王琴

【摘 要】企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，維護資產(chǎn)、資金安全，提高企業(yè)經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。目前，單位在實施內(nèi)部控制的過程中依然存在決策層重視不夠、內(nèi)控運行存在缺陷、內(nèi)控監(jiān)督不到位等諸多問題。為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)營造良好的控制環(huán)境，健全有效的授權(quán)審批制度，實現(xiàn)企業(yè)與員工共同發(fā)展，才能確保企業(yè)內(nèi)控制度的有效實施。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；企業(yè)價值；內(nèi)控監(jiān)管

內(nèi)部控制是由企業(yè)高級管理人員和全體員工共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是促進企業(yè)經(jīng)營遵守國家法律法規(guī)，維護企業(yè)資產(chǎn)安全，并為企業(yè)經(jīng)營決策和營運活動提供完整準(zhǔn)確的會計信息，約束企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，促進企業(yè)提高經(jīng)營效率，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。因此，內(nèi)部控制不僅是企業(yè)的中心工作，也是企業(yè)決策層的重要環(huán)節(jié)。

一、內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營的重要意義

內(nèi)部控制根本是為促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，健全、合理、高質(zhì)量的內(nèi)部控制規(guī)范體系可以有效提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)參與市場競爭和國際化競爭，保障企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化管理和可持續(xù)發(fā)展。具體表現(xiàn)在：

1.良好的內(nèi)控制度，有助于維護企業(yè)資產(chǎn)安全。內(nèi)部控制通過不相容職務(wù)分離，比如授權(quán)審批與采購、銷售等業(yè)務(wù)分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財產(chǎn)保管分離，會計核算與采購、銷售分離，稽核檢查與財產(chǎn)保管分離等，可以有效防止發(fā)生錯誤與舞弊行為；通過對財產(chǎn)記錄和實務(wù)保管、定期盤點和賬實相符以及資產(chǎn)的限制接近等環(huán)節(jié)的全面控制和監(jiān)督，可以防止資產(chǎn)浪費、毀損、被盜和貪污。

2.良好的內(nèi)控制度，有助于促進企業(yè)提高經(jīng)營效率。通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸集、分類、編報等會計系統(tǒng)控制，對內(nèi)可以向企業(yè)經(jīng)營者，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的正確信息。通過對企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、籌資、投資活動的全過程的總體計劃的預(yù)算控制，有利于分析檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，及時對未完成預(yù)算的不良后果采取改進措施，從而提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)風(fēng)險防范能力。

3.良好的內(nèi)控制度，有助于促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。通過對年度計劃、年度預(yù)算目標(biāo)的分解、落實、考核，對戰(zhàn)略管理制度的完善，來確保發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施；通過對發(fā)展戰(zhàn)略情況的監(jiān)控，對企業(yè)生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等方面的分析，對內(nèi)部業(yè)務(wù)、機構(gòu)運行情況的分析，及時發(fā)現(xiàn)偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況并加以調(diào)整，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)；通過對企業(yè)經(jīng)濟資源的占有、使用、管理與配置的績效評價的有效控制，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、目前單位內(nèi)部控制存在的問題

1.單位決策層重視不夠

一方面，企業(yè)決策層更關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營成果，而沒有將促進實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略作為企業(yè)內(nèi)控制度的終極目標(biāo)，導(dǎo)致內(nèi)部控制事項沒有滲透到企業(yè)所有部門和崗位，沒有滲透到企業(yè)所有業(yè)務(wù)和事項中，不能真正實現(xiàn)全員、全過程、全環(huán)節(jié)的控制。

另一方面，企業(yè)的決策層更注重通過增加收入、開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場、發(fā)展新技術(shù)來實現(xiàn)企業(yè)增值，而較少通過加強內(nèi)部風(fēng)險點控制，實現(xiàn)內(nèi)部精細化管理來為企業(yè)增值。從而造成企業(yè)內(nèi)部控制流程不健全，相關(guān)的授權(quán)行為高度集中或重復(fù)；或者是制度健全，但在實際工作中流于形式，缺乏有效的執(zhí)行力。

2.內(nèi)部控制運行上存在缺陷

目前，多數(shù)企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但在執(zhí)行上缺乏科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、連貫性。例如有的單位由于人員緊張等原因，業(yè)務(wù)采購人員兼管財產(chǎn)保管，出納人員兼職報銷職務(wù)等，不相容職務(wù)未真正分離，沒有形成相互制衡的機制。還有領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計，是在離開崗位以后的審計，忽視了事前、事中的風(fēng)險控制，事后控制收效甚微。所有這些內(nèi)控運行上的缺陷都削弱了內(nèi)控制度的執(zhí)行力，制約著企業(yè)發(fā)展。。

