史小軍

【摘 要】隨著地勘單位企業(yè)化改革的不斷深入，地勘單位逐步成為市場(chǎng)的主體，產(chǎn)業(yè)的多元化和發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，呈現(xiàn)出點(diǎn)多面廣線長(zhǎng)的特點(diǎn)，傳統(tǒng)分散的財(cái)務(wù)核算模式越來(lái)越不適應(yīng)地勘單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的需要。本文從地勘單位財(cái)務(wù)集中核算的必要性入手，對(duì)地勘單位財(cái)務(wù)集中核算模式進(jìn)行探討，并提出地勘單位實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算的保障措施。

【關(guān)鍵詞】地勘單位；財(cái)務(wù)集中；風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系；全面預(yù)算管理；信息平臺(tái)；結(jié)算中心

一、地勘單位財(cái)務(wù)集中核算的必要性

1.分散的財(cái)務(wù)核算不適應(yīng)地勘單位經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

事業(yè)管理體制下的地勘單位，主要完成國(guó)家下達(dá)的地質(zhì)工作任務(wù)，其他的業(yè)務(wù)都是為地質(zhì)勘查主業(yè)服務(wù)的輔助產(chǎn)業(yè)，由單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)所有會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。隨著地勘單位企業(yè)化改革的逐步推進(jìn)，地勘事業(yè)經(jīng)費(fèi)逐年減少，地勘單位開(kāi)始緊抓市場(chǎng)，搞活經(jīng)濟(jì)，積極進(jìn)行企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的探索，圍繞地質(zhì)勘查主業(yè)不斷拓展新的產(chǎn)業(yè)，輔助產(chǎn)業(yè)開(kāi)始直接面對(duì)市場(chǎng)，形成了多個(gè)隸屬于地勘單位的經(jīng)營(yíng)單位，每個(gè)經(jīng)營(yíng)單位都成為了一個(gè)獨(dú)立的核算主體，獨(dú)自面對(duì)市場(chǎng)并且都有各自的核算機(jī)構(gòu)，單位的財(cái)務(wù)部門僅僅是對(duì)各經(jīng)營(yíng)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總。隨著產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，這種分散的財(cái)務(wù)核算模式已經(jīng)顯露出很多弊端，一方面由于各經(jīng)營(yíng)單位業(yè)務(wù)的局限性，財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德等良莠不齊，財(cái)務(wù)核算沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不利于地勘單位從整體上加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督；另一方面，分散的財(cái)務(wù)管理缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)性，下屬經(jīng)營(yíng)單位盲目追求自身經(jīng)濟(jì)利益，財(cái)務(wù)人員僅僅按照本單位領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，不能很好的履行核算和監(jiān)督的職能，內(nèi)部控制不能有效發(fā)揮作用。此外，現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)是綜合實(shí)力的競(jìng)爭(zhēng)，分散的財(cái)務(wù)核算削弱了地勘單位的整體優(yōu)勢(shì)，經(jīng)營(yíng)單位各自為戰(zhàn)，資金分散在各經(jīng)營(yíng)單位，使地勘單位有限的經(jīng)濟(jì)資源不能得到充分利用，最終必然影響到地勘單位的可持續(xù)發(fā)展。

2.財(cái)務(wù)集中核算是地勘單位發(fā)展的需要

財(cái)務(wù)集中核算就是在不干涉下屬單位正常經(jīng)營(yíng)權(quán)的前提下，以會(huì)計(jì)核算制度的統(tǒng)一化、規(guī)范化為原則，由地勘單位集中行使財(cái)務(wù)管理權(quán)，對(duì)財(cái)務(wù)資產(chǎn)、會(huì)計(jì)核算及稅費(fèi)征納等進(jìn)行統(tǒng)一管理，但不打破原分散核算的具體核算方法，即保持集中下的獨(dú)立性。隨著地勘單位產(chǎn)業(yè)的擴(kuò)張，從事的業(yè)務(wù)或者跨行業(yè)，或者跨區(qū)域，各經(jīng)營(yíng)單位經(jīng)營(yíng)實(shí)力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)展不平衡，資金來(lái)源渠道呈多元化，分散的核算模式使地勘單位存在著資金管理失控、內(nèi)部監(jiān)督手段缺乏，最終導(dǎo)致資金利用率低等問(wèn)題。從地勘單位的層面來(lái)看，分散的財(cái)務(wù)核算缺乏全局觀念，造成了地勘單位與下屬經(jīng)營(yíng)單位的信息不對(duì)稱。實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算與管理，加強(qiáng)了地勘單位財(cái)務(wù)人員的溝通與協(xié)作，提高了單位整體財(cái)務(wù)工作水平，同時(shí)壓縮了單位核算的層級(jí)，提高了會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，進(jìn)一步加強(qiáng)了地勘單位的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督，從根本上保證了會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)與完整，可以有效地防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、地勘單位財(cái)務(wù)集中核算模式實(shí)現(xiàn)的途徑

