【摘 要】隨著我國社會的發(fā)展，政府投資項目的規(guī)模也在不斷壯大。由于我國政府投資項目普遍的周期較長且投資大、建設(shè)環(huán)節(jié)多，任何方面把控的失誤都可能造成項目的重大損失。以往我國審計多屬于竣工結(jié)算審計，這種審計方式不能全過程監(jiān)督項目的實施。為了對項目建設(shè)進行全面的監(jiān)督，實施跟蹤審計勢在必行。

【關(guān)鍵詞】政府投資；跟蹤審計；對策

一、政府投資項目跟蹤審計的概念及特點

1.跟蹤審計的概念

由于對跟蹤審計有不同的認識，所以跟蹤審計也有不同的表述。跟蹤審計是審計機關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，跟隨審計事項實施過程而持續(xù)進行監(jiān)督的一種審計方式。

2.跟蹤審計的特點

政府投資項目跟蹤審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是審計貫穿項目全過程。傳統(tǒng)的審計方式就是事后審計，而跟蹤審計則貫穿于項目的全過程，對于重大投資項目，審計機關(guān)從事前就開始跟蹤審計，全過程實施審計監(jiān)督。二是跟蹤審計可以發(fā)揮重要的預(yù)防作用。實施跟蹤審計，可以在跟蹤過程中及時發(fā)現(xiàn)問題并提出相關(guān)建議，加強與被審計單位的溝通，防止同樣的問題再度發(fā)生。實施跟蹤審計可以發(fā)揮審計的防御功能，全面發(fā)揮跟蹤審計“免疫系統(tǒng)”功能。三是真實合法和績效審計的結(jié)合。對于項目的投資決策、資金使用、項目管理以及項目的投資效果等相關(guān)環(huán)節(jié)，提出了改進的建議和措施，進一步提高項目的管理水平和資金的使用效率。

二、政府投資項目跟蹤審計的相關(guān)問題和重點

1.決策階段的跟蹤審計

對于決策階段的跟蹤審計的重點是評價相關(guān)政府投資項目的是否可行。結(jié)合我國市場的發(fā)展方向以及國家產(chǎn)業(yè)政策的發(fā)展趨勢，參照同類已完工項目的相關(guān)建設(shè)和生產(chǎn)資料，評價建設(shè)項目的可行性以及項目規(guī)模的合理性。由于審計機關(guān)出具的審計文書很可能會影響到建設(shè)單位的實際利益，因此，其審計存在一定的審計風險，把握跟蹤審計的介入程度，成為這一階段跟蹤審計的難題。

2.設(shè)計階段的跟蹤審計

在政府投資項目中，設(shè)計階段的費用大概只占全過程費用的1%左右，但是其對于工程的影響卻達到80%以上，可見對于工程的實施具有關(guān)鍵作用。這一階段的審計主要是對設(shè)計招標、對初步設(shè)計概算、施工圖設(shè)計階段以及施工過程中對設(shè)計變更的跟蹤審計。對設(shè)計招標的跟蹤審計主要關(guān)注被審計單位是否按照法律法規(guī)進行招標、是否有健全的評標機構(gòu)以及是否有合理的評標方法。

3.施工階段的跟蹤審計

（1）招投標階段。此階段審計的主要任務(wù)是查看招投標的文件，判斷其招投標范圍是否合理、評標方法是否科學以及文字表達是否準確無誤。從評標人處入手，查處其是否有暗箱操作行為；從施工人員處入手，查處轉(zhuǎn)包和分包行為等。

（2）施工合同階段。在施工合同階段過程中，主要審查工程的款項支付的時間和比例是否與施工進度匹配；合同工期及獎懲措施是否準確合法；是否有符合標準的工程質(zhì)量和驗收標準；逐條審查施工合同的條款，把握中標價格是否與合同價格一致。

（3）施工階段。首先是審查施工款項的撥付與合同規(guī)定的是否一致。審查支付款項的工程量是否與實際完成的工程量一致，相關(guān)材料設(shè)備款項和預(yù)付款是否及時扣回等。其次應(yīng)充分發(fā)揮跟蹤審計的預(yù)防作用。即及時做好單項工程的驗收工作，做好相關(guān)的記錄為工程結(jié)算做充分的準備工作。再次是對工程變更審計的注意事項。要確保施工現(xiàn)場簽證手續(xù)的合法性、真實性和完整性，要對變更產(chǎn)生的工程量的真實性進行現(xiàn)場查驗，避免施工單位獲取超額利潤的現(xiàn)象發(fā)生。

4.竣工決算階段的跟蹤審計

項目竣工財務(wù)決算報告能夠全面反映項目建設(shè)全過程的財務(wù)情況，反應(yīng)全面總結(jié)竣工項目的建設(shè)成果。對于竣工決算階段的相關(guān)審計，主要審計任務(wù)也是審計其竣工決算報告，主要目標是核實項目各類資產(chǎn)的真實性以及完整性，評價政府投資項目的有效性。

三、跟蹤審計過程中解決問題的對策

1.完善跟蹤審計相關(guān)法律法規(guī)

跟蹤審計的一種全新的審計模式，要保證跟蹤審計合法合規(guī)的實行，就必須有一套系統(tǒng)的法律法規(guī)來規(guī)范跟蹤審計。建設(shè)健全防范審計風險制度體系，制定政府投資項目跟蹤審計的相關(guān)準則，明確跟蹤審計的定位、跟蹤審計的審計內(nèi)容以及跟蹤審計的方式方法等。

2.加大對審計人員的培訓(xùn)與管理

審計人員的專業(yè)素質(zhì)直接影響審計工作的質(zhì)量。因此，加大對審計人員的培訓(xùn)和管理是當務(wù)之急和重中之重。及時通過組織專業(yè)培訓(xùn)班、研討班和其他形式的教育來提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)。同時要加強廉政紀律的教育，在審計工作中，審計人員應(yīng)互相監(jiān)督，完成相關(guān)取證程序。

3.提高跟蹤審計的技術(shù)手段

加快跟蹤審計相關(guān)的信息化建設(shè)，借助計算機信息管理的手段以及現(xiàn)代化管理的方法，準確及時的收集審計證據(jù)、系統(tǒng)保存和分析審計證據(jù)等，提高審計人員的工作效率，實現(xiàn)信息共享以及資源的充分利用。

4.正確處理審計人員與被審計單位之間的關(guān)系

被審計單位應(yīng)及時完善自身的質(zhì)量保證體系，建立健全完善的內(nèi)控制度，加強項目個參與方的有效溝通。審計人員在審計過程中，要及時與被審計單位溝通。其溝通時要講究正確的方式和方法，使得被審計單位積極配合解決出現(xiàn)的各種問題。

四、結(jié)束語

我國的投資項目越來越多，為了保障這些項目的可行性以及投資的有效性，使得全過程跟蹤審計的實施與全面運用成為關(guān)鍵。完善我國全過程跟蹤審計的法律法規(guī)，保證跟蹤審計的實施，把握項目過程中的每個環(huán)節(jié)，使得政府財政資金得到更加有效的利用，進一步提升政府投資項目的價值。

參考文獻：

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[3]張勇，肖鐵軍.關(guān)于建設(shè)項目全過程跟蹤審計的若干思考[J].中國科技縱橫， 2011

作者簡介：

盧娜（1991—），女，漢族，天津人，學生，研究生一年級，天津財經(jīng)大學。