劉冬

【摘 要】企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)自身可持續(xù)發(fā)展，必然要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析和防范作為財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視。本文闡述了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義，并從4個(gè)方面分析了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因，進(jìn)而提出了防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都可能涉及稅收，由于企業(yè)管理制度不規(guī)范及對(duì)會(huì)計(jì)、稅法掌握的不熟悉、理解的不透徹，容易使企業(yè)遭遇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而承擔(dān)一些不必要的稅收支出或喪失企業(yè)本該享受的稅收利益。防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不同環(huán)節(jié)抓起，需要各部門及全員職工的配合，更需要稅務(wù)專業(yè)人士對(duì)公司可能的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅務(wù)籌劃，對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提前防范，合理避稅，盡可能在稅法允許的前提下爭(zhēng)取企業(yè)利益最大化。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義主要包括兩個(gè)方面：一方面是指企業(yè)未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)時(shí)或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是指企業(yè)因未按照稅收程序法的要求辦理相應(yīng)的手續(xù)、安排相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程導(dǎo)致企業(yè)喪失本該享受的稅收優(yōu)惠、稅額抵扣等稅收利益。企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很可能導(dǎo)致企業(yè)接受稅務(wù)行政處罰，使得納稅信用等級(jí)下降，進(jìn)一步影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，甚至直接影響企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.合同管理不當(dāng)導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程涉及各類合同的簽訂，而合同的條款往往離不開資金支付方式、支付時(shí)間、付款金額等和財(cái)務(wù)相關(guān)的條款，這些條款決定了企業(yè)稅收的實(shí)質(zhì)。而對(duì)于很多企業(yè)，直接由業(yè)務(wù)部門簽訂合同，財(cái)務(wù)人員并未參與合同的審核，等到合同簽訂后，需要支付款項(xiàng)或收取款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)人員才能見到合同。這就給企業(yè)帶來一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閷?duì)于企業(yè)而言，同樣的業(yè)務(wù)、同樣的金額，但不同的合同簽訂方式，對(duì)各方稅收利益的影響不同；合同條款表述不同，需要繳納的稅種，應(yīng)稅項(xiàng)目，適用的稅率也會(huì)有所差異；合同條款影響納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、收入確認(rèn)的時(shí)間；合同條款影響收入、成本、費(fèi)用的確認(rèn)；合同條款不清晰還容易引發(fā)涉稅爭(zhēng)議。

2.相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)工作是開展稅務(wù)工作的前提，一方面財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足、缺乏敏銳的分析判斷能力，缺少稅務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)和技能，將導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面當(dāng)財(cái)務(wù)人員對(duì)可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出建議時(shí)，也需要不同部門的理解和配合，給予重視。相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體包括以下方面：（1）會(huì)計(jì)核算過程出現(xiàn)紕漏，將導(dǎo)致納稅申報(bào)出現(xiàn)失誤，出現(xiàn)漏稅或重復(fù)納稅的情況；（2）會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法政策理解不到位將導(dǎo)致諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)和稅法在確認(rèn)收入等方面存在諸多差異，比如稅務(wù)上的視同銷售，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法就需要確認(rèn)收入；又如銷售貨物時(shí)，對(duì)方交納的違約金，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入等；（3）企業(yè)內(nèi)部控制不健全，財(cái)務(wù)流程不順暢，使企業(yè)無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，逐漸日積月累形成較大的稅務(wù)問題。比如財(cái)務(wù)人員未定期清理賬務(wù)，未及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)不用支付而長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款，如遇稅務(wù)稽查，該往來款項(xiàng)均應(yīng)確認(rèn)為收入。（4）各部門配合不足導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如企業(yè)銷售部門未將賒銷金額報(bào)財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致賬務(wù)收入小于實(shí)際收入。

3.未按照稅法規(guī)定進(jìn)行操作導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）未及時(shí)進(jìn)行審批或備案導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)的過程中，不僅要遵循稅收實(shí)體法的規(guī)定，而且要遵循稅收程序法的規(guī)定，對(duì)于特定的稅收事項(xiàng)，比如減免稅等稅收優(yōu)惠，要按照規(guī)定辦理備案或?qū)徟掷m(xù)。在實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)未提前對(duì)納稅事宜做納稅籌劃，未及時(shí)做備案或?qū)徟掷m(xù)，導(dǎo)致企業(yè)不能享受應(yīng)有的稅收利益，使企業(yè)整體利益受損。

（2）未及時(shí)申報(bào)、未及時(shí)繳納稅款導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)應(yīng)按期申報(bào)納稅，按時(shí)繳納稅款。如果因?yàn)樘厥庠虿荒芗皶r(shí)申報(bào)納稅或繳納稅款，需辦理延期手續(xù)，否則企業(yè)將面臨未按時(shí)交稅的滯納金或罰款。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除時(shí)，也需按規(guī)定辦理清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)手續(xù)，否則不得稅前扣除。

4.稅收政策變化導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，稅收政策也在不斷的更新，企業(yè)可能因?yàn)槎愂照叩淖兓瘞碛欣虿焕挠绊?，如果企業(yè)對(duì)稅收政策不敏感，未及時(shí)知悉政策，分析政策變化對(duì)企業(yè)的影響，一方面可能無法及時(shí)享受企業(yè)應(yīng)享有的稅收利益；另一方面也無法根據(jù)政策的變化調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。企業(yè)在準(zhǔn)備享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)，還需要考慮稅收優(yōu)惠政策是針對(duì)有明確特征的對(duì)象，只有符合規(guī)定特征的納稅人，才能享受該種優(yōu)惠。企業(yè)想要獲取稅收優(yōu)惠、利益資格的時(shí)候，就要符合相關(guān)政策要求，而這些政策往往對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)有一定的限制，這些限制是否會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展，需要企業(yè)綜合權(quán)衡利弊，決定是否享受稅收優(yōu)惠。