1.實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算，建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)

實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算模式，從形式來(lái)說(shuō)，一方面是財(cái)務(wù)人員的集中。另一方面是會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的集中。地勘單位將財(cái)務(wù)核算與管理職能集中于核算中心，建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，全面負(fù)責(zé)地勘單位的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作，地勘單位下屬各經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)核算徹底分離，由地勘單位統(tǒng)一管理，可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立，有利于財(cái)務(wù)人員堅(jiān)持原則，秉公辦事，地勘單位根據(jù)經(jīng)營(yíng)單位業(yè)務(wù)的不同，為經(jīng)營(yíng)單位設(shè)置專門的會(huì)計(jì)人員，建立獨(dú)立的賬務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的有機(jī)統(tǒng)一。

2.成立內(nèi)部結(jié)算中心，實(shí)現(xiàn)資金集中管理

財(cái)務(wù)集中核算模式下，地勘單位實(shí)行統(tǒng)一管理、分級(jí)核算的核算體系，各經(jīng)營(yíng)單位清理在外部商業(yè)銀行的賬戶，資金由地勘單位設(shè)立的資金結(jié)算中心（或內(nèi)部銀行）統(tǒng)一管理，各二級(jí)經(jīng)營(yíng)單位在結(jié)算中心開(kāi)設(shè)賬戶，模擬商業(yè)銀行進(jìn)行運(yùn)作，實(shí)行誰(shuí)的款進(jìn)誰(shuí)的賬戶，由誰(shuí)支配，存款計(jì)息，流動(dòng)資金不足的可以按商業(yè)銀行貸款利率申請(qǐng)內(nèi)部貸款。目前，地勘單位的自身資源還很有限，經(jīng)營(yíng)能力不足，資金集中管理可以有效減少貨幣資金在二級(jí)單位沉淀，對(duì)部分閑置資金可以在單位內(nèi)部統(tǒng)籌規(guī)劃，使資金使用、調(diào)度和配置達(dá)到最佳狀況，也能夠全方位、全過(guò)程掌握和監(jiān)督每筆資金的流向，提高單位資金的使用效率，地勘單位可以利用有限的資金集中力量辦大事，投資和運(yùn)作大項(xiàng)目。

3.建立信息平臺(tái)，運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)集中核算

隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展，采取信息化管理各項(xiàng)業(yè)務(wù)已是大勢(shì)所趨，財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)然更不例外，信息技術(shù)提供了便捷的信息溝通與共享，為地勘單位的財(cái)務(wù)集中核算與管理創(chuàng)造了條件。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，建立財(cái)務(wù)專用網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，將下屬經(jīng)營(yíng)單位的財(cái)務(wù)信息及時(shí)反饋到核算中心，可以節(jié)省時(shí)間，提高效率，最大程度的保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確和安全。地勘單位財(cái)務(wù)集中核算以后成立結(jié)算中心，傳統(tǒng)的資金結(jié)算方式保證了資金的安全性，但資金的使用效率難以提高，網(wǎng)上銀行可以提供安全的、高效的、便捷的、個(gè)性化的金融服務(wù)，使得地勘單位資金結(jié)算中心通過(guò)網(wǎng)絡(luò)化、信息化來(lái)實(shí)現(xiàn)資金的集中管理成為現(xiàn)實(shí)，“銀企互聯(lián)”有機(jī)聯(lián)接了地勘單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)和銀行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，整合了雙方的系統(tǒng)資源，解決了長(zhǎng)期困擾地勘單位的銀企財(cái)務(wù)信息溝通不及時(shí)問(wèn)題，使得地勘單位的資金集中管理和控制更加有效。

4.建立全面預(yù)算管理制度，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程管控

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。地勘單位應(yīng)在最高決策層成立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)編制、審定和組織實(shí)施全面預(yù)算，將各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和目標(biāo)任務(wù)分解到下屬經(jīng)營(yíng)單位。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)根據(jù)實(shí)際情況隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整，糾正偏差，以保證預(yù)算如期完成。全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)目標(biāo)管理、強(qiáng)化責(zé)任，以績(jī)效管理為依據(jù)，實(shí)行事前、事中、事后相結(jié)合的全程監(jiān)控，貫穿于地勘單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，是提高地勘單位管理水平、強(qiáng)化內(nèi)部控制、加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通、促進(jìn)資源配置、提高資源利用的有效手段。

5.健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系，增強(qiáng)抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力

健全系統(tǒng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系，以地勘單位為主體進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督，并在下屬經(jīng)濟(jì)單位建立相應(yīng)監(jiān)督體系，有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保單位資產(chǎn)的安全性、收益性和流動(dòng)性。財(cái)務(wù)集中核算通過(guò)統(tǒng)一授權(quán)審批流程，提升財(cái)務(wù)管理規(guī)范化水平，建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理考評(píng)指標(biāo)體系，組織開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，明確風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。搭建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警平臺(tái)，持續(xù)完善風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。以財(cái)務(wù)日常檢查為重點(diǎn)，完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)審計(jì)工作，對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、薄弱環(huán)節(jié)和特殊開(kāi)支項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)環(huán)節(jié)控制，強(qiáng)化業(yè)績(jī)考核，建立健全自我約束機(jī)制。

