江雪琴

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)為了獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，很多企業(yè)都加大了對(duì)內(nèi)部控制體系的重視程度，都已經(jīng)建立起了比較完善的內(nèi)部控制體系，但是在價(jià)值鏈的角度下一些企業(yè)內(nèi)部控制體系還存在著一些問(wèn)題，本文從價(jià)值鏈和內(nèi)部控制的基本理論出發(fā)，分析了現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題，提出了幾點(diǎn)價(jià)值鏈角度下優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系的建議，目的在于提高企業(yè)內(nèi)部控制工作的水平，跳企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈 內(nèi)部控制體系 建立 發(fā)展

一、價(jià)值鏈和內(nèi)部控制概述

1.價(jià)值鏈概述。價(jià)值鏈的概念是由邁克爾·波特在1985年中發(fā)表的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中提出來(lái)的，他認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程，就是說(shuō)企業(yè)從研發(fā)產(chǎn)品、生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品的活動(dòng)都是在創(chuàng)造價(jià)值，這些功能都可以用一個(gè)鏈條的方式表明。我們可以將價(jià)值鏈分為企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈：

1.1企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。主要是指在企業(yè)各個(gè)流程環(huán)節(jié)、各個(gè)職能部門之間的價(jià)值鏈，也可以說(shuō)是企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略的價(jià)值鏈，是企業(yè)為顧客創(chuàng)造價(jià)值的所有活動(dòng)，企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值主要由兩部分組成，即基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)，基本活動(dòng)主要包括了材料供應(yīng)、成品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)運(yùn)行、成品儲(chǔ)運(yùn)、市場(chǎng)營(yíng)銷和售后服務(wù)；輔助活動(dòng)主要包括了組織建設(shè)、人事管理、技術(shù)開(kāi)發(fā)和采購(gòu)管理。

1.2企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈。主要是對(duì)產(chǎn)業(yè)的一種分析，分別列出公司的上游企業(yè)、下游企業(yè)、社會(huì)環(huán)境、同行競(jìng)爭(zhēng)者，分析主要顧客和供應(yīng)商的成本和利潤(rùn)，最后才做出外包、并購(gòu)、顧客聯(lián)盟等策略，分析企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈主要包括了以下三個(gè)方面：分析橫向價(jià)值鏈、分析縱向價(jià)值鏈、分析社會(huì)價(jià)值鏈。

2.內(nèi)部控制概述。

2.1內(nèi)部控制的概念。內(nèi)部控制主要是指企業(yè)為了盡快的實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在日常經(jīng)營(yíng)中開(kāi)展的一系列檢查、規(guī)劃、制約、調(diào)整、評(píng)價(jià)等的管理措施。可以說(shuō)內(nèi)部控制是一個(gè)全面、系統(tǒng)的管理活動(dòng)，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目的在于保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性、資產(chǎn)的安全完整性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性，最終將在很大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.2內(nèi)部控制的作用。首先，有利于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)能力的提高。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，將會(huì)面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)完善的內(nèi)部控制可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，可以通過(guò)過(guò)事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后監(jiān)督來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，更有利于中小企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。其次，有利于企業(yè)資產(chǎn)管理安全性的提高。一些企業(yè)由于資產(chǎn)物資較多，因此在管理上也會(huì)存在一些困難，因此通過(guò)內(nèi)部控制可以加強(qiáng)對(duì)各個(gè)控制環(huán)節(jié)的管理，這樣可以保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資在購(gòu)置、收發(fā)等過(guò)程中的安全完整性，可以進(jìn)一步降低企業(yè)財(cái)產(chǎn)的損失。再次，有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。企業(yè)內(nèi)部控制貫穿在了整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，通過(guò)內(nèi)部控制可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在物資采購(gòu)、制造加工、銷售過(guò)程中的問(wèn)題，并及時(shí)的采取相應(yīng)的挫折進(jìn)行處理，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利的開(kāi)展。

二、現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制環(huán)境有待于改善。內(nèi)部控制工作要依靠良好的內(nèi)部控制環(huán)境，然而從實(shí)際情況來(lái)看一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和所有者同為一個(gè)人的情況，這樣就會(huì)導(dǎo)致兩權(quán)不分離的管理方式凌駕于內(nèi)部控制環(huán)境之上，中小企業(yè)也就不能很好的制約管理者的行為，直接影響到了內(nèi)部控制工作的水平。有的企業(yè)為了節(jié)約生產(chǎn)成本，就會(huì)出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象發(fā)生，甚至有的是管理者的親戚來(lái)?yè)?dān)任重要崗位，人員結(jié)構(gòu)混亂直接提高了內(nèi)部控制環(huán)境的復(fù)雜性，加大了經(jīng)營(yíng)管理的難度。

2.對(duì)業(yè)務(wù)流程的控制力有待于提高。很多的企業(yè)將內(nèi)部控制簡(jiǎn)單的認(rèn)為是降低經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出錯(cuò)的可能性，對(duì)業(yè)務(wù)流程的控制并不夠重視，這樣就導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)流程體系不健全，不僅僅浪費(fèi)了大量的企業(yè)資源，還降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。

