樊書聚

【摘 要】尼日利亞是西非經(jīng)濟大國。近幾年來，中國和尼日利亞經(jīng)貿(mào)關(guān)系取得了迅速發(fā)展，尼日利亞已成為中國在非洲的第二大貿(mào)易伙伴。中國駐尼日利亞大使館估計在尼中資企業(yè)近2萬家，在尼中國公民超過60萬人。

為使在尼和計劃到尼投資的中資企業(yè)更好了解尼日利亞的個人所得稅征管制度，避免違法手法，提高經(jīng)營效益，本文作者對尼個稅稅法中與中資企業(yè)密切相關(guān)的薪金收入繳納個人所得稅問題給予簡要介紹。

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃；個人所得稅；工作配額管理

一、尼日利亞對外國人征收個人所得稅的法律規(guī)定

根據(jù)《尼日利亞聯(lián)邦個人所得稅法案》及有關(guān)修正案的規(guī)定，任何在尼日利亞工作并有個人收入的外籍人員，應(yīng)依法繳納個人所得稅。雇主負有依法扣繳員工薪酬個人所得稅的法律義務(wù)。對外國人沒有任何額外減免或優(yōu)惠政策。稅務(wù)部門認為納稅人或扣繳義務(wù)人提供的收入資料有瑕疵的，由稅務(wù)部門核定收入征收個人所得稅。

二、尼日利亞對中資企業(yè)個人所得稅征管情況

尼日利亞總體雖貧窮，但其高中端人才的薪酬水平不遜于歐美等發(fā)達國家；尼法律規(guī)定僅對高中端外籍人才發(fā)放工作配額；受歐美長期影響，其重視、強調(diào)家庭生活，認為拋家別國、到異國他鄉(xiāng)工作需要得到幾倍甚至十幾倍的薪酬補償。認識上的差異導(dǎo)致了實行低工資政策的中資企業(yè)的財務(wù)資料很難得到稅務(wù)部門的認可，處于被稅務(wù)部門“有罪推定”（偷逃稅嫌疑）的被動位置。

尼日利亞政府腐敗，立法健全，（征管）執(zhí)法混亂，健全的法律淪為征管人員敲詐勒索企業(yè)的工具。稅務(wù)部門對外資企業(yè)的個人所得稅問題往往雞蛋里邊挑骨頭，無事還要生非，一旦抓住一點瑕疵更是獅子大開口。

另外，中資企業(yè)，即便是實力較強、秉承依法納稅觀念的大中型央企，因走出國門的時間不長，在中方員工雇傭程序上缺乏按國際慣例、國際規(guī)則運作的觀念，平時沒有保留或準備充分的支持性資料，導(dǎo)致在稅務(wù)稽查時空口無憑，造成程序上的違法，給尼稅務(wù)部門核定收入征收個人所得稅留下口實。

再者，尼日利亞稅務(wù)部門稽查效率低（也許是有意），對企業(yè)的首次稽查一般是在企業(yè)運營5年以后才進行，導(dǎo)致了企業(yè)在納稅中存在的瑕疵不能及時糾正，一旦有問題被抓住，罰款罰息可能是天文數(shù)字。在尼中資企業(yè)被個人所得稅問題困擾的不在少數(shù)，有些甚至因此被迫放棄了尼日利亞市場。

三、在尼中資企業(yè)個人所得稅納稅籌劃思路

在尼中資企業(yè)個人所得稅納稅籌劃的基本思路：以長久合法經(jīng)營、長期納稅成本最低為總目標，做到“ 提前策劃、統(tǒng)籌兼顧、操作規(guī)范、帳面合法”。

一是認真學(xué)習(xí)研究相關(guān)政策、稅法。對其政策法規(guī)特別是稅法知識進行研究，以有效規(guī)避和化解稅務(wù)風(fēng)險，提高了運行效率和經(jīng)濟效益