三、地勘單位實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算的保障

1.將財(cái)務(wù)集中核算納入企業(yè)法人治理框架

由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及闖市場(chǎng)的需要，地勘單位下屬的經(jīng)營(yíng)單位大都是根據(jù)《公司法》成立的獨(dú)立法人，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人要按照“權(quán)責(zé)對(duì)等”的管理原則，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員全權(quán)負(fù)責(zé)并承擔(dān)相應(yīng)的全面責(zé)任，顯然，由地勘單位統(tǒng)管下屬經(jīng)營(yíng)單位會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)核算，不符合《會(huì)計(jì)法》的要求，實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算制度缺乏有力的法律依據(jù)。因此，應(yīng)將財(cái)務(wù)集中核算制納入公司章程，使財(cái)務(wù)集中核算做到有章可循。有些地勘單位將下屬經(jīng)營(yíng)單位注冊(cè)為分公司，使其成為本單位下屬的非法人主體，從某些方面說(shuō)是加強(qiáng)了管理，但是，獨(dú)立法人企業(yè)是以全部財(cái)產(chǎn)對(duì)自己的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，而非獨(dú)立法人必須由其出資人承擔(dān)責(zé)任，即地勘單位要以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)下屬單位的經(jīng)營(yíng)及債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也使地勘單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展受到限制。

2.明確地勘單位與下屬經(jīng)營(yíng)單位的權(quán)利與義務(wù)

不可否認(rèn)的是，地勘單位實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算與管理，對(duì)地勘單位以財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型促管理轉(zhuǎn)型、支撐經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型，發(fā)揮了積極的作用。地勘單位下屬經(jīng)營(yíng)單位作為獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)主體，必須享有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的權(quán)利和義務(wù)。實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算以后，經(jīng)營(yíng)單位獨(dú)立民事主體的地位不能變，在地勘單位的預(yù)算額度內(nèi)對(duì)自身資源享有支配權(quán)，并對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性負(fù)責(zé)。地勘單位的管理思路不變，對(duì)下屬經(jīng)營(yíng)單位繼續(xù)履行資源配置、過(guò)程指導(dǎo)及監(jiān)督、評(píng)價(jià)與考核的職責(zé)。地勘單位一方面要發(fā)揮集權(quán)的優(yōu)勢(shì)，提高資源整體使用效率，完成預(yù)定財(cái)務(wù)目標(biāo)；另一方面，下屬經(jīng)營(yíng)單位對(duì)自有資產(chǎn)享有獨(dú)立支配權(quán)，確保其市場(chǎng)反應(yīng)速度，保障其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益和質(zhì)量的提升。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，發(fā)揮服務(wù)與監(jiān)督的作用

就目前來(lái)說(shuō)，地勘單位的財(cái)務(wù)人員存在業(yè)務(wù)素質(zhì)不強(qiáng)、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理知識(shí)欠缺等缺點(diǎn)，集中核算以后財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化優(yōu)勢(shì)未得到充分發(fā)揮。所以，要不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，全面提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)適應(yīng)信息化、集中化會(huì)計(jì)需求的復(fù)合型人才，塑造學(xué)習(xí)型財(cái)務(wù)組織，建立多層次財(cái)務(wù)人才體系，建立財(cái)務(wù)決策支撐模式，提高財(cái)務(wù)集中管理運(yùn)作能力。財(cái)務(wù)集中核算以后，負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)單位核算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員還要充分發(fā)揮服務(wù)與監(jiān)督的作用，經(jīng)常深入經(jīng)營(yíng)單位，隨時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，將財(cái)務(wù)核算情況與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相結(jié)合，既要敢于堅(jiān)持原則，實(shí)事求是地反映單位的財(cái)務(wù)狀況，又能提出有利于經(jīng)營(yíng)者的建議，幫助經(jīng)營(yíng)單位解決實(shí)際問(wèn)題。

4.以財(cái)務(wù)集中核算為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)一體化

地勘單位實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算后，應(yīng)在遵守國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的前提下，實(shí)行統(tǒng)一的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度，為建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)打好基礎(chǔ)。其次，以建設(shè)高效率的現(xiàn)代企業(yè)為目標(biāo)，通過(guò)信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)建設(shè)高效的資金管控和會(huì)計(jì)核算體系，并將財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)與地勘單位信息化建設(shè)有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)信息共享、即時(shí)傳輸，滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、分析、決策的需要。此外，地勘單位還應(yīng)充分發(fā)揮核算中心在經(jīng)營(yíng)和決策中的重要作用，從整體的視角評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的管理評(píng)價(jià)，保證財(cái)務(wù)核算和管理工作的合法性、合規(guī)性。

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