3.信息系統(tǒng)落后。有的企業(yè)有較多的管理層次，因此對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的信息溝通也提出了較高的要求，然而從實(shí)際情況來(lái)看一些企業(yè)內(nèi)部控制中采集、傳遞、分析經(jīng)營(yíng)信息的手段還比較傳統(tǒng)，很難實(shí)現(xiàn)信息資源的共享，內(nèi)部控制制度也很難執(zhí)行。

三、價(jià)值鏈角度下優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系的建議

1.優(yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境。培育內(nèi)部控制環(huán)境是提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的主要途徑之一，中小企業(yè)內(nèi)部控制工作效率可以通過(guò)良好的內(nèi)部控制環(huán)境來(lái)提高。首先中小企業(yè)的管理者要從自身出發(fā)，不斷提高對(duì)內(nèi)部控制工作的意識(shí)意識(shí)，要加大對(duì)內(nèi)部控制工作的重要性認(rèn)識(shí)，這樣能向企業(yè)的各個(gè)層次傳達(dá)內(nèi)部控制的重要性，可以讓中小企業(yè)的內(nèi)部控制工作人員自覺(jué)的執(zhí)行內(nèi)部控制工作，營(yíng)造出良好的內(nèi)部控制工作環(huán)境。同時(shí)中小企業(yè)也要建立起合理的組織結(jié)構(gòu)，要從自身的實(shí)際情況出發(fā)建立起合理的組織部門，要實(shí)現(xiàn)部門之間不相交叉，實(shí)現(xiàn)不相容的崗位相互分離。

2.優(yōu)化內(nèi)部控制目標(biāo)。在價(jià)值鏈鏈的角度下優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系，就必須改變內(nèi)部控制的目標(biāo)，轉(zhuǎn)變?cè)瓉?lái)的內(nèi)部審計(jì)，逐漸的轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韮?nèi)部審計(jì)，要將提升自身的價(jià)值創(chuàng)造能力作為內(nèi)部控制目標(biāo)，一般來(lái)說(shuō)可以將內(nèi)部控制目標(biāo)分為以下兩個(gè)方面：一個(gè)是基本目標(biāo)層，也就是指在價(jià)值鏈的視角下企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)的基本內(nèi)部控制目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化；另一個(gè)是具體目標(biāo)層，主要是指企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)業(yè)務(wù)流程要實(shí)現(xiàn)的創(chuàng)造價(jià)值目標(biāo)，不斷提升各個(gè)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程的創(chuàng)造能力。

3.對(duì)價(jià)值鏈業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化。有的一些企業(yè)有著較多的業(yè)務(wù)流程、生產(chǎn)環(huán)節(jié)比較復(fù)雜，但是每一個(gè)業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)都具備較強(qiáng)的價(jià)值創(chuàng)造能力，只有實(shí)現(xiàn)各個(gè)業(yè)務(wù)流程的完美銜接，才能使整個(gè)價(jià)值鏈創(chuàng)造出最大的價(jià)值，我們主要可以對(duì)以下業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化：

3.1采購(gòu)內(nèi)部控制。對(duì)于所有企業(yè)來(lái)說(shuō)，采購(gòu)環(huán)節(jié)是所有業(yè)務(wù)的起始環(huán)節(jié)，因此應(yīng)該將提高采購(gòu)環(huán)節(jié)價(jià)值能力作為加強(qiáng)價(jià)值鏈業(yè)務(wù)流程管理的第一步，要將采購(gòu)內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在制定出科學(xué)合理的采購(gòu)計(jì)劃和保證收付款機(jī)制的完善性，要對(duì)采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行嚴(yán)格的審批，做好采購(gòu)預(yù)算管理工作，這樣就可以避免一些不必要的浪費(fèi)。

3.2生產(chǎn)內(nèi)部控制。制定科學(xué)的生產(chǎn)計(jì)劃和安排生產(chǎn)作業(yè)是做好生產(chǎn)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)，企業(yè)既要制定出科學(xué)合理的生產(chǎn)計(jì)劃，還要保證生產(chǎn)計(jì)劃可以落實(shí)到每個(gè)生產(chǎn)車間，對(duì)生產(chǎn)流程進(jìn)行不斷的優(yōu)化，這樣就可以降低不合格產(chǎn)品的概率，提高企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)值創(chuàng)造能力。

3.3銷售內(nèi)部控制。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，加大了企業(yè)銷售商品的難度，因此企業(yè)要從產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)出發(fā)，制定出完善的銷售計(jì)劃和完善的發(fā)貨收款機(jī)制，制定銷售計(jì)劃的時(shí)候需要考慮到的是現(xiàn)階段的市場(chǎng)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的銷售情況、供求關(guān)系等。同事還要對(duì)銷售業(yè)務(wù)的審批管理流程進(jìn)行完善，要對(duì)客戶交易關(guān)系進(jìn)行確立，然后也要在銷售協(xié)議中將收付款項(xiàng)的方式予以明確，這樣就可以避免因貨款問(wèn)題所導(dǎo)致的糾紛。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制可以對(duì)企業(yè)起到重要性的作用，在價(jià)值鏈的視角下也提高了對(duì)內(nèi)部控制價(jià)值體系的要求，因此企業(yè)要認(rèn)識(shí)到在價(jià)值鏈條件下不斷完善內(nèi)部控制體系的重要性，要堅(jiān)持在價(jià)值鏈的視角下采用科學(xué)合理的方法建立起完善的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下得到長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

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