王開欣

摘要：為了促進(jìn)財(cái)政稅收的健全發(fā)展，將營業(yè)稅改征增值稅，有助于改善稅收制度和社會(huì)專業(yè)化分工，消除重復(fù)征稅。目前，營改增已在多個(gè)行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，并得到廣泛認(rèn)可。營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響是不可輕視的，營改增的措施雖然為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供了發(fā)展契機(jī)，但也面臨著巨大挑戰(zhàn)。本文主要通過營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理方面的影響和帶來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析闡述，并找出解決措施，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；財(cái)務(wù)管理；風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步和社會(huì)分工的持續(xù)細(xì)化，營業(yè)稅不斷出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，對(duì)我國稅收制度的改革成為了迫切的要求。營改增是對(duì)營業(yè)稅的征收改為征收增值稅，是改善我國出現(xiàn)重復(fù)征稅情況的重要舉措，對(duì)改進(jìn)稅收制度，消除重復(fù)征稅，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合有巨大作用。營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有促進(jìn)作用，但是在試點(diǎn)過程中可以看出營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有重要影響和風(fēng)險(xiǎn)，為了規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該找出相應(yīng)的解決措施，才能提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。

一、營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）稅負(fù)影響

根據(jù)我國的稅法規(guī)定增值稅繳稅主體分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者的征稅規(guī)定是有所區(qū)別的。對(duì)于一般納稅人一般采取17%的稅率征收增值稅，應(yīng)繳稅額是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的計(jì)算出來的，并且一些特殊進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，稅額需要考慮多方面的因素；對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，是按3%的稅率征收增值稅，不能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。而不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人營業(yè)稅都是以5%的稅率征稅營業(yè)稅。營改增的制度改革后，以17%、11%、6%、3%的稅率對(duì)各個(gè)行業(yè)征收增值稅，從總體而言，降低了行業(yè)的稅負(fù)，但是對(duì)于一些行業(yè)的稅負(fù)卻是增加了，如交通運(yùn)輸業(yè)。

（二）會(huì)計(jì)核算影響

會(huì)計(jì)核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，營改增定然會(huì)引起會(huì)計(jì)核算的變化。增值稅包括進(jìn)項(xiàng)稅和消項(xiàng)稅的核算，而以往營業(yè)稅不用考慮進(jìn)行稅和銷項(xiàng)稅，對(duì)于銷售收入和成本只需直接入賬。營業(yè)稅改征增值稅之后，銷售收入和成本需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的抵扣情況準(zhǔn)予確認(rèn)，稅額通過“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行核算，因此，對(duì)于營改增導(dǎo)致銷售收入和成本等會(huì)計(jì)核算的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理也應(yīng)隨之改革。另一方面，由于營改增的稅收制度并不是直接對(duì)全行業(yè)進(jìn)行整改，那么，導(dǎo)致試點(diǎn)地區(qū)和其他地區(qū)存在會(huì)計(jì)核算的差異，對(duì)于跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不同，致使該企業(yè)在不同地區(qū)需要采取不同的會(huì)計(jì)核算，最后匯總時(shí)期的銜接，使會(huì)計(jì)核算的難度加大。

（三）發(fā)票管理影響

營業(yè)稅改征增值稅會(huì)引起企業(yè)在財(cái)務(wù)取得的發(fā)票產(chǎn)生變化，增值稅發(fā)票有增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票之分，而且發(fā)票管理需要根據(jù)納稅主體的類型進(jìn)行區(qū)分，對(duì)于一般納稅人取得發(fā)票可能是專用發(fā)票，也有可能是普通發(fā)票，而小規(guī)模納稅人只能取得普通發(fā)票。營改增試點(diǎn)實(shí)行后，一方面，對(duì)于增值稅有進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的抵扣問題，如果沒有合理運(yùn)用相關(guān)發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題，需要承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；另一方面，營業(yè)稅和增值稅的發(fā)票限額是不同的，大額發(fā)票申請(qǐng)時(shí)間較長，對(duì)于一些需要申請(qǐng)較大數(shù)額的發(fā)票的企業(yè)，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有較大挑戰(zhàn)，不利于企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。

二、營改增給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的風(fēng)險(xiǎn)

（一）給企業(yè)財(cái)務(wù)人員帶來挑戰(zhàn)

營改增制度的改革使企業(yè)面臨著舊的稅制到新的稅制的改變，同樣給企業(yè)的財(cái)務(wù)人員帶來了稅制改革的銜接問題、會(huì)計(jì)核算變化、具體財(cái)務(wù)流程變化和稅收計(jì)算等挑戰(zhàn)。若財(cái)務(wù)人員對(duì)營改增的內(nèi)容不熟悉運(yùn)用不正確，會(huì)致使企業(yè)業(yè)務(wù)銜接、事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤等財(cái)務(wù)管理問題，企業(yè)稅收繳款誤差，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)加大。

