申請。在政府與企業(yè)間的互相幫助努力下,營改增的實施一定會越來越穩(wěn)定。

        參考文獻:

        [1]王金男.營改增對物流業(yè)上市公司影響的實證研究[D].東北石油大學,2014-06-08.

        [2]嚴先鋒.“營改增”的會計處理及其對財務的影響——以交通運輸業(yè)為例[D].中國注冊會計師,2015-11-15.

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