二是加強咨詢與溝通。及時向當?shù)囟悇?wù)事務(wù)所咨詢涉稅問題，加強內(nèi)外溝通，謹慎處理涉稅事項，從源頭控制風(fēng)險，最大限度降低稅務(wù)風(fēng)險。

三是加強納稅籌劃。認真研究尼日利亞稅法知識和操作程序，針對企業(yè)具體情況進行稅收籌劃，降低納稅成本，增加企業(yè)效益。

四、在尼中資企業(yè)個人所得稅納稅籌劃具體措施和注意事項常見問題的應(yīng)對

1.中資企業(yè)注冊時的個人所得稅考慮因素：在尼日利亞，董事屬于高薪崗位，個稅超過一般中方人員工資。號種子公司在上報董事會成員時總數(shù)最好不超過3人，中方人員不超過2人，非在尼人員不要擔任董事。

2.在尼中資企業(yè)應(yīng)完善中方員工的雇傭管理：企業(yè)在為到尼工作的中方人員辦理簽證前應(yīng)簽訂勞動用工合同（英文），合同的內(nèi)容合乎國際慣例，根據(jù)合同中的工資標準可以算出員工月工資且與將來實際發(fā)放的工資無大的差距，與出勤相關(guān)的補助造成的月度工資差異要控制5%以內(nèi)，在辦理工作簽證時勞動用工合同要請尼日利亞駐中國領(lǐng)事館的簽證官背書，到尼日利亞后無論什么原因工資調(diào)整時都要及時以人力資源管理部門的名義下發(fā)英文通知，以上資料要妥善保管。

3.加強配額簽證管理是在尼中資企業(yè)個人所得稅籌劃執(zhí)行管理的重點工作。中資企業(yè)在配額申請階段要下足功夫，應(yīng)按來尼人員實際崗位來申請配額，不要在申請配額時圖省事而為技術(shù)工人申請工程師配額，一般管理崗位申請部門經(jīng)理配額。根據(jù)作者的經(jīng)驗，只要企業(yè)認識到位，付出適當代價委托有實力的中介是完全可以解決配額問題的，這遠比把問題留到以后付出數(shù)十倍甚至數(shù)百倍的代價要劃算的多。

在尼中資機構(gòu)每月應(yīng)及時向轄區(qū)出入境管理部門報送企業(yè)在尼外籍人員動態(tài)表。否則稅務(wù)部門會根據(jù)企業(yè)的配額情況（企業(yè)通常會多申請一些配額備用）來征稅。中方員工調(diào)動回國后在尼機構(gòu)應(yīng)及時向轄區(qū)出入境管理部門提交調(diào)離人員的綠卡并填報調(diào)離人員配額取消表，企業(yè)要妥善保管尼出入境管理部門返還的人員配額取消通知原件、調(diào)離人員最后一次離（尼日利亞）境時尼出入境出入境管理部門在其護照上的戳印復(fù)印件、離境機票復(fù)印件作為停止納稅的依據(jù)。

4.減少國內(nèi)發(fā)生費用的報銷：在中國境內(nèi)發(fā)生的費用報銷，基本上都會被認定為薪金的一部分，因此能在尼日利亞購買的盡量不要在國內(nèi)購買后再到尼報銷。

5.要依靠而不依賴當?shù)赜袑嵙Φ臅嬍聞?wù)所做稅務(wù)代理。從一開始就聘請當?shù)赜袑嵙Φ臅嬍聞?wù)所做稅務(wù)代理，聽取他們的專業(yè)指導(dǎo)。但中資企業(yè)指望把納稅業(yè)務(wù)一股腦推給會計事務(wù)所或稅務(wù)事務(wù)所而高枕無憂的想法是行不通的。在尼日利亞企業(yè)處理好個人所得稅的根本是企業(yè)擁有一批熟悉尼日利亞個人所得稅法的員工并依法執(zhí)行。