（二）給企業(yè)賬務(wù)處理提出新要求

企業(yè)營業(yè)稅是實(shí)行比例稅率，計(jì)稅依據(jù)是直接通過營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額進(jìn)行計(jì)稅，稅收收入不考慮成本、費(fèi)用的影響，只需通過一個(gè)科目即可進(jìn)行核算，而企業(yè)增值稅是需要根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的抵扣情況進(jìn)行計(jì)稅，營改增制度變化促使企業(yè)需要通過增加多個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的工作，并且營改增改變了企業(yè)的發(fā)票管理、抵扣程序、報(bào)稅流程等方面的內(nèi)容，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)處理方面若操作不當(dāng)，會(huì)給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）面臨發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)票是企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)用的法定憑證，也是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重要憑借，所以，企業(yè)必須對(duì)發(fā)票進(jìn)行合規(guī)管理。營改增稅收制度的實(shí)施后，企業(yè)需要取得運(yùn)用到增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)的增值稅專用發(fā)票等發(fā)票，企業(yè)對(duì)發(fā)票的管理必須改變以為對(duì)營業(yè)稅征稅的方法，所以企業(yè)必須在稅務(wù)發(fā)票的管理進(jìn)行相應(yīng)整改，發(fā)票一旦管理不當(dāng)，或有稅務(wù)發(fā)票違法行為，企業(yè)會(huì)面臨需承擔(dān)相應(yīng)損失和法律責(zé)任，因此，營改增后，發(fā)票管理需進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，不然企業(yè)會(huì)面臨著嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)措施

（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理

營改增給企業(yè)帶來了征稅內(nèi)容的大幅度改變，企業(yè)必須就現(xiàn)行的營改增制度內(nèi)容進(jìn)行思考，聯(lián)系企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理方面的整改，提高企業(yè)內(nèi)部控制的自我監(jiān)控和督促，對(duì)于營改增給企業(yè)帶來的影響和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估控制，并且找出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，降低企業(yè)因營改增帶來的風(fēng)險(xiǎn)問題，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制完善。

（二）嚴(yán)防發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

營改增給企業(yè)帶來發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)這個(gè)問題，企業(yè)應(yīng)該對(duì)發(fā)票管理進(jìn)行相應(yīng)整改，合理的使用增值稅發(fā)票，嚴(yán)格控制增值稅發(fā)票的使用，對(duì)增值稅發(fā)票的取得、使用、流通等方面加強(qiáng)管理控制，特別是企業(yè)在與供應(yīng)商、銷售客戶等合作方的業(yè)務(wù)往來，企業(yè)應(yīng)該擇優(yōu)選擇能夠?yàn)槠髽I(yè)開具合法具有最優(yōu)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的專用發(fā)票的合作方，采取措施降低企業(yè)的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，從而降低由于營改增給企業(yè)帶來的發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)

營改增給企業(yè)帶來了會(huì)計(jì)核算和新舊稅收制度銜接問題等專業(yè)財(cái)務(wù)問題，給企業(yè)的財(cái)務(wù)人員帶來了新的挑戰(zhàn)，那么，企業(yè)必須提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，才能適應(yīng)營改增環(huán)境下的財(cái)務(wù)管理，首先，企業(yè)需要開展財(cái)務(wù)人員對(duì)營改增理論知識(shí)的培訓(xùn)，熟悉營改增的政策內(nèi)容，清楚相關(guān)的稅收優(yōu)惠，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力，才能為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理出謀劃策；其次，企業(yè)需要通過引進(jìn)現(xiàn)今的財(cái)務(wù)管理理念，創(chuàng)新企業(yè)管理制度，明確財(cái)務(wù)人員的崗位職責(zé)，保障財(cái)務(wù)人員的合法利益，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行思想素養(yǎng)教育，防止財(cái)務(wù)人員的違法行為。

（四）提升企業(yè)自身競爭力

營改增稅收制度的改革，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展的機(jī)遇，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制，提升企業(yè)的自身競爭力。企業(yè)在營改增的環(huán)境下，應(yīng)該進(jìn)行會(huì)計(jì)核算合理調(diào)整，把握增值稅的優(yōu)惠措施，優(yōu)化企業(yè)的發(fā)票管理制度，控制企業(yè)的成本和費(fèi)用，強(qiáng)化企業(yè)的成本核算，提高企業(yè)的經(jīng)營能力，從而促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營效益，提高企業(yè)的自身競爭力。

四、結(jié)語

營改增是我國稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出現(xiàn)的重復(fù)征稅、社會(huì)專業(yè)化不斷細(xì)分等情況提出的稅收整改措施，隨著營改增的實(shí)行，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有深刻的影響，雖然營改增給企業(yè)帶來了發(fā)展機(jī)遇，但是卻給企業(yè)帶來了會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理和稅負(fù)等因素的風(fēng)險(xiǎn)，面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)必須對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面進(jìn)行改革，找出相應(yīng)的解決措施，使之適應(yīng)營改增稅收制度的發(fā)展，才能促進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展。（作者單位：武漢工商學(xué)院管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧海燕.“營改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策研究[J]；財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）；2015年10期

[2]盧漫.淺議營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)措施[J]；當(dāng)代經(jīng)濟(jì)；2014年15期

[3]劉泓.淺談營改增對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)[J]；經(jīng)營管理者；2014年31期