孫嬌

【摘要】會計準(zhǔn)則的變革是主要包括會計基礎(chǔ)概念、會計確認(rèn)、會計計量以及會計報告等幾個方面的變革，會計準(zhǔn)則的變革不僅對資本市場產(chǎn)生影響，還會對企業(yè)產(chǎn)生影響，會計準(zhǔn)則的變革引導(dǎo)企業(yè)在資本市場上創(chuàng)造價值，以增加股東權(quán)益為根本目標(biāo)，優(yōu)化企業(yè)的各項行為，確保企業(yè)的長足發(fā)展。本文主要以煤炭企業(yè)為例，探討和分析了煤炭企業(yè)在會計準(zhǔn)則變革的背景下，其理念和行為所受的影響。

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則變革 企業(yè)行為 企業(yè)理念 出路 探析

會計準(zhǔn)則，顧名思義，它是規(guī)范和制約企業(yè)財務(wù)會計決策的規(guī)章制度，對于企業(yè)的決策具有激勵作用，研究表明會計準(zhǔn)則的變更對推動資本市場下的國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著十分積極的意義，煤炭企業(yè)為我國的經(jīng)濟(jì)增長做出了巨大的貢獻(xiàn)，然而隨著環(huán)境的逐漸惡化和人類環(huán)保意識的增強(qiáng)，原本具有資源優(yōu)勢的煤炭企業(yè)競爭力持續(xù)下降，近年來，政府又提出控制國家的煤炭消耗量，這對于煤炭企業(yè)原本就惡化的形式無異于是雪上加霜，煤價持續(xù)下跌，煤炭企業(yè)產(chǎn)能嚴(yán)重過剩，如何才能使煤炭企業(yè)浴火涅槃，是當(dāng)前研究的熱點(diǎn)，本文研究會計準(zhǔn)則的變更對煤炭企業(yè)的理念和行為產(chǎn)生的影響，以期在會計準(zhǔn)則變革的浪潮當(dāng)中探索到煤炭企業(yè)發(fā)展的新出路。

一、會計準(zhǔn)則變革對企業(yè)理念的影響多視角探析

（一）決策有用觀取代受托責(zé)任觀對企業(yè)經(jīng)營理念的影響

2006的會計準(zhǔn)則發(fā)生了顯然的變化：決策有用觀取代受托責(zé)任制。新的會計準(zhǔn)則總的宗旨是便于財務(wù)會計報告使用者合理決策（這里財務(wù)會計報告使用者一般指企業(yè)管理層，可以是投資人，也可以是債權(quán)人，也可以是政府或有關(guān)部門，再或者社會公眾也可以是財務(wù)會計報告使用者），其基本任務(wù)是向企業(yè)管理層如實提供會計信息，如企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等。顯然，這條準(zhǔn)則著重點(diǎn)在于給財務(wù)會計報告使用者提供的會計信息，及因此而進(jìn)行的決策產(chǎn)生的影響，會計的決策有用觀是對會計的受托責(zé)任制的一種延續(xù)。這種會計制度的變革對企業(yè)的管理者的經(jīng)營理念產(chǎn)生了影響，讓企業(yè)的管理者不再把眼光局限在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績上，而是更多的關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營決策，由此企業(yè)經(jīng)營者的目光變得更加長遠(yuǎn)，更加有利于企業(yè)的發(fā)展。煤炭企業(yè)的管理者可以結(jié)合財務(wù)會計報告，做出有利于煤炭企業(yè)發(fā)展的決策。

（二）公允價值觀取代歷史成本觀對企業(yè)經(jīng)營理念的影響

歷史成本是以取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價值，歷史成本觀是一種面向未來的計量價值，與受托責(zé)任制對應(yīng)，歷史成本的賬面價值隨時間的流逝不斷發(fā)生變化，歷史成本觀下提供的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表不具有為企業(yè)決策者提供有用信息的價值。而公允價值觀與歷史成本觀不同，它是市場經(jīng)濟(jì)模式，它是根據(jù)市場的變化，買賣雙方隨行就市確定價格，不僅公平交易，它還能較為全面清晰地將企業(yè)的財務(wù)狀況以及會計信息動態(tài)呈現(xiàn)出來。股東依照公允價值觀下提供的財務(wù)會計報告能夠?qū)ψ约簷?quán)益的變化了如指掌，企業(yè)的管理者也可以了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，公允價值觀既滿足了股東掌握自己所擁有的資產(chǎn)在市場經(jīng)濟(jì)變化下的波動情況需求，還能反映企業(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績，股東可以根據(jù)管理者的經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績對管理者進(jìn)行監(jiān)督，這樣有助于管理者做出正確的決策，煤炭企業(yè)可以轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，立足股東，實現(xiàn)煤炭企業(yè)的長足發(fā)展。

