劉濤

【摘 要】個(gè)人所得稅的累進(jìn)程度對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)效果有著直接的影響，從當(dāng)前我國(guó)個(gè)稅的稅率結(jié)構(gòu)看，其調(diào)節(jié)垂直公平的特點(diǎn)十分明顯。除了累進(jìn)稅率的架構(gòu)之外，免征額的實(shí)施不僅能夠幫助一部分收入較低的人群免除稅收，還能在一定程度上降低收入較高人群的稅基。本文主要探討免征額變動(dòng)對(duì)個(gè)人所得稅累進(jìn)性的影響，首先對(duì)免征額變動(dòng)的基本原則進(jìn)行簡(jiǎn)要闡述，其次詳細(xì)分析了其變動(dòng)帶來(lái)的影響，包括社會(huì)收入較低人群、社會(huì)工薪階層、家庭成員等方面。

【關(guān)鍵詞】免征額變動(dòng)；個(gè)人所得稅；累進(jìn)性；影響

一般來(lái)說(shuō)，免征額的增加比例與稅制的累進(jìn)程度呈正比，而稅收扣除以及稅收抵扣對(duì)個(gè)人所得稅累進(jìn)性的影響，由于具體內(nèi)容不同而呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的特征。例如針對(duì)收入較低的個(gè)人或家庭，對(duì)其日常費(fèi)用進(jìn)行優(yōu)惠或抵扣對(duì)稅制的累進(jìn)程度是有利的，易增加稅制的累進(jìn)性。而資本性的收入，或者抵押貸款利息的抵扣則對(duì)稅收的累進(jìn)程度有不利的影響，導(dǎo)致稅收的累進(jìn)性降低。

一、免征額變動(dòng)的原則

1.貧富調(diào)節(jié)

個(gè)人所得稅法除了在財(cái)政收入方面發(fā)揮著重要作用，在社會(huì)收入的貧富調(diào)節(jié)中也發(fā)揮著關(guān)鍵作用。免征額變動(dòng)的本質(zhì)是想實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)貧富差距的調(diào)節(jié)，按照納稅個(gè)體的經(jīng)濟(jì)承擔(dān)能力進(jìn)行免征額的確定，以實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅在收入分配上的公正和公平。同時(shí)，對(duì)貧富兩極分化進(jìn)行調(diào)節(jié)，不應(yīng)只局限在免征額的變動(dòng)給對(duì)收入個(gè)體帶來(lái)的影響上，還應(yīng)看到其變動(dòng)對(duì)社會(huì)收入較低的個(gè)體產(chǎn)生的側(cè)面影響。另外，由于側(cè)面影響極易被忽視，對(duì)收入較低人群的影響的范圍和深度都更大、更強(qiáng)。

2.利益平衡

具體免征數(shù)額的變化不僅對(duì)國(guó)家財(cái)政有著重要的影響，對(duì)社會(huì)個(gè)體之間的影響也很重要。改革開(kāi)放初期，我國(guó)實(shí)行先富帶動(dòng)后富的政策。但實(shí)際上，社會(huì)財(cái)富的分配隨著社會(huì)的發(fā)展呈現(xiàn)出越來(lái)越失衡的狀態(tài)，利益平衡的原則并未有效實(shí)現(xiàn)。免征額的變動(dòng)，從微觀角度說(shuō)與收入較低的人群的生存和發(fā)展緊密相關(guān)；從宏觀的角度說(shuō)，免征額的變動(dòng)影響到國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。在實(shí)施免征額變動(dòng)的過(guò)程中，涉及到的因素較多，受到影響的主體利益也較多。因此需始終堅(jiān)持強(qiáng)調(diào)利益均衡的原則，以保證公民的基本生存和發(fā)展權(quán)、實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)財(cái)富分配不均的調(diào)節(jié)，以及保持國(guó)家財(cái)政與個(gè)體收入的比例適當(dāng)?shù)取?/p>

二、免征額變動(dòng)的具體內(nèi)容及影響

1.具體內(nèi)容明確化

我國(guó)自2011年實(shí)行將免征額上提到3500元的制度之后，近5年來(lái)沒(méi)有再作免征額的改動(dòng)。在今年的兩會(huì)上，全國(guó)政協(xié)委員沙振全建議將個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)上提到5000元。針對(duì)這一提議，目前仍在討論之中。一直以來(lái)，我國(guó)的個(gè)人所得稅的免征額都是通過(guò)定額扣除而施行的，主要的依據(jù)是某年度的“城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出”，其包括了調(diào)查對(duì)象的衣、食、住、行等方方面面的消費(fèi)支出。但嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，這些具體內(nèi)容在法律條文中并沒(méi)有明確的說(shuō)明。因此從法律上講，這類(lèi)支出并不能完全代表人們的基本生活費(fèi)用。因此，在實(shí)行免征額改動(dòng)的過(guò)程中，需明確個(gè)體或家庭的主要支出項(xiàng)目，全面、整體地對(duì)個(gè)人基本的生存和發(fā)展條件進(jìn)行分析，以實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)大眾人權(quán)的保障，免征額的具體內(nèi)容才能更加有效地發(fā)揮作用。

