摘 要：自營(yíng)改增后，港口企業(yè)在核算和管理等諸多方面發(fā)生重大改變，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、收入、成本等費(fèi)用產(chǎn)生一定的影響。營(yíng)改增是我國(guó)稅務(wù)改革的必然趨勢(shì)，既為港口企業(yè)帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇，又提出一定的挑戰(zhàn)。所以，有關(guān)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增后港口企業(yè)核算、管理等細(xì)節(jié)轉(zhuǎn)變的有效研究。本文主要分析營(yíng)改增后港口企業(yè)的系列轉(zhuǎn)變，并提出企業(yè)發(fā)展中的注意事項(xiàng)，以充分利用營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 港口企業(yè) 利潤(rùn) 會(huì)計(jì)處理

一、引言

營(yíng)改增實(shí)施后，在我國(guó)眾多行業(yè)領(lǐng)域中得以實(shí)行。改革推進(jìn)過程中，對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生系列負(fù)面影響，阻礙企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。所以，作為從事船舶拖帶的港口企業(yè)而言，應(yīng)對(duì)營(yíng)改增改革前后企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)、稅負(fù)等情況進(jìn)行比較分析，以轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)處理方式，幫助企業(yè)清楚的認(rèn)識(shí)到企業(yè)核算、管理等細(xì)節(jié)方面的轉(zhuǎn)變，并規(guī)避系列注意事項(xiàng)?；诖?，在營(yíng)改增后，港口企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

二、營(yíng)改增后港口企業(yè)的系列轉(zhuǎn)變

1.基于利潤(rùn)的轉(zhuǎn)變。營(yíng)改增后，要對(duì)港口企業(yè)利潤(rùn)方面的轉(zhuǎn)變問題進(jìn)行分析，有必要從營(yíng)改增實(shí)施后的影響視角著手：首先，船舶拖帶企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入停泊及移泊服務(wù)從3%的營(yíng)業(yè)稅率上升至6%的增值稅率，同時(shí)增值稅屬于價(jià)外稅，取得的收入為不含稅價(jià)款，從而導(dǎo)致營(yíng)業(yè)收入金額減少。其次，營(yíng)業(yè)成本明顯降低。在營(yíng)改增實(shí)施之后，企業(yè)財(cái)務(wù)部門人員在成本核算過程中，考慮到諸多方面的抵扣行為，在一定程度上降低成本提高利潤(rùn)。以拖輪公司為例，在營(yíng)業(yè)成本核算中，屬于抵扣范圍內(nèi)的費(fèi)用有水電費(fèi)、燃材料油費(fèi)、修理費(fèi)等項(xiàng)目，而這些可抵扣成本費(fèi)用占公司營(yíng)業(yè)成本20%以上（見表1）?？梢?，進(jìn)項(xiàng)稅額的增加導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)成本降低。

2.基于會(huì)計(jì)處理的轉(zhuǎn)變。上述內(nèi)容均為會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容，在營(yíng)改增實(shí)施前后，有著系列的變化。就拖輪公司而言，營(yíng)改增貫穿于企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系中，并對(duì)企業(yè)核算工作有著更高的要求。所以，港口企業(yè)財(cái)會(huì)部門人員在開展會(huì)計(jì)工作之前，應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況有著詳盡的了解，并強(qiáng)化管理，促進(jìn)營(yíng)改增稅務(wù)改制在港口企業(yè)中的有效落實(shí)。基于此，不僅能夠提高會(huì)計(jì)核算的精準(zhǔn)性，而且可降低稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

三、營(yíng)改增后港口企業(yè)應(yīng)注意的問題

拖輪公司作為港口企業(yè)的典型代表，在營(yíng)改增之后，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，必須注意以下幾方面的問題，以充分發(fā)揮營(yíng)改增對(duì)港口企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)隱患。首先，經(jīng)營(yíng)定價(jià)問題。現(xiàn)行拖輪費(fèi)業(yè)務(wù)指導(dǎo)價(jià)格由國(guó)家制定和頒布的，各港口拖帶企業(yè)的收費(fèi)均以此為基礎(chǔ)。由于增值稅是價(jià)外稅，所以企業(yè)在定價(jià)時(shí)要考慮是否為含稅價(jià)。如果是含稅價(jià)，就要對(duì)價(jià)款進(jìn)行還原，即計(jì)稅價(jià)格為收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（1+增值稅率）。這就意味著企業(yè)要犧牲一部分的營(yíng)業(yè)收入作為增值稅的銷項(xiàng)稅額。所以公司要在港口競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，積極拓展業(yè)務(wù)，提高公司效益。 其次，對(duì)外開具發(fā)票的問題。營(yíng)改增后，基于增值稅的發(fā)票主要有兩種類型，一是專用發(fā)票；二是普通發(fā)票。二者的區(qū)別主要表現(xiàn)在印制要求、使用主體、內(nèi)容、作用等方面存在不同。專用發(fā)票和普通發(fā)票之間之所以存在不同，主要由于前者具有抵扣功能。港口企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)根據(jù)客戶資質(zhì)特點(diǎn)而合理選擇發(fā)票類型。一方面，個(gè)人或小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票；另一方面，對(duì)一般納稅人，必須進(jìn)行必要的資質(zhì)認(rèn)定，向符合條件的客戶開具專用發(fā)票，并做好相關(guān)記錄、保管工作等。再次，在營(yíng)改增之前，稅務(wù)部門的管理水平相對(duì)較低，針對(duì)港口企業(yè)與代理公司結(jié)算業(yè)務(wù)，開具發(fā)票的付款方為甲方，但參與結(jié)算業(yè)務(wù)的是代理公司。營(yíng)改增之后，增值稅專用發(fā)票與現(xiàn)金相等同，為保持票據(jù)流現(xiàn)金流相一致，公司要求與代理公司簽署三方協(xié)議，保障經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常有序進(jìn)行。最后，港口企業(yè)要全面貫徹和落實(shí)營(yíng)改增，有必要帶動(dòng)全員積極學(xué)習(xí)相關(guān)政策，尤其辦稅人員和財(cái)務(wù)人員。根據(jù)我國(guó)增值稅管理規(guī)定可知，港口企業(yè)營(yíng)改增實(shí)踐中，增值稅專用發(fā)票即便無(wú)法抵扣，但財(cái)務(wù)人員仍然需要進(jìn)行開展進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出處理工作。另外，我國(guó)營(yíng)改增后，針對(duì)增值稅專用發(fā)票的退廢有著明確的規(guī)定，但其流程較為復(fù)雜。因此，有關(guān)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)政策規(guī)定的學(xué)習(xí)，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，是我國(guó)近年來(lái)一次重大的稅制改革，在我國(guó)稅務(wù)改革史上具有深遠(yuǎn)的影響。營(yíng)改增后，使港口企業(yè)的稅收發(fā)生系列改變，要降低稅收成本和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，企業(yè)必須進(jìn)行有效的稅收籌劃，以減少稅負(fù)和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮節(jié)稅效應(yīng)。通過企業(yè)實(shí)踐可知，營(yíng)改增后，港口企業(yè)利潤(rùn)、稅負(fù)、會(huì)計(jì)處理等方面發(fā)生轉(zhuǎn)變，而企業(yè)要健康發(fā)展，必須在營(yíng)改增背景下，做好上述注意事項(xiàng)。

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作者簡(jiǎn)介：王潔（1989.06—），女，山東日照人，本科，會(huì)計(jì)初級(jí)，研究方向：營(yíng)改增 。