二、新的會計準(zhǔn)則影響企業(yè)行為的多視角探析

（一）新的會計確認(rèn)方式對企業(yè)行為的影響

會計確認(rèn)是在信息進(jìn)入會計信息系統(tǒng)化之前對信息進(jìn)行資格審查和報告的過程，會計確認(rèn)主要有會計記錄的確認(rèn)和編制會計報表的確認(rèn)，會計確認(rèn)的變化主要是在資產(chǎn)要素確認(rèn)上的變化。資產(chǎn)要素確認(rèn)的變化主要表現(xiàn)在以下方面：第一，修改投資分類。調(diào)整對權(quán)益法和長期股權(quán)投資成本法的適用范圍進(jìn)行和適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。為了降低公允價值變動對利潤的影響采取對交易性金融資產(chǎn)的重分類和可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理；第二，新的會計確認(rèn)方式以公允價值模式將房地產(chǎn)投資單獨(dú)歸入核算規(guī)范中，這對于投資性房地產(chǎn)行業(yè)來說，無疑有了新的準(zhǔn)則，給房地產(chǎn)行業(yè)利益最大化帶來可能；第三，特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)因其特殊性，在初始確認(rèn)時，新的會計確認(rèn)方式為其增加了預(yù)計棄置費(fèi)用。這項費(fèi)用的增加可以體現(xiàn)企業(yè)對于環(huán)保事業(yè)所承擔(dān)的責(zé)任，有助于提升企業(yè)的聲譽(yù)，煤炭企業(yè)可以效仿這一舉措，把這一塊拿出來單獨(dú)核算，作為無形資產(chǎn)，為企業(yè)的潛在價值和長遠(yuǎn)利益作投資。第四，非貨幣性交易引入公允價值計量，這樣對企業(yè)的經(jīng)營決策難免有所影響；第五，對一些長期資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等，規(guī)定其一旦計提減值準(zhǔn)備，就不允許再轉(zhuǎn)回。這項規(guī)定某種程度上制約了上市公司，比如以前可以利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，而今這個空間被大大擠壓了。

（二）會計計量的變革對企業(yè)的行為產(chǎn)生的影響

會計計量的含義是在一定的計量尺度下，選擇合理的計量屬性，運(yùn)用特定的計量單位，對應(yīng)該記錄的經(jīng)濟(jì)事項金額進(jìn)行確認(rèn)的會計記錄過程。會計計量主要包括計量尺度、計量屬性、計量單位、計量對象。會計計量的變革主要體現(xiàn)在會計的資產(chǎn)初始和后來的計量規(guī)范的改變上，會計計量變革之后對于公允價值的計量更加詳細(xì)。比如，依照初始計量單位不同則采取不同的公允價值計量方法，如此可以大為提高計量結(jié)果的準(zhǔn)確性。例如在合并商譽(yù)、衍生金融工具以及融資租賃等的初始計量當(dāng)中引入公允價值計量，可以縮短得到投資收益的時間，提高工作效率。會計計量在后續(xù)的計量規(guī)范的改變主要表現(xiàn)在擯棄了以前采用的存活計價方法當(dāng)中的先進(jìn)后出式的方法，詳細(xì)對無形資產(chǎn)進(jìn)行分類，使其實際價值得以

進(jìn)行公允、真實、及時地報告，會計計量的變革對企業(yè)的銷售、多方管理等方面產(chǎn)生了多角度的影響。

（三）會計報告的變革對企業(yè)行為產(chǎn)生的影響

會計報告是企業(yè)依據(jù)財務(wù)相關(guān)制度對外提供的一種文件，它可以反映企業(yè)某天的財務(wù)狀況，也可以提供某期的經(jīng)營成果，也可以呈現(xiàn)現(xiàn)金流量，會計報告主要財務(wù)會計報表、財務(wù)情況說明書和財務(wù)會計報表附注。會計報表的變革主要體現(xiàn)在個別報表修改規(guī)范的改變，舉個例子，所有者權(quán)益，這一項在以前是做在附表中，現(xiàn)在變成主表中的項目，等。財務(wù)報表的內(nèi)容和組成進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)定，這樣就彰顯了主體權(quán)益。會計報告還有一個方面的變化，利潤表中的營業(yè)利潤的范圍擴(kuò)大了不少，投資收益以及公允價值變動損益都被歸入營業(yè)利潤，利潤表中也有變化：每股收益指標(biāo)以前是表外披露，現(xiàn)在變?yōu)楸韮?nèi)列示。將投資計入營業(yè)收益便于企業(yè)之間進(jìn)行收益的比較，也有助于企業(yè)的決策行為。

三、結(jié)束語

會計準(zhǔn)則的改變對經(jīng)營管理理念的轉(zhuǎn)變有著較為深遠(yuǎn)的影響，對企業(yè)的決策、企業(yè)的行為約束以及企業(yè)的發(fā)展也會產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用，會計準(zhǔn)則的變革對于企業(yè)的行為影響是多角度的，日益低迷的煤炭企業(yè)應(yīng)該沿著會計準(zhǔn)則改革的方向，充分利用會計信息，提高企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

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