2.對(duì)個(gè)人所得稅累進(jìn)性的影響

免征額的變動(dòng)對(duì)個(gè)人所得稅的累進(jìn)性的影響主要包括以下幾個(gè)內(nèi)容：第一，對(duì)社會(huì)收入較低人群個(gè)稅累進(jìn)性的影響。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅起征點(diǎn)是3500元，對(duì)全社會(huì)個(gè)體適用。從理論上來(lái)說(shuō)，這是公平的，但實(shí)際上這對(duì)于收入較低的人群來(lái)說(shuō)，是不公平的，不利于收入較低人群的個(gè)稅累進(jìn)程度的增加。但許多國(guó)家是沒(méi)有實(shí)行這類(lèi)“一刀切”的免征額規(guī)定的，而是根據(jù)社會(huì)個(gè)體的不同收入情況進(jìn)行不同的免征額的規(guī)定，通過(guò)這樣的方式實(shí)現(xiàn)最大程度的社會(huì)公平。因此我國(guó)的免征額的變動(dòng)也可以適當(dāng)借鑒其他國(guó)家的做法，以逐漸平衡社會(huì)財(cái)富的分配。

第二，社會(huì)工薪階層稅制累進(jìn)性的影響。當(dāng)前我國(guó)的個(gè)稅法所包含的個(gè)人所得種類(lèi)只有11類(lèi)，但實(shí)際收入方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了這個(gè)數(shù)目，社會(huì)大眾的收入來(lái)源逐漸呈現(xiàn)出多元化的趨勢(shì)。例如，除了工資所得之外，個(gè)人還可有股息、紅利等收入方式。因此，免征額的變動(dòng)對(duì)社會(huì)工薪階層的個(gè)稅累進(jìn)性的影響也逐漸呈現(xiàn)出多樣化的趨勢(shì)，但總的來(lái)說(shuō)，其帶來(lái)的影響對(duì)于收入較高的人群來(lái)說(shuō)相對(duì)較小。但若是社會(huì)個(gè)體的主要收入來(lái)自于正常的工資收入，那么免征額的變動(dòng)對(duì)其帶來(lái)的影響就相對(duì)較大。免征額的變動(dòng)需全方位地考慮社會(huì)各個(gè)階層的實(shí)際收入情況。

第三，對(duì)家庭成員的個(gè)稅累進(jìn)性的影響。個(gè)人的生存和基本生活要想得到長(zhǎng)遠(yuǎn)的穩(wěn)定發(fā)展，就須建立在全體家庭成員的基本生存權(quán)利和發(fā)展權(quán)利得到保證的基礎(chǔ)之上。但實(shí)際每個(gè)家庭的情況都不相同，按照3500元為起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，從一定程度上說(shuō)，并沒(méi)有考慮到家庭的實(shí)際收入情況和綜合納稅能力。而對(duì)于收入剛剛達(dá)到個(gè)稅起征點(diǎn)的個(gè)人來(lái)說(shuō)，由于其家庭負(fù)擔(dān)較重，實(shí)際支出較多，例如學(xué)雜費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)用等，此時(shí)免征額的變動(dòng)對(duì)其個(gè)稅累進(jìn)程度的增長(zhǎng)大多呈反比的影響。

三、結(jié)束語(yǔ)

免征額的變動(dòng)是關(guān)系到社會(huì)民生的重大舉措，不僅與國(guó)家財(cái)政有著緊密的聯(lián)系，對(duì)社會(huì)各收入階層個(gè)體的生存和發(fā)展環(huán)境的影響也較大。而對(duì)于個(gè)人所得稅的累進(jìn)性來(lái)說(shuō)，免征額變動(dòng)的影響由于具體納稅性質(zhì)和優(yōu)惠政策的不同而不同。免征額變動(dòng)對(duì)個(gè)人所得稅的影響也主要體現(xiàn)在收入水平與實(shí)際稅前費(fèi)用的扣除額等方面，扣除的項(xiàng)目越多，對(duì)其累進(jìn)程度的影響自然就越小。

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