孫惠敏

【摘 要】“營改增”稅收制度實行后，我國整體稅收結(jié)構(gòu)得到了有效的改善，企業(yè)利用相應(yīng)的技術(shù)要點進行整體財務(wù)管理機制的改革，并且深化企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃工作的推進。本文對納稅籌劃的內(nèi)涵進行了簡要的分析，并且針對“營改增”后強化企業(yè)納稅籌劃項目的策略展開了集中的討論。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；企業(yè)；納稅籌劃；策略

一、納稅籌劃內(nèi)涵分析

納稅籌劃，也就是Tax Planning，是指企業(yè)在實際經(jīng)營過程中通過對涉稅業(yè)務(wù)進行集中的策劃，然后建立整套納稅操作方案的過程，主要目的就在于有效的節(jié)約稅款。而針對納稅籌劃項目，相關(guān)企業(yè)也要建立必要的研究機制，納稅籌劃項目發(fā)生在納稅行為之前，必須要保證法律的有效維護，而實際的納稅人為了達到少納稅或者是納稅延遲的目的，要對整體企業(yè)活動進行有效的安排，其中包括經(jīng)營行為、投資行為、交易行為、組織項目以及理財項目等。整體納稅籌劃的推進要保證籌劃行為的預(yù)期性以及目的性，另外，相關(guān)企業(yè)的納稅籌劃項目要保證收益性和風(fēng)險性的并存。

二、“營改增”后強化納稅籌劃的策略分析

第一，建立科學(xué)高效的供求關(guān)系。企業(yè)可以在商業(yè)行為建立的過程中，加大和原材料供應(yīng)商之間的參股合作，建立正規(guī)化的項目合同。甚至，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，進行有效的企業(yè)升級，兼并一些小型的原材料供應(yīng)企業(yè)，有效的提升自身的稅務(wù)機制，更好的完成基本的商業(yè)行為?！盃I改增”的稅收機制改革對于企業(yè)來說，是機遇也是挑戰(zhàn)，相應(yīng)的管理人員要以降低自身企業(yè)的納稅統(tǒng)籌為目標(biāo)，強化整體經(jīng)營理念，保證供求關(guān)系的科學(xué)化發(fā)展，真正實現(xiàn)降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。第二，建立完整透明的合作合同。在傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)中，行業(yè)內(nèi)涉及的相應(yīng)合同主要關(guān)注的就是訂料和項目，雖然條款很多，但是對于合同規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)化的關(guān)注度卻并不高，而“營改增”施行后，不符合國家規(guī)范的勞務(wù)合同可能會失去效用，無法為必要的稅務(wù)籌劃提供有效的參考和依據(jù)。這就要求相關(guān)管理人員進行有效的項目分析以及改良，進一步提升整體合同的規(guī)范化，以保證能有效的整合納稅籌劃項目的順利運行。

三、“營改增”后企業(yè)納稅案例分析

我國“營改增”政策在2016年5月1日全面收官，部分政府性基金或者是收費項目逐漸退出經(jīng)濟市場。并且今年一年我國企業(yè)或可少交稅費5000億元。

某集團的總部是一家具有投資性質(zhì)的大型公司，根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，在國內(nèi)有將近一百家注資子公司。每年，總公司會為子公司提供財務(wù)管理、工程審計以及采買購置辦公物品等咨詢類服務(wù)，同時向子公司收取約7000萬元咨詢服務(wù)費。在“營改增”項目實施前，這筆收入直接會被登記到營業(yè)稅目中，簽署以年計的合同。這就導(dǎo)致總公司除了子公司提供的服務(wù)費以及利潤分紅外，并沒有任何它類收入，處于常年虧損，甚至每年會產(chǎn)生800萬元的虧損金額。子公司為增值稅一般納稅人，稅款實行企業(yè)所得稅，一直處于盈利狀態(tài)。“營改增”后該集團咨詢服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%，該集團將每年收取的7000萬咨詢服務(wù)費直接轉(zhuǎn)化成不含稅收入，并向子公司集中開具增值稅專用發(fā)票，確保子公司繳納咨詢服務(wù)費產(chǎn)生的稅額可以直接抵扣。具體如下：

1.籌劃思路

首先，集團總部可以免除繳納收入中的5%營業(yè)稅，實際繳納的增值稅額也直接轉(zhuǎn)接為價外稅，其次，增值稅稅額在子公司運行過程中，可以依據(jù)相關(guān)部門開具的發(fā)票全額抵扣，就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部交易的增值稅稅負(fù)為0。也就是說，在運行“營改增”項目后，集團不僅節(jié)約了5%的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)，也實現(xiàn)了凈收入的增長。另外，由于集團向子公司提供的咨詢服務(wù)項目并沒有改變，“營改增”政策對子公司的損益不會產(chǎn)生任何影響，這也一定程度上促進了集團和子公司管理層之間建立更加有效的配合。

2.對總部的影響

在“營改增”項目實行前，總部凈收入是：營業(yè)額-營業(yè)稅稅額=7000-7000×5%=6650（萬元）。但是在“營改增”項目實行后，7000萬元為集團總部的凈收入，比之前收入增長了7000-6650=350（萬元），另外，由于集團總部一直屬于虧損狀態(tài)，且數(shù)量在800萬，增加的這部分收入不會繳納企業(yè)所得稅，也就是凈利潤為350萬元。

3.對子公司的影響

在“營改增”項目實行后，子公司入賬的金額以及子公司稅前扣除的成本金額，都是每年7000萬元，也就是說，這部分金額對于子公司并沒有改變，對其損益也并不構(gòu)成影響。另外，在“營改增”項目實行后，子公司要額外支付的6%增值稅稅款，依照有關(guān)部門的規(guī)定，可憑總部開具的增值稅專用發(fā)票抵扣金額。

總之，利用“營改增”項目實施適當(dāng)調(diào)整價格的方案，不僅為集團節(jié)省了企業(yè)所得稅的實際支出金額，也一定程度上增加了集團的凈盈利。

四、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)在“營改增”項目運行后，要進一步優(yōu)化自身的經(jīng)營行為，在有效提高相應(yīng)人員意識的同時，進一步升級實際的管理工作，著重分析“營改增”項目可能為企業(yè)帶來的影響，并且針對相應(yīng)的問題建立有效的處理預(yù)案，真正實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃項目的順利進行，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1] 蔣明琳，舒輝，林曉偉等.“營改增”對交運企業(yè)財務(wù)績效的影響[J].中國流通經(jīng)濟，2015，14（03）：68-77.

[2] 潘文軒.企業(yè)““營改增””稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析[J].商業(yè)研究，2013，22（01）：145-150.

[3] 田志偉，胡怡建.“營改增”對各行業(yè)稅負(fù)影響的動態(tài)分析--基于CGE模型的分析[J].財經(jīng)論叢，2013，17（04）：29-34.

[4] 吳金光，歐陽玲，段中元等.“營改增”的影響效應(yīng)研究——以上海市的改革試點為例[J].財經(jīng)問題研究，2014，17（02）：81-86.