3.內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機構(gòu)和監(jiān)管人員工作關(guān)系隸屬于本企業(yè)，獨立性較弱，造成上級監(jiān)督太遠、同級不能監(jiān)督、下級不敢監(jiān)督。加之國有體制的客觀因素，凡不觸及個人利益的，更多表現(xiàn)為事不關(guān)己，高高掛起，好人主義盛行。在具體操作層面，內(nèi)控監(jiān)督也是蜻蜓點水，以偏概全，以點帶面，大大降低了內(nèi)控監(jiān)督應(yīng)有的作用。

4.各部門制約流于形式

很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度有成文的規(guī)定，但更多的是印刷成冊，束之高閣，作為各部門檢查的“擋箭牌”。至于內(nèi)控制度執(zhí)行，則是遇到具體問題靈活處理，甚至明知故犯，各部門相互推諉扯皮，推卸責(zé)任，削弱了企業(yè)員工執(zhí)行內(nèi)控制度的自覺性和警覺性，削弱了內(nèi)控制度應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

5.內(nèi)部控制人員素質(zhì)有待提高

某些單位的財務(wù)人員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、倉儲保管人員責(zé)任意識淡薄、業(yè)務(wù)素質(zhì)低或職業(yè)判斷風(fēng)險能力差，購置環(huán)節(jié)不訂合同或訂立合同存在重大疏漏，付款環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點不能有效把控，資產(chǎn)出入庫環(huán)節(jié)的出入庫、盤點流于形式，造成企業(yè)資金、資產(chǎn)安全都存在一定風(fēng)險。

三、內(nèi)部控制規(guī)范和決策層監(jiān)管策略

為保護企業(yè)資產(chǎn)、資金安全，促進企業(yè)提高經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)必須建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度和嚴(yán)格的決策層監(jiān)管策略。

1.營造良好的控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點及內(nèi)控要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，并進行嚴(yán)格的職責(zé)分工，明確各機構(gòu)職責(zé)權(quán)限，確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)積極向上的企業(yè)精神，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)的企業(yè)文化，保證企業(yè)內(nèi)部信息通暢流動，提升企業(yè)管理效能。

2.建立健全有效的授權(quán)審批制度

企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確審批人對各類經(jīng)濟事項的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任。嚴(yán)格控制特別授權(quán)。企業(yè)的重大業(yè)務(wù)和事項必須履行集體決策審批和聯(lián)簽制度。嚴(yán)禁任何個人單獨進行決策或擅自改變集體決策。

3.建立完備的預(yù)算控制與成本控制體系

預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)所有營運環(huán)節(jié)。在實際工作中，企業(yè)無論采用定期預(yù)算、滾動預(yù)算，還是增量預(yù)算、零基預(yù)算的預(yù)算編制方法，無論采用權(quán)威式預(yù)算還是參與式預(yù)算的預(yù)算編制形式，最終上報預(yù)算管理委員會進行審查，決策層進行決策、指揮和協(xié)調(diào)。因此，企業(yè)應(yīng)建立完善、科學(xué)的預(yù)算控制、成本控制體系，合理運用成本效益原則。

4.注重人員素質(zhì)的提高

企業(yè)員工的控制意識和實施控制的自覺性，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。因此，企業(yè)不僅要加強企業(yè)內(nèi)部員工職業(yè)技能培訓(xùn)，不斷更新員工的專業(yè)知識技能，而且要提高員工職業(yè)道德素質(zhì)，提升員工的思想觀念，滿足員工自我價值需求，增強員工遵守內(nèi)部控制的主動性。同時，企業(yè)要廣納具有積極向上的價值取向和強烈責(zé)任意識的德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要率先垂范，樹立責(zé)任價值觀，營造執(zhí)行風(fēng)氣。企業(yè)還應(yīng)營造尊重知識、尊重人才的文化氛圍，建立長效培訓(xùn)機制，促進全體員工知識、技能的持續(xù)提高，為企業(yè)長效發(fā)展提供人才保障。

5.確保內(nèi)部監(jiān)督的有效性

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要保證，企業(yè)只有通過內(nèi)部審計才能對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督，而內(nèi)部控制只有較好的體現(xiàn)國家、企業(yè)、個人三者利益并維護企業(yè)絕大多數(shù)員工利益時，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才有生命力。因此，要確保內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計機構(gòu)，并確保內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。同時，內(nèi)部監(jiān)督要公開、公正、公平。企業(yè)的內(nèi)部控制制度本質(zhì)上應(yīng)該是企業(yè)和員工實現(xiàn)企業(yè)共同目標(biāo)的保障，而不是管理者用來管理員工的工具。

6.建立良好的激勵機制

良好的有效的激勵機制可以調(diào)動員工工作積極性，充分挖掘個人潛力，提高人力資源質(zhì)量，從而提高企業(yè)績效。另外，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立科學(xué)的薪資方案和績效考核模式，客觀、公正的績效評價系統(tǒng)，對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予獎勵；對于違章違紀(jì)的，堅決給予處罰，將員工個人利益與企業(yè)利益結(jié)合起來，使企業(yè)與員工形成良性互動，督促企業(yè)實行內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)企業(yè)與員工共同發(fā)展，確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實行。

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