三、防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議

1.建立全環(huán)節(jié)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)

企業(yè)的采購(gòu)環(huán)節(jié)、運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)，包括資金運(yùn)作的投資、籌資、融資等環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)的高管層應(yīng)當(dāng)高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并應(yīng)具備一定的財(cái)務(wù)稅收知識(shí)，倡導(dǎo)企業(yè)全體員工樹立風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，加強(qiáng)各個(gè)部門之間的協(xié)作，防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外企業(yè)的監(jiān)管層，如監(jiān)察審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和賬務(wù)進(jìn)行監(jiān)督審查。

2.加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)專業(yè)人才

對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職稅務(wù)崗位，對(duì)于規(guī)模一般的企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)具備稅務(wù)專業(yè)知識(shí)的人員。稅務(wù)籌劃雖然只是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面，但卻與普通的財(cái)務(wù)管理工作不同，需要財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，一方面全體財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期參加稅務(wù)培訓(xùn)，并定期對(duì)學(xué)習(xí)成果進(jìn)行考核；另一方面財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)部門的溝通和交流，獲得部門間的理解和支持，在業(yè)務(wù)流程的每個(gè)環(huán)節(jié)控制稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。最后，有必要時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)尋求稅務(wù)師事務(wù)所團(tuán)隊(duì)的幫助，聘請(qǐng)稅務(wù)顧問或稅務(wù)代理，對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行咨詢和建議。

3.及時(shí)獲取稅收政策法規(guī)信息，建立良好的稅企關(guān)系

一方面企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅務(wù)總局的網(wǎng)站和當(dāng)?shù)貒?guó)稅和地稅網(wǎng)站，了解最新的稅收政策法規(guī)，并分析政策法規(guī)的變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和稅收的影響；另一方面企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)和當(dāng)?shù)囟惥纸⒘己玫亩悇?wù)關(guān)系，對(duì)于不理解的稅收事項(xiàng)及時(shí)與專管員溝通。

4.加強(qiáng)合同管理，防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范合同業(yè)務(wù)流程，保證合同條款清晰明朗，不存在歧義，并讓財(cái)務(wù)人員審核與財(cái)務(wù)相關(guān)的合同條款，及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同中存在的稅收隱患。在實(shí)務(wù)中不同的合同簽訂方案將影響稅收的大小，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡可能評(píng)估不同方案的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收金額，爭(zhēng)取企業(yè)利益最大化；其次，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在付款和進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，務(wù)必要查看合同，依據(jù)合同付款和開具發(fā)票，制作合同臺(tái)賬，隨時(shí)掌握合同的資金支付狀況；再次，簽訂合同的時(shí)候盡量按稅種的性質(zhì)分類，不能混淆，比如企業(yè)簽訂軟件銷售合同時(shí)包含了軟件維護(hù)服務(wù)，如果企業(yè)簽訂總金額，則應(yīng)當(dāng)按照合同總金額的17%繳納增值稅，如果企業(yè)在合同中分軟件銷售金額和軟件維護(hù)服務(wù)金額，則銷售軟件按照17%繳納增值稅，軟件維護(hù)服務(wù)按照6%繳納增值稅。

5.有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

財(cái)務(wù)人員及業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，逐一排查可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，具體包括如下內(nèi)容：（1）定期檢查賬務(wù)，查看是否存在賬務(wù)錯(cuò)誤引起的稅收錯(cuò)報(bào)漏報(bào)；是否存在應(yīng)納稅而未納稅的情形；對(duì)公司往來定期清理，對(duì)長(zhǎng)期掛賬而不用支付的往來款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為收入；（2）定期檢查合同，確認(rèn)印花稅是否繳納；復(fù)核已支付的款項(xiàng)是否和合同條款相符。（3）定期檢查員工的工資構(gòu)成，查看是否存在未上稅的職工薪酬，比如是否存在單獨(dú)發(fā)給職工的獎(jiǎng)金未和工資合并納稅的情形等；（4）定期檢查增值稅銷售稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，查看抵扣聯(lián)是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證；（5）合理設(shè)計(jì)費(fèi)用類明細(xì)科目，以便于企業(yè)所得稅匯算清繳的梳理，對(duì)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)等限額扣除項(xiàng)目應(yīng)提前籌劃，合理預(yù)算。

6.提高稅務(wù)籌劃意識(shí)

企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)稅務(wù)籌劃意識(shí)，及時(shí)關(guān)注并組織學(xué)習(xí)新的稅收政策，對(duì)公司當(dāng)前的業(yè)務(wù)和可能發(fā)生的業(yè)務(wù)分稅種進(jìn)行稅務(wù)籌劃，比如增值稅的稅務(wù)籌劃需要從整體的業(yè)務(wù)流程來考慮，從稅收成本的角度考慮企業(yè)是當(dāng)一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)選擇為一般納稅人，在確定供應(yīng)商的時(shí)候應(yīng)保證整個(gè)抵扣鏈條完整。

四、結(jié)束語(yǔ)

依法納稅是企業(yè)的責(zé)任和義務(wù)，對(duì)于企業(yè)的稅收，企業(yè)的管理者和全體職工應(yīng)當(dāng)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，即需要在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的整體流程中控制稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，需要從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做一個(gè)稅務(wù)籌劃，在稅法允許的前提下，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取企業(yè